资产损失鉴证流程及工作底稿.ppt

主讲人 朱中军 2013年10月江西宜春 江西中审税务师事务所有限公司 江西省注册税务师协会2013年度培训班 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程及工作底稿 1 内容概要 一 企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程三 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作底稿 2 江西省注册税务师协会2013年度培训班 1 注册税务师管理暂行办法 2 注册税务师涉税鉴证业务基本准则 3 税务师事务所质量控制规则 试行 及其操作指南4 企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则 试行 及其指南2007年3月1日5 关于企业资产损失税前扣除政策的通知 2008年1月1日6 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 2011年1月1日7 企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见 试行 及其指南2011年12月24日 3 江西省注册税务师协会2013年度培训班 一 企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件 4 企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则 试行 及其指南国税发 2007 10号 2007年3月1日实行 4 江西省注册税务师协会2013年度培训班 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 公告 2011 25号 企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则 报审稿 及其指南准则的发布条件尚未完全成熟 以 指导意见 试行 的形式下发总局正式发布准则 修订稿 后即同时废止 中税协也将正式发布指南 一 企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件 5 关于企业资产损失税前扣除政策的通知 2008年1月1日起执行 5 江西省注册税务师协会2013年度培训班 财税 2009 第57号 资产损失的定义 8类资产损失 分别说明8类资产损失的认定条件已经扣除的资产损失以后年度收回的处理证明资产损失合法证据的类别 三类 法定效力的外部证据法定资质的中介鉴证证明法定资质的技术鉴定证明 一 企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件 现金 存款 坏账 贷款 股权投资 固定资产 存货 其他 6 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 2011年1月1日起施行 6 江西省注册税务师协会2013年度培训班 国家税务总局公告2011年第25号 1 资产的定义 列举10类 其他 11类 2 资产损失分类 实际资产损失 实际处置 转让 法定资产损失 计算确认 3 损失申报扣除时间 实际资产损失 实际发生 会计处理 法定资产损失 提供证明 会计处理 4 以前年度未在当年扣除的处理 实际资产损失法定资产损失 5 资产损失申报形式 清单申报 6种 专项申报 4种 一 企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件 现金 存款 坏账 贷款 股权投资 固定资产 存货 其他 加 无形资产 在建工程 生产生物 债权投资 减 贷款 6 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 2011年1月1日起施行 7 江西省注册税务师协会2013年度培训班 国家税务总局公告2011年第25号 6 资产损失证据的分类 具有法律效力的外部证据 含前述3类 特定事项的内部证据 7 各类资产损失应依据的证据材料 10类 其他资产 8 明确应由法定资质中介机构出具专项报告的情形 存货报废 毁损或变质损失 该项损失数额较大的 固定资产盘亏 丢失损失 损失金额较大的 固定资产报废 毁损损失 损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成的 企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失 或向关联企业提供借款 担保而形成的债权损失 9 资产损失范围兜底条款 一 企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件 7 企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见 试行 8 江西省注册税务师协会2013年度培训班 中税协发 2011 109号业务准备 了解 承接 业务约定书 业务计划业务实施 各类资产损失项目 4类 共14项 鉴证方法 审核 审计 鉴证证据 鉴证材料清单 基本情况 外部证据 内部证据 鉴证报告 复核 签章 披露 一 企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件 现金 存款 坏账 贷款 股权投资 固定资产 存货 其他 无形资产 在建工程 生产生物 债权投资 贷款 加 减 加 担保 抵押 贷款 7 企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务操作指南 9 江西省注册税务师协会2013年度培训班 中税协发 2011 109号附件2业务准备 业务实施 各类资产损失项目 14项 特别关注 审核 审计 对应工作底稿表格 8张 3 1 3 1 鉴证证据 鉴证资料清单 详细资料清单 鉴证报告 发表保留意见的五种情况 完全同所得税 鉴证报告说明应包括的四项内容 