经济学会计基础四会计凭证PPT课件.ppt

1 第四章会计凭证 本章主要讲述会计凭证的概念 作用 种类 及原始凭证和记账凭证的概念 种类 基本内容 填制要求 审核内容的要求 传递保管的方法 本章的主要内容包括 一是会计凭证的概念和作用 二是会计凭证的种类 2个 三是原始凭证的概念和种类 四是原始凭证的基本内容和填制要求 五是原始凭证的审核内容 6个内容 六是记账凭证的概念和种类 七是记账凭证的基本内容和编制要求 八是记账凭证审核的要求 5个内容 九是会计凭证的传递与保管 2 二 会计凭证的作用填制和审核会计凭证是会计核算方法之一 是会计核算的初始阶段和基本环节 是一项重要的基础性会计工作 会计凭证工作的意义主要体现在以下三个方面 1 记录经济业务 提供记账依据 记录 计量 2 明确经济责任 强化内部控制 签章 传递 3 监督经济活动 控制经济运行 强调事中控制 3 4 例题 多选题 2010年 原始凭证按照格式不同 可以分为 A 通用凭证B 专用凭证C 一次凭证D 累计凭证 5 例题 多选题 2010年 原始凭证按照格式不同 可以分为 A 通用凭证B 专用凭证C 一次凭证D 累计凭证 正确答案 AB 答案解析 原始凭证按照格式不同 可以分为通用凭证和专用凭证 6 例题 单选题 在会计实务中 自制原始凭证按照填制手续及内容不同 可以分为 A 通用凭证和专用凭证B 收款凭证 付款凭证和转账凭证C 外来原始凭证和自制原始凭证D 一次凭证 累计凭证和汇总凭证 7 例题 单选题 在会计实务中 自制原始凭证按照填制手续及内容不同 可以分为 A 通用凭证和专用凭证B 收款凭证 付款凭证和转账凭证C 外来原始凭证和自制原始凭证D 一次凭证 累计凭证和汇总凭证 正确答案 D 8 例题 单选题 下列原始凭证中 属于累计凭证的是 A 收料单B 发货票C 领料单D 限额领料单 9 例题 单选题 下列原始凭证中 属于累计凭证的是 A 收料单B 发货票C 领料单D 限额领料单 正确答案 D 10 例题 多选题 下列会计凭证中 属于自制原始凭证的有 A 材料领料单B 盘点盈亏表C 购货发票D 印花税票 11 例题 多选题 下列会计凭证中 属于自制原始凭证的有 A 材料领料单B 盘点盈亏表C 购货发票D 印花税票 正确答案 AB 12 二 原始凭证的基本内容原始凭证所包括的基本内容 通常称为凭证要素 主要有 原始凭证名称填制凭证的日期凭证的编号接受凭证单位名称 抬头人 经济业务内容 含数量 单价 金额等 填制单位签章有关人员 部门负责人 经办人员 签章填制凭证单位名称或者填制人姓名 13 14 15 16 17 原始凭证除了应当具备上述内容外 还应当符合下列要求 1 从外单位取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公章 对外开出的原始凭证 必须加盖本单位公章 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名或者盖章 这里所说的 公章 是指具有法律效力和特定用途 能够证明单位身份和性质的印鉴 包括业务公章 财务专用章 发票专用章 结算专用章等 2 自制的原始凭证 必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章 3 购买实物的原始凭证 必须有验收证明 这样要求 目的是为了明确经济责任 保证账物相符 防止盲目采购 避免物资短缺和流失 实物验收工作由经管实物的人员负责办理 会计人员通过有关的原始凭证进行监督检查 需要入库的实物 必须填写入库验收单 由实物保管人员验收后在入库单上如实填写实收数额 并加盖印章 不需要入库的实物 除经办人员在凭证上签章外 必须交给实物保管人员或者使用人员进行验收后在凭证上签章 总之 必须由购买人以外的第三者查证核实后 会计人员才据以入账 18 4 支付款项的原始凭证 必须有收款单位和收款人的收款证明 不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替 其目的是为了防止舞弊行为的发生 5 发生销货退回的 除填制退货发票外 还必须有退货验收证明 退款时 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证 不得以退货发票代替收据 在实际工作中 有些单位发生销售退回 收到的退货没有验收证明 造成退货流失 6 职工公出借款凭据 必须附在记账凭证之后 收回借款时 应当另开收据或者退还借款副本 不得退还原借款收据 原因是 借款和还回借款 是互有联系的两项经济业务 在借款和还回借款发生时 必须分别在会计账目上独自反映出来 因此 不能将原借款收据退还借款人 否则 将会使会计资料失去完整性 7 上级有关部门批准的经济业务 应当将批准文件作为原始凭证附件 如果批准文件需要单独归档的 应当在凭证上注明文件的批准机关名称 日期和文件字号 以便确认经济业务的审批情况和查阅 19 三 原始凭证的填制要求 一 填制原始凭证的基本要求1 记录要真实 