应收款项(3).ppt

1 第三章应收款项P56 第一节应收票据第二节应收账款第三节预付和其他应收款项第四节坏账损失 2 第一节应收票据 NotesReceivable 一 核算内容二 性质和分类三 计价四 核算 3 一 核算内容尚未到期 尚未兑现的商业汇票 银行承兑汇票商业承兑汇票 4 二 性质和分类性质 企业持有的未到期 未兑现的票据 商业汇票 债权分类 商业承兑汇票 银行承兑汇票带息 不带息带追索权 不带追索权 5 三 计价1 按面值入账 2 带息票据期末计提利息 冲减财务费用 6 四 核算取得计息到期转让贴现 7 应收票据收到商业汇票到期兑现 背书转让 向银行贴现 到期遭拒付 8 1 应收票据的取得 例3 1 P58见教材 例3 2 P58见教材 9 2 应收票据持有期间计息 带息票据 例3 3 P58见教材 企业会计政策 利息金额大小 年末必须计息 10 3 应收票据到期票据到期日的确定如按天数算算头不算尾 算尾不算头如按月算月中对月中 月末对月末 11 选择题 3月10日签发的商业汇票 120天到期 则到期日为 A 7月6日B 7月7日C 7月8日D 7月9日2月28日签发的为期3个月的票据 其到期日为 A 5月27日B 5月28日C 5月29日D 5月31日 C D 12 到期收到款项不带息到期值 票面价值借 银行存款贷 应收票据 13 带息到期值 票面价值 票面利息票面利息 票面价值 利率 期限 一般为年利率 签发日至到期日的时间间隔 14 例3 4 P59见教材 例3 5 P59见教材 到期时对方无力支付款项 商业承兑汇票 15 4 应收票据的转让P59 例3 6 P60见教材 16 5 应收票据的贴现P60贴现的性质 融通资金贴现所得金额的计算 贴现所得金额 票据到期值 贴现息 不带息 面值带息 面值 利息 面值 票面利率 期限 票据到期值 贴现率 贴现期 17 贴现的会计处理 不带追索权的票据贴现 终止确认借 银行存款 实际收到的贴现款 财务费用 贷 应收票据 面值 应收利息 已计提利息 财务费用 18 例3 7 P61见教材说明例题中 贴现净额 计算列示有误 19 带追索权的票据贴现 不终止确认 贴现时借 银行存款 实际收到的贴现款 贷 短期借款 20 票据到期 付款人足额向银行支付票款借 短期借款贷 应收票据 面值 应收利息 已提利息 财务费用 未提利息 21 票据到期 付款人无法足额向银行支付票款 贴现企业有足额存款A借 短期借款B借 应收账款贷 应收票据应收利息应收利息贷 银行存款财务费用 22 票据到期 付款人无法足额向银行支付票款 贴现企业无足额存款A借 短期借款B借 应收账款贷 应收票据应收利息应收利息贷 银行存款财务费用短期借款 23 例3 8 P62见教材 例3 9 P62见教材 24 第二节应收账款 AccountsReceivable P62 一 性质与范围二 确认与计价三 核算 25 一 性质与范围应收账款是企业因对外销售商品 提供劳务等经营活动应向客户收取的款项 通常是指应在1年内 可跨年度 收回的短期债权 应收账款包括代垫的运杂费 不包括各种非经营活动发生的应收款项 例如存出的保证金和押金 对职工的预付款等 26 二 确认与计价确认时间 于收入实现时确认 即以收入确认日作为入账时间 计价 按买卖双方成交时的实际发生额入账 同时要考虑商业折扣 现金折扣等因素 27 1 商业折扣目的 促销 灵活掌握商品销售价格处理 应收账款按实际销售成交价格 即商业报价扣除商业折扣后的价格 确认入账 商业折扣不在买卖任何一方的账上反映 打折 5 九五折 20 八折 28 例1 企业销货10000件 单价 含税 3元 折扣率20 商业折扣 10000 3 20 6000元发票金额 10000 3 80 24000元 成交金额 29 借 应收账款24000贷 主营业务收入 24000 1 17 20512 82应交税费 应交增值税 销项 3487 18 30 2 