三项相同 一 企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件 10 江西省注册税务师协会2013年度培训班 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 1 业务承接2 签订业务约定书3 组成项目组 编制业务计划4 组织业务实施 现场审核 取得证据资料 5 整理证据资料 完善工作底稿 拟具报告6 三级复核 出具报告7 整理底稿 资料归档 11 江西省注册税务师协会2013年度培训班 1 业务承接 税务师事务所承接鉴证业务应当具备的条件 完全同所得税 1 具有实施资产损失鉴证业务的能力 2 质量控制制度健全有效 能够保证执业质量 3 能够获取有效证据以支持其结论 并出具书面报告 4 能够承担执业风险 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 12 江西省注册税务师协会2013年度培训班 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 1 业务承接 初步了解业务环境 完全同所得税 1 应与被鉴证人达成如下意向 2 承揽的鉴证业务具有合理的目的 3 资产损失税前扣除事项纳税申报的真实性 准确性 完整性 合法性 4 了解被鉴证人的法律环境 13 江西省注册税务师协会2013年度培训班 1 业务承接 初步了解资产损失情况了解资产损失区分清单申报和专项申报 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 实际资产损失 法定资产损失 14 江西省注册税务师协会2013年度培训班 2 签订业务约定书 涉税鉴证业务约定书应当采取书面形式 并经双方签字盖章 业务约定书 范本 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 15 江西省注册税务师协会2013年度培训班 3 组成项目组 编制业务计划 组成项目组 应当指派能够胜任受托鉴证业务的注册税务师作为项目负责人 可以为执行涉税鉴证业务的注册税务师配备助理人员 从事辅助性工作 注册税务师应当指导和监督助理人员的工作 并对其工作成果负责 可以根据业务需要 聘请专家协助工作或向有关专家咨询 注册税务师应当以适当形式参与专家的工作 并对专家的工作成果负责 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 16 江西省注册税务师协会2013年度培训班 3 组成项目组 编制业务计划 编制业务计划 项目负责人根据鉴证事项的复杂程度 风险状况和鉴证期限等情况 制定具体的涉税鉴证业务计划 具体包括下列内容 1 鉴证风险评估 包括被鉴证人的税务风险管理情况 税务机关及其他方面对被鉴证人的评价 以及可能存在税务风险的其他方面 2 总体鉴证计划 包括鉴证事项的具体范围 鉴证目标 鉴证策略 组织分工和时间安排 3 具体鉴证安排 包括拟执行的鉴证程序 时间步骤 鉴证方法和具体流程等 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 17 江西省注册税务师协会2013年度培训班 4 组织业务实施 现场审核 取得证据资料 如何取得证据证据取舍的衡量鉴证取得证据的方法 审核程序 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 18 江西省注册税务师协会2013年度培训班 4 组织业务实施 现场审核 取得证据资料 委托人配合提供的鉴证材料 被鉴证人协助提供的鉴证材料 鉴证人独立取得的鉴证材料 如何取得证据 资料清单 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 19 江西省注册税务师协会2013年度培训班 4 组织业务实施 现场审核 取得证据资料 充分性相关性效力性 证据取舍的衡量 内部证据 外部证据 法律文件 管理层声明 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 20 江西省注册税务师协会2013年度培训班 4 组织业务实施 现场审核 取得证据资料 审阅书面材料 检查和盘点 监盘 实物 询问或函证事项 观察活动或程序 重新执行程序 分析程序 其他方法 取得证据的方法 审核程序 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 21 江西省注册税务师协会2013年度培训班 5 整理证据资料 完善工作底稿 拟具报告 三级复核 三级复核的实质三级复核内容的广泛性质量控制规则指南列举的复核内容三级复核工作底稿 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 22 江西省注册税务师协会2013年度培训班 6 鉴证报告 1 报告要素结构变化 2 报告标题变化 3 报告结论表述变化 4 报告用途说明变化 5 报告签章要求变化 6 报告意见类型变化 7 报告说明 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 23 江西省注册税务师协会2013年度培训班 6 鉴证报告 省去原报告要素中 一 鉴证实施情况 段强调突出企业责任段和注册税务师责任段省去附件中 4 扣除项目相关证明材料 1 报告要素结构变化 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 24 江西省注册税务师协会2013年度培训班 6 鉴证报告 2 报告标题的变化 企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告 企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 25 江西省注册税务师协会2013年度培训班 6 鉴证报告 3 报告结论表述变化 经对贵公司 类 财产损失税前扣除事项进行审核 我们确认 企业财产损失所得税税前扣除的金额为元 