原始凭证所填列的经济业务内容和数字必须真实可靠 符合实际情况 2 内容要完整 原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全 不得遗漏和省略 需要注意的是 年 月 日要按照填制原始凭证的实际日期填写 名称要齐全 不能简化 品名或用途要填写明确 不能含糊不清 有关人员的签章必须齐全 3 手续要完备 单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员的签名盖章 对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章 从外部取得的原始凭证 必须加盖有填制单位的公章 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名盖章 总之 取得的原始凭证必须符合手续完备的要求 以明确经济责任 确保凭证的合法性 真实性 20 4 书写要清楚 规范 填写自制的原始凭证字迹要清晰 易于辨认 大小写金额填写要符合规定 发生差错要按规定的方法更正 不得涂改或刮 挖 擦 改 涉及库存现金 银行存款收付的原始凭证 如发票 收据 支票 都有连续编号 应按编号连续使用 这类凭证如有填写错误 应予以作废并重填 并在填错的凭证上加盖 作废 戳记 与存根一起保存 不得任意销毁 原始凭证数字及文字填写应注意以下几点 21 1 中文大写金额数字应用正楷或行书填写 如壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 元 角 分 零 整 正 等字样 不得用一 二 三 四 五 六 七 八 九 十 毛 另 或0 填写 不得自造简化字 如果金额数字书写中使用繁体字 如贰 陆 亿 万 圆 银行也可受理 2 中文大写金额数字到 元 为止的 在 元 之后 应写 整 或 正 字 在角之后 可以不写 整 或 正 字 大写金额数字有 分 的 分 后面不写 整 或 正 字 3 中文大写金额数字前应标明 人民币 字样 大写数字应紧接 人民币 字样填写 未印 人民币 字样的 应加填 人民币 三个字 4 阿拉伯小写金额数字前面 均应填写人民币符号 不得连写或书写不清 5 阿拉伯数字中间有 0 时 中文大写金额要写 零 字 如 1409 50 应写成 人民币壹仟肆佰零玖元伍角正 1609 02 应写成 人民币壹仟陆佰零玖元零贰分 345 04 应写成 人民币叁佰肆拾伍元零肆分 22 6 阿拉伯数字中间连续有几个 0 时 中文大写金额中间可以只写一个 零 字 如 6007 14 应写成 人民币陆仟零柒元壹角肆分 但如果阿拉伯数字万位或元位是 0 而千位和角位不是 0 时 中文大写金额中可以只写一个零字 也可以不写 零 字 如 1680 32 可写成 人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分 或者写成 人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分 7 票据的出票日期必须使用中文大写 为防止篡改票据的出票日期 在填写月 日时 月为壹 贰和壹拾的 日为壹至玖和壹拾和叁拾的 应在其前加 零 日为拾壹至拾玖的 应在其前加 壹 如1月15日 应写成 零壹月壹拾伍日 10月20日 应写成 零壹拾月零贰拾日 票据出票日期使用小写填写的 银行不予受理 5 编号要连续 如果原始凭证已预先印定编号 在写坏作废时 应加盖 作废 戳记 妥善保管 不得撕毁 6 不得涂改 刮擦 挖补 原始凭证有错误的 应当由出具单位重开或更正 更正处应当加盖出具单位印章 原始凭证金额有误的 应当由出具单位重开 不得在原始凭证上更正 判断 选择 7 填制要及时 各种原始凭证一定要及时填写 并按规定程序及时送交会计机构 会计人员进行审核 23 单选公司出纳王某于2006年2月10日签发了一张转账支票 下列转账支票上日期填写正确的是 A 贰零零陆年贰月拾日B 贰零零陆年零贰月壹拾日C 贰零零陆年零贰月零壹拾日D 贰零零陆年贰月壹拾日 24 单选公司出纳王某于2006年2月10日签发了一张转账支票 下列转账支票上日期填写正确的是 C A 贰零零陆年贰月拾日B 贰零零陆年零贰月壹拾日C 贰零零陆年零贰月零壹拾日D 贰零零陆年贰月壹拾日 25 例题 判断题 从外单位取得的原始凭证 可以没公章 但必须有经办人员的签名或盖章 26 例题 判断题 从外单位取得的原始凭证 可以没公章 但必须有经办人员的签名或盖章 正确答案 27 例题 多选题 填制原始凭证时 符合书写要求的是 A 阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号B 币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白C 大写金额有分的 分字后面要写 整 或 正 字D 大写金额要以用阿拉伯字代替 28 例题 多选题 填制原始凭证时 符合书写要求的是 A 阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号B 币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白C 大写金额有分的 分字后面要写 整 或 正 字D 大写金额要以用阿拉伯字代替 正确答案 AB 29 二 自制原始凭证的填制要求1 一次凭证的填制一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时 由经办人员填制 一般只反映一项经济业务 或者同时反映若干项同类性质的经济业务 下面以 收料单 和 领料单 的填制为例 介绍一次凭证的填制方法 2 累计凭证的填制要点1 累计凭证是多次有效的原始凭证 要点2 工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证 要点3 特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务 随时结出累计数及结余数 并按照费用限额进行费用控制 期末按实际发生额记账 下面以 限额领料单 为例说明累计凭证的填制方法 限额领料单 是多次使用的累计领发料凭证 在有效期间内 一般为一个月 只要领用数量不超过限额就可以连续使用 限额领料单 不仅起到事先控制领料的作用 而且可以减少原始凭证的数量和简化填制凭证的手续 30 3 汇总凭证的填制汇总原始凭证是指在会计的实际工作日 为了简化记账凭证的填制工作 将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证 用以集中反映某项经济业务的完成情况 汇总凭证是有关责任者根据经济管理的需要定期编制的 汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起 填列在一张汇总凭证上 不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起 填列在一张汇总原始凭证上 31 三 外来原始凭证的填制要求外来原始凭证是在企业同外单位发生经济业务时 由外单位的经办人员填制的 因此 会计人员在记录经济业务时 应注意外来原始凭证的填制内容是否完整有效 外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制 或经税务部门批准由经营单位印制 在填制时加盖出具凭证单位公章方有效 对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写 现以购货发票为例说明外来原始凭证的填制方法 32 原始凭证的填制 33 四 原始凭证的审核审核会计凭证是正确组织会计核算的一个重要方法 也是实行会计监督的一个重要手段 为了正确地反映和监督各项经济业务 保证核算资料的真实 准确和合法 会计部门和经办业务的有关部门 必须对原始凭证进行严格认真的审核 主要包括下列内容 1 审核原始凭证的真实性 包括日期是否真实 业务内容是否真实 数据是否真实等 从外单位取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公章 自制的原始凭证 必须有经办部门和经办人员的签名或者盖章 对于通用原始凭证 还应审核凭证本身的真实性 以防假冒 2 审核原始凭证的合法性 经济业务是否符合国家有关政策 法规 制度的规定 是否有违法乱纪等行为 3 审核原始凭证的合理性 原始凭证所记录经济业务是否符合会计主体经济活动的需要 是否符合有关的计划和预算等 4 审核原始凭证的完整性 原始凭证的内容是否齐全 包括有无漏记项目 日期是否完整 数字是否清晰 文字是否工整 有关签章是否齐全 凭证联次是否正确等 34 5 审核原始凭证的正确性 各项金额的计算及填写是否正确 如阿拉伯数字不得连写 大小写金额相符等 有无刮擦 涂改和挖补等 6 审核原始凭证的及时性 应注意审查填制日期 尤其是支票 银行汇票 银行本票等时效性较强的原始凭证 更应仔细验证其签发日期 需要说明的是 原始凭证的审核 是一项严肃而细致的工作 会计人员必须坚持制度 履行会计人员的职责 注意以下内容 选择 判断 第一 对于完全符合要求的原始凭证 应及时据以填制记账凭证账 第二 对于真实 合法 合理但内容不完整 填写有错误 手续不完备 数字不准确以及情况不清楚的原始凭证 应当退还给有关业务单位或个人 并令其补办手续或进行更正 第三 对于不真实 不合法的原始凭证 会计机构 会计人员有权不予接受 并向单位负责人报告 35 例题 多选题 对原始凭证审核的内容包括 A 审核真实性B 审核合理性C 审核及时性D 审核重要性 36 例题 多选题 对原始凭证审核的内容包括 A 审核真实性B 审核合理性C 审核及时性D 审核重要性 正确答案 ABC 37 第三节记账凭证 一 记账凭证的种类 38 例题 多选题 2010年 记账凭证可以根据 填制 A 每一张原始凭证C 不同内容和类别的原始凭证汇总B 