第八章 财产清查.doc

第八章 财产清查第一节 财产清查概述 一、财产清查的意义 （一）财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。 （二）财产清查的意义 为会计信息系统的有效运行提供保证。 该系统的有效运行应建立在账实相符的基础上。 二、财产清查的种类 三、财产清查前的准备工作 （一）组织准备第二节 存货的盘存制度 一、存货盘存制度的含义（补充） 在财产清查中确定企业期末的原材料、库存商品等实物资产结存数量的方法。 一、永续盘存制 (一)永续盘存制的概念 账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。 【例10-1】见下面的账户记录。 该账户为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况，与例101给出的资料是相同的。 （二）永续盘存制下的账簿组织 1.会计部门设反映存货的库存材料、库存商品等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。 2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。 3.会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。 （三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算 1.期末存货结存数量的确定 (四)发出存货计价方法与成本计算 1.先进先出法 （1）先进先出法的基本含义 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算，进而计算发出、结存存货成本的方法。 （2）先进先出法下本期发出存货成本的计算 资料：见例101 （3）先进先出法下期末结存存货成本的计算 资料：见例101（或上一页的明细账） 2.加权平均法 （1）一次加权平均法 基本含义：在会计期末（月末）先计算出全月存货的平均单价；并据其计算本月发出存货、结存存货成本的方法。 一次加权平均法下本期发出存货成本的计算 资料：见例101(或前面的明细账) 加权平均单价： (9 0006 20013 600)(150100200) 64（元） 一次加权平均法下期末结存存货成本的计算 资料：见前页明细账 （2）移动加权平均法 基本含义： 移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算依据的方法。 这种方法比较烦琐，较少采用。 移动加权平均法下单价等的计算 资料：见前页明细账 3.个别计价法 （1）基本含义 每次发出存货的成本按其购入或生产的单位价格（或成本）分别计价的方法。 （2）个别计价法下本期发出存货成本的计算 【例】的假定各批销售（发出）商品的购进批次分别为： 6月8日第一批销售的商品70件为期初结存的存货（入库批次1）： 即销售成本70604 200（元） 6月20日第二批销售的商品50件为6月15日的进货（入库批次2）： 即销售成本50623 100（元） 6月24日第三批销售的商品中有60件为期初结存的存货（入库批次1）；30件为6月15日的进货（入库批次2）。 即销售成本606030627 320（元） 6月30日第四批销售的商品中有5件为期初结存的存货（入库批次1）；10件为6月15日的进货（入库批次2）；另45件为6月28日的进货（入库批次3）。 即销售成本56010624568 3 980（元） 本期发出存货成本：4 2003 1007 3203 980 16 740（元） （3）个别计价法下期末结存存货成本的计算 【例1】（见上例） 期末存货成本：1560106215568 12 060（元） 上式中的各个被乘数为期末时各种单位成本的W商品的结存数量。 关于永续盘存制内容的回顾 （一）永续盘存制的概念 （二）永续盘存制下的账簿组织 （三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算 （四）永续盘存制下发出存货计价方法与成本（发出、结存）计算 （五）永续盘存制的优、缺点 1.优点 （1）有利于进行存货数量和金额的双重控制 （2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺 （3）有利于及时获取存货的积压或不足信息 2.缺点 存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力 3.适用范围：为多数企业所采用。 二、实地盘存制 （一）实地盘存制及其一般程序 1.实地盘存制的概念 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。 （二）实地盘存制下期末结存存货数量的确定 1.进行实地盘点，确定库存存货结存数 2.调整库存盘存数，确定其实际结存数 在确定库存存货的基础上，考虑在途存货（增加）、已提未销存货（增加）和已销未提存货（减少）等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。 （三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算 1.期末存货的计价 同样采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法。 2.本期发出、期末结存存货成本的计算 【例10-2】某商品流通企业本期M商品的期初结存、本期购入和期末结存数量（见下面的账户中的登记情况，与例102给出的资料一致） （1）按先进先出法计算 期末存货成本：220153 300(元) 本期发出存货成本： 2 0004 8003 0003 3006 500(元) （2）按一次加权平均法计算 加权平均单位成本： （2 0004 8003 000）（200400200） 12.25(元) 期末存货成本：22012.252 695(元) 本期发出存货成本：2 0004 8003 0002 695 7 105(元) （3）按个别计价法计算 假定期末结存的220件M商品中，有50件为期初存货，70件为5日购入；100件为18日购入。 