其中 1 类 财产损失 税前扣除的金额为元 2 类 财产损失 税前扣除的金额为元 贵单位 年度发生的资产损失 元 经审核 我们认为贵单位符合税法规定的企业资产损失所得税税前扣除的金额为 元 不符合税法规定的资产损失 元 对于符合税法规定的企业资产损失所得税税前扣除的金额为 元 可以在实际发生年度作为资产损失所得税税前扣除事项进行申报 部分数据摘录如下 1 年度申请XXX资产损失税前扣除金额为 元 其中 清单申报资产损失税前扣除 元 专项申报资产损失税前扣除 元 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 26 江西省注册税务师协会2013年度培训班 6 鉴证报告 4 报告用途说明变化 企业可以据此办理财产损失所得税税前扣除申报或审批事宜 本鉴证报告仅供贵单位 被鉴证人 向主管税务机关办理资产损失所得税税前扣除申报时使用 不作其它用途 因使用不当造成的后果 与执行本鉴证业务的税务师事务所及其注册税务师无关 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 27 江西省注册税务师协会2013年度培训班 6 鉴证报告 5 报告签章要求变化 注册税务师管理暂行办法 2006年2月1日施行第十六条注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章 企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则 2007年3月1日起实行八 鉴证报告的出具 一 鉴证报告的基本内容6 鉴证报告的要素还应当包括 1 由税务师事务所所长和注册税务师签名或盖章 涉税鉴证基本准则 2010年1月1日起执行第二十一条涉税鉴证业务报告完成内部复核程序后 由注册税务师签名和税务师事务所盖章后对外出具 企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见 2011年12月14日第二十七条鉴证报告经业务质量复核后 由执行鉴证业务的注册税务师 项目负责人及所长签名 盖章并加盖税务师事务所印章后对外出具 并按税务机关的规定报备或者报送 格式范本变化 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 28 江西省注册税务师协会2013年度培训班 6 鉴证报告 6 报告意见类型变化 无保留意见的鉴证报告 保留意见的鉴证报告 政策理解有较大分歧 或获取的证据不够充分 无法表明意见的鉴证报告 审核范围受到限制 无法表明意见的鉴证报告 持有重大异议 证据不符合充分性 适当性的要求 数据审验结果与申报结果不符 不符合税法规定的条件 对被鉴证人编报的资产损失申报表持有重大异议 审核范围受到限制难以对资产损失申报发表意见的情形 指导意见指南 第四十六条应选择发表保留意见的鉴证结论的情形 财产损失准则 八 鉴证报告的出具 二 鉴证报告的分类与适用 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 29 江西省注册税务师协会2013年度培训班 6 鉴证报告 一 被鉴证人基本情况 二 被鉴证人执行的主要会计政策情况 三 被鉴证人申报损失情况 四 鉴证过程的情况说明 7 报告说明 企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告说明 应当包括以下内容 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 30 江西省注册税务师协会2013年度培训班 7 整理底稿 资料归档 工作底稿归档时限工作底稿保存期限 二 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程 31 江西省注册税务师协会2013年度培训班 三 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作底稿 1 涉税鉴证业务工作底稿应实现的目标2 涉税鉴证业务工作底稿的内容3 企业所得税年度纳税申报工作底稿的组成4 指导意见 指南 与工作底稿的关系5 指导意见对年度纳税申报鉴证业务实施的要求6 指导意见指南对纳税申报鉴证业务实施的要求 32 江西省注册税务师协会2013年度培训班 1 涉税鉴证业务工作底稿应实现的目标通过对涉税鉴证业务过程的适当记录 列明判断过程及其依据 作为最终作出鉴证报告的基础性资料 得出结论的基础 通过对涉税鉴证业务证据的有效收集与整理 显示支持鉴证结果的证据链条 证明其符合注册税务师执业准则 证明是按照规定程序工作 通过对涉税鉴证业务情况的规范记载 表明涉税鉴证业务的规范化程度 为执业质量的比较提供基本依据 接受质量检查 三 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作底稿 33 江西省注册税务师协会2013年度培训班 2 涉税鉴证业务工作底稿的内容 广义 索引 封面 业务约定书 工作计划 三级复核表 管理层声明书 鉴证报告 具体鉴证工作底稿 三 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作底稿 34 江西省注册税务师协会2013年度培训班 2 涉税鉴证业务工作底稿的内容 狭义 被鉴证人名称 鉴证项目名称 鉴证项目所属时期 索引号 鉴证过程和结果的记录 证据目录 编制人签名和编制日期 复核人签名和复核日期 三 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作底稿 35 江西省注册税务师协会2013年度培训班 3 具体鉴证工作底稿的组成 35 三 企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作底稿 36 江西省注册税务师协会2013年度培训班 4 各类资产损失对应工作底稿 36 1 现金 货币资产损失 现金损失税前鉴证表 1 2 存款 货币资产损失 存款类损失税前鉴证表 2 3 应收 预付