若干张同类原始凭证汇总D 原始凭证汇总表 39 例题 多选题 2010年 记账凭证可以根据 填制 A 每一张原始凭证C 不同内容和类别的原始凭证汇总B 若干张同类原始凭证汇总D 原始凭证汇总表 正确答案 ABD 答案解析 记账凭证的填制依据可以是 每一张原始凭证 若干张同类原始凭证汇总 原始凭证汇总表 40 例题 多选题 记账凭证按其填列方式分类分为 A 收款凭证B 复式凭证C 付款凭证D 单式凭证 41 例题 多选题 记账凭证按其填列方式分类分为 A 收款凭证B 复式凭证C 付款凭证D 单式凭证 正确答案 BD 42 例题 单选题 记账凭证按内容分 A 外来记账凭证与原始记账凭证B 一次凭证 累计凭证 汇总凭证C 复式凭证与单式凭证D 收款凭证 付款凭证 转账凭证 44 例题 单选题 记账凭证按内容分 A 外来记账凭证与原始记账凭证B 一次凭证 累计凭证 汇总凭证C 复式凭证与单式凭证D 收款凭证 付款凭证 转账凭证 正确答案 D 45 二 记账凭证的基本内容记账凭证种类甚多 格式不一 但其主要作用都在于对原始凭证进行分类 整理 按照复式记账的要求 运用会计科目 编制会计分录 据以登记账簿 因此 记账凭证必须具备以下基本内容 1 记账凭证的名称 2 记账凭证的日期 3 记账凭证的编号 4 经济业务事项的内容摘要 5 经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向 6 经济业务事项的金额 7 记账标记 8 所附原始凭证的张数 9 制证 审核 记账 会计主管等有关人员的签章 收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章 46 47 例题 单选题 下列不是记账凭证的基本内容的是 A 记账标记B 填制单位签章C 填制日期D 凭证编号 48 例题 单选题 下列不是记账凭证的基本内容的是 A 记账标记B 填制单位签章C 填制日期D 凭证编号 正确答案 B 49 三 记账凭证的填制要求 一 基本要求填制记账凭证 是对原始凭证进行整理和分类 并按照复式记账的要求 运用会计科目 确定会计分录 作为登记账簿的依据 填制记账凭证有助于使记账更为条理化 保证记账工作的质量 也能简化记账工作 提高核算效率 多选 判断 填制记账凭证的基本要求如下 1 记账凭证各项内容必须完整 正确填写摘要 一级科目 二级科目或明细科目 账户的对应关系 金额都应正确无误 2 记账凭证应连续编号 并根据不同的情况采用不同的编号方法 50 3 记账凭证的书写应清楚 规范 相关要求同原始凭证 4 填制记账凭证的依据 必须是经审核无误的原始凭证 可以根据每一张原始凭证填制 或根据若干张同类原始凭证汇总编制 也可以根据原始凭证汇总表填制 但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 否则 经济业务的具体内容不清楚 难以填写摘要 会计科目也因没有明确的对应关系而看不清经济业务的来龙去脉 容易造成会计账簿记录的错误 5 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外 其他记账凭证必须附有原始凭证 6 填制记账凭证若发生错误 应当重新填制 已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误 可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证 在摘要栏注明 注销某月某日某号凭证 字样 同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证 注明 订正某月某日某号凭证 字样 如果会计科目没有错误 只是金额错误 也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证 调增金额用蓝字 调减金额用红字 发现以前年度记账凭证有误的 应当用蓝字填制一张更正的记账凭证 7 记账凭证填制完经济业务事项后 如有空行 应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销 以堵塞漏洞 严密会计核算手续 51 例题 判断题 2010年 所有的记账凭证都需附有原始凭证 并注明原始凭证的张数 52 例题 判断题 2010年 所有的记账凭证都需附有原始凭证 并注明原始凭证的张数 正确答案 答案解析 结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证 53 例题 单选题 某企业会计部门第8号经济业务的一笔分录需填制两张记账凭证 则这两张凭证的编号为 A 8 9B 9 1 2 9 2 2 C 8 1 2 8 2 2 D 8 1 2 9 2 2 54 例题 单选题 某企业会计部门第8号经济业务的一笔分录需填制两张记账凭证 则这两张凭证的编号为 A 8 9B 9 1 2 9 2 2 C 8 1 2 8 2 2 D 8 1 2 