宁波会计从业2011 会计基础1.doc

第一章会计法律制度第一节会计法律制度的概述一、会计法律制度的概念会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。包括会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度。它是调整会计关系的法律规范。会计的基本职能是进行会计核算，实行会计监督。二、我国会计法律制度的构成层次制定部门具体法规会计法律全国人大及其常委会会计法、注册会计师法会计行政法规国务院企业财务会计报告条例、总会计师条例国家统一的会计制度国务院财政部部门规章财政部实施会计监督办法、会计准则基本准则规范性文件38个企业会计准则具体准则、会计档案管理办法.评选表彰办法（1）会计法律：会计法1985第一版，1999年修订，2000年7月1日开始实施，7章52条。（2）会计行政法规：是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。（3）国家统一的会计制度：由国务院财政部根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。第二节会计工作管理体制的法律规定一、会计工作的行政管理会计法第七条 国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。我国会计工作管理体制遵循的是“统一领导，分级管理”的原则。财政部门主管会计工作，并不排除发挥业务主管部门以及税务、审计等有关政府职能部门在管理会计工作中的作用。财政部门履行的会计行政管理职能主要有：1、会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施；（会计监管的重要标准和尺度，最基本的职能）2、会计市场管理；包括会计市场的准入管理、过程监管和退出管理。3、会计专业人才评价；2005年正式启动10年培养近千名/全国先进会计工作者表彰3年1次10名。4、会计监督检查；县级以上会计信息质量检查，省级会计师事务所执业质量检查。二、会计工作的行业自律管理中国注册会计师协会/中国会计学会三、单位会计工作管理单位对会计工作的管理主要包括会计工作的组织领导、会计人员的选报任用等。单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 个人独资企业的投资人单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。合伙人第三节会计核算的法律规定依据：会计法、企业财务会计报告条例（2001年1月1日）、会计基础工作规范会计核算的基本要求各单位必须以实际发生的经济业务事项为依据，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。签订合同或协议不是实际发生的经济业务事项，无需进行会计核算。任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。会计资料包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其它会计资料。会计资料的真实性和完整性是会计资料最基本的质量要求。任何单位和个人不得伪造（无中生有）、变造（涂改、挖补）会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。会计核算的主要内容包括：1、款项和有价证券的收付；2、财物的收发、增减和使用；3、债权和债务的发生和结算；4、资本、基金的增减；5、收入、支出、费用、成本的计算；6、财务成果的计算和处理；7、其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。公历年度自公历1月1日起至12月31日止。我国采用公历年度主要是与我国的财政、计划、统计、税务等年度保持一致。记账本位币的基本要求：会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的一种货币作为记账本位币，编制的财务会计报告只能为人民币。会计记录文字的基本要求：会计记录的文字应当使用中文。少数民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字；在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织也可以同时使用一种外国文字。填制和审核会计凭证的基本要求：（会计核算工作的首要环节）外单位取得：填制单位的公章；个人：签名或盖章；自制：经办单位负责人或指定人员的签名或盖章。大写和小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须要有验收证明。真实性和合法性审核不予受理并向单位负责人报告；准确性和完整性退回，经办人员更正、补充。编制财务会计报告的基本要求：三类人签名并盖章年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。会计报表是财务会计报告的主要组成部分，包括资产负债表，利润表，现金流量表。会计报表附注 四个方面：编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目作解释。财务情况说明书：1、企业生产经营的基本情况；2、利润实现和分配情况；3、资金增减和周转情况；4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。会计档案管理的基本要求：各单位的预算、计划、制度文件材料属于文书档案，不属于会计档案。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。专人保管。会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5种。会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。不得销毁的会计档案：尚未结清的债权债务的原始凭证；其他未了事项的原始凭证；在建项目第四节会计监督的法律规定按照会计法的规定，我国的会计监督体系由单位内部监督、社会监督和政府监督三部分构成。单位内部监督是一种内部监督形式，社会监督和政府监督是外部监督形式。一、单位内部会计监督内部审计的内容一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。会计人员对账实不符的情况要及时作出处理。物资的合理损耗直接处理；管理不善，发生大量盘盈、盘亏或库存物资被盗、霉烂变质等及时报告单位负责人内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。内部会计监督的对象是单位的经济活动。二、会计工作的政府监督会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规的授权和部门的职责分工，从行业管理、履行职责的角度出发，也有对有关单位的会计行为实施监督检查的权利。监督检查部门实施监督检查后，应当出具检查结论，避免重复查账。财政部门实施会计监督的范围：1.会计账簿；2.会计资料；3.会计核算；4.会计人员；5.审计报告三、会计工作的社会监督会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所等中介机构接受委托，依法对委托单位的经济活动进行的审计，出具审计报告，发表审计意见的一种监督制度。注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列审计业务：（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。被审计单位接受注册会计师审计，应当区分会计责任和审计责任。会计责任是被审计单位对建立健全和有效执行的内部控制制度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的安全与完整等负有责任。审计责任是指注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务。会计法第三十一条 任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。财政部门对会计师事务所执业质量进行监督：省级以上行业；县级以上审计报告第五节会计机构和会计人员的一、会计机构的设置各单位可以根据本单位经营管理的实际和会计业务的繁简情况决定是否设置会计机构。会计机构的设置一般有三种情况：1.单独设置会计机构；2.专门会计人员，指定会计主管人员；3.代理记账二、会计机构负责人（会计主管人员）的任职条件会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。三、会计工作岗位设置四个因素：单位的业务工作性质、业务大小、资产规模、会计人员素质。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。设置会计工作岗位，要符合内部牵制制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。四、会计人员回避制度国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。内容：单位负责人会计机构负责人；会计机构负责人出纳。直系亲属为:夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。五、代理记账1.代理记账机构，应当符合下列条件：（1）三名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；（2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；（3）有固定的办公场所；（4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。除会计师事务所外，设立代理记账机构必须报经所在地县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书，方可从事代理记账业务。2.代理记账的业务范围代理记账机构可以接受委托，受托办理委托人的以下业务：不包括填制、取得原始凭证（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。（2）对外提供财务会计报告。（3）向税务机关提供税务资料。（4）委托人委托的其他会计业务。3.委托代理记账的委托人的义务（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。六、会计从业资格被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内不得参加从业考试，因与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得取得或重新取得从业资格。会计从业资格证书管理：上岗注册登记、离岗备案、调转登记、变更登记（学历、学位、职称）。90日内/离岗超过6个月。七、会计人员继续教育：针对性、灵活性、适应性内容包括：会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。每年参加继续教育不得少于24小时。八、会计专业职务与会计专业技术资格1.会计专业职务技术职务：分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。2.会计专业技术资格（职称）：分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。 初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。九、会计人员的工作交接：工作调动或者因故离职。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续。 一般会计人员会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。移交清册一般应当填制一式三份。接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。移交人员对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。第七节违反会计法律制度的法律责任一、法律责任概述（两种形式：行政责任，刑事责任）（一）行政责任（两种形式）1.行政处罚：形式主要分为六种：警告、罚款、没收违法所得，没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照，行政拘留。2.行政处分：国家工作人员。警告、记过、记大过、降级、撤职、开除。（二）刑事责任（1）主刑：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑；（2）附加刑：罚金、剥夺政治权力、没收财产。 1、会计人员违法 较轻：十大类责令限期改正，罚款（单位3千5万；个人2千2万），行政处分（警告开除），吊销较重：伪造、变