期末存货成本： 50107012100152 840(元) 本期发出存货成本： 2 0004 8003 0002 8406 960(元) （四）实地盘存制的优、缺点 1.优点 核算简单，工作量小。 2.缺点 核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息 手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 3.适用范围 商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。 第三节 财产清查的内容和方法 一、货币资金的清查 （一）库存现金的清查 1.基本概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。 3.清查手续填写库存现金盘点报告表。 （二）银行存款的清查 1.基本概念 将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。 （2）未达账项的四种情况 见教材P.200-201 【例103】。 二、实物财产的清查 （一）基本概念 将实物财产账户的余额与实物财产核对，以确认账实是否相符的方法。 （二）清查方法 （三）实物财产清查实存数的确定方法 实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法 函证核对法 三、应收账款的清查 （一）基本含义 将应收款(债权、资产) 与债务人核对，借以确认账实是否相符的方法。 （二）清查方法：询证核对法。 第四节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果的处理步骤 （一）财产清查结果的基本含义 （二）处理步骤 应按照会计准则或制度的有关规定进行处理。 二、财产清查结果的会计处理 （一）账户设置 （二）核算举例 1.库存现金清查结果的会计处理 【例104（1）】财产清查中发现长款（盘盈）150元。 借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 150 【例104（2）】上述长款为查明原因，转作营业外收入。 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 150 贷：营业外收入 150 【例105（1）】财产清查中发现短款（盘亏）150元。 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 500 贷：库存现金 500 【例105（2）】经查，上述短款系出纳员责任，由其个人赔偿。 借：其他应收款 500 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 500 2.存货清查结果的会计处理 （1）存货盘盈的会计处理 【例106（1）】财产清查中盘盈G材料2000千克，按8 000元入账。 借：原材料G材料 8 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 8 000 【例106（2）】以上材料盘亏系收发计量错误造成(管理不善)，冲减管理费用。 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 8 000 贷：管理费用 8 000 （2）存货盘亏的会计处理 【例107（1）】财产清查中盘亏A产品100千克，成本10 000元。另结转出进项税额1 700元。 借：原材料G材料 8 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 8 000 【例106（2）】以上材料盘亏系收发计量错误造成(管理不善)，经批准冲减管理费用。 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 8 000 贷：管理费用 8 000 （2）存货盘亏的会计处理 【例107（1）】财产清查中盘亏A产品100千克，成本10 000元。另结转出进项税额1 700元。 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢11 700 贷：库存商品A产品 10 000 贷：应交税费应交增值税 进项税额转出 1 700 关于进项税额转出的说明：按照规定，企业购入的用于产品生产的材料正常耗用并正常销售后，其进项税额可抵扣销项税额，差额为应实际上交数。但在未实现销售的情况下，材料出现了非正常情况（盘亏、挪用等），则不得抵扣销项税额。将不可抵扣数记入应交税费账户贷方，相当于增加了被抵扣数（也相当于减少了进项税额抵扣数）。 【例107（2）】上述A产品盘亏系属于定额内的合理损耗，经批准计入管理费用。 借：管理费用 11 700 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 11 700 【例108（2）】经批准，上述材料毁损应由责任人赔偿1 000元。 借：其他应收款 1 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 000 【例108（4）】经批准，上述材料毁损净损失1 040（2 3401 000300 ）元计入管理费用。 借：管理费用 1 040 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 040 【例109（2）】经批准，上述材料盘亏中的3 000元应由保险公司给于赔偿。 借：其他应收款保险