9 2 2 正确答案 C 55 二 收款凭证的填制要求 满足记账凭证填制要求后的进一步要求 收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证 它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的 收款凭证左上方所填列的借方科目 应是 库存现金 或 银行存款 科目 在凭证内所反映的贷方科目 应填列与 库存现金 或 银行存款 相对应的科目 日期填写的是编制本凭证的日期 右上角填写编制收款凭证的顺序号 摘要 填写对所记录的经济业务的简要说明 记账 是指该凭证已登记账簿的标记 防止经济业务事项重记或漏记 金额 是指该项经济业务事项的发生额 该凭证右边 附件张 是指本记账凭证所附原始凭证的张数 最后分别由有关人员签章 以明确经济责任 56 例题 新华公司2008年5月12日 收到丙公司的支付的上月购买商品的货款45000元 存入银行 第一步 思考会计分录 借 银行存款45000贷 应收账款45000第二步 判断使用凭证类型 收款凭证 第三步 填制凭证 注意填制要求 57 58 三 付款凭证的填制要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同 只是左上角由 借方科目 换为 贷方科目 凭证中间的 贷方科目 换为 借方科目 涉及 库存现金 和 银行存款 之间的经济业务 一般只编制付款凭证 不编制收款凭证 以强化对付款业务的管理 例题 2008年5月14日 用库存现金购买办公用品4000元 第一步 思考会计分录 借 管理费用4000贷 库存现金4000第二步 判断采用什么凭证 属于现金付款凭证 第三步 填制凭证 注意填制要求 59 60 四 转账凭证的填制要求转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证 如原材料的领用 成本的结转等 它是由会计人员根据审核无误的转账原始凭证填制的 在借贷记账法下 将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内 借方科目在先 贷方科目在后 将各会计科目所记应借应贷的金额填列在 借方金额 或 贷方金额 栏内 借 贷方金额合计数应该相等 制单人应在填制凭证后签名盖章 并在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数 适用范围 不涉及库存现金 银行存款收付时使用这一凭证类型 例题 2008年5月31日 计提本月管理用固定资产的折旧金额60000元 第一步 思考会计分录 借 管理费用60000贷 累计折旧60000第二步 判断凭证类型 转账凭证第三步 填制凭证 注意填制要求 61 62 四 记账凭证的审核为了正确登记账簿和监督经济业务 除了填制记账凭证的人员应当认真负责 正确填制 加强自审以外 同时还应建立专人审核制度 如前所述 记账凭证是根据审核后的合法的原始凭证填制的 因此 记账凭证的审核应注意以下几点 1 内容是否真实 审核记账凭证是否附有原始凭证 原始凭证是否齐全 内容是否合法 记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符 2 项目是否齐全 项目填写是否齐全 如日期 摘要 凭证编号 二级和明细会计科目 附件张数以及有关人员签章等 3 科目是否正确 记账凭证应借 应贷科目是否正确 账户对应关系是否清晰 所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定 4 金额是否正确 记账凭证与原始凭证的有关金额是否一致 计算是否准确 记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额是否相符等 5 书写是否正确 文字 数字是否工整 清晰 是否按规定进行更正等 此外 出纳人员在办理收款或付款后 应在凭证上加盖 收讫 或 付讫 的戳记 以避免重收重付 63 总结 记账凭证与原始凭证审核的主要内容比对 64 原始凭证和记账凭证区别第一 填制人员不同 原始凭证大多是由本单位或外单位的业务经办人员填制的 而记账凭证则一律是由本单位的会计人员填制的 第二 填制依据不同 原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制的 而记账凭证则是根据经审核后的原始凭证填制的 第三 填制方式不同 原始凭证只是经济业务发生或完成情况的原始证明 而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行初步归类 整理 第四 发挥作用不同 原始凭证是填制记账凭证的依据 而记账凭证则是登记会计账簿的依据 65 第四节会计凭证的传递和保管 一 会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中 在单位内部各有关部门和人员之间的