现金折扣目的 为尽早收回货款处理 总价法 净价法 向债务人提供的债务减让2 10 1 20 n 30 我国会计实务中采用 比较分析 两种方法的会计处理 优点与缺点 31 1 总价法 将未扣减现金折扣的金额确认为应收账款金额 客户在折扣期内付款时 企业将现金折扣计入财务费用 32 2 净价法 将扣减最大现金折扣后的金额确认为应收账款金额 客户超过折扣期限付款时 企业将多收入的金额冲减财务费用 33 三 核算应收账款期初余额 已收回的款项 应收账款增加额 转为应收票据的款项 到期未能收回的应收注销坏账票据数额 转回的已注销坏账尚未收回的应收账款预收的款项 34 1 无折扣情况 销售时借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项 35 代垫运杂费借 应收账款贷 银行存款 收到款项借 银行存款贷 应收账款 36 例2 赊销给某公司商品一批 价款14500元 适用增值税率17 企业代购货单位垫付包装费420元 运杂费975元 采用托收承付结算方式 借 应收账款18360贷 主营业务收入14500应交税费 应交增值税 销项 2465银行存款1395 37 收到货款时 作收款分录 借 银行存款18360贷 应收账款18360若双方协商改为用商业汇票结算 借 应收票据18360贷 应收账款18360 38 2 有折扣情况应收账款按扣除商业折扣后的金额入账 若还有现金折扣 采用总价法 发生的现金折扣作为财务费用 39 例3 企业向甲公司销售一批产品 按照价目表上标明的价格计算 其售价金额为30000元 由于是老客户 企业给予10 的商业折扣 发票上标明的价款为27000元 增值税4590元 同时企业以支票支付代垫运杂费850元 上述款项按合同规定采用托收承付结算方式 企业已根据有关发票账单向银行办妥托收手续 40 借 应收账款32440贷 主营业务收入27000应交税费 应交增值税 销项 4590银行存款850 41 例4 企业向乙公司销售一批产品 发票价款50000元 增值税8500元 付款条件为2 10 1 20 n 30 现金折扣不含销项税额 采用总价法 销售时 借 应收账款58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项 8500 42 若乙公司分别在10天内 11 20天内 超过20天付款 借 银行存款57500财务费用1000贷 应收账款58500 10天内 11 20天内 超过20天 58000 500 58500 58500 58500 0 43 例5 向乙公司销售产品 发票价款50000元 增值税8500元 付款条件为2 10 1 20 n 30 现金折扣不含销项税额 采用净价法 销售时 借 应收账款57500贷 主营业务收入49000应交税费 应交增值税 销项 8500 44 借 应收账款57330贷 主营业务收入48830应交税费 应交增值税 销项 8500 若现金折扣含销项税额 45 收款时 借 银行存款57500贷 应收账款57500借 银行存款58000贷 应收账款57500财务费用500 若10天内收到 若20天内收到 46 借 银行存款58500贷 应收账款57500财务费用1000借 应收账款1000贷 财务费用1000 若超过20天收到 若超过信用期限 47 总价法 能全面反映销售过程在客户享受折扣时 虚增了应收账款和销售收入净价法 避免虚增应收账款与销售收入若客户超期未享受折扣 应调整 优缺点评述 3 销售退回和折让 1 销售退回销售退回是指企业销售商品后 由于商品的规格型号 质量等不符合购销合同的规定 可能会被客户全部或部分退回 发生销货退回业务时 应根据红字增值税发票冲减销售收入和应交增值税 同时需调整存货记录 48 例3 13 企业向云海公司赊销甲产品400件 每件售价100元 给予5 商业折扣 实际售价38000元 增值税率17 付款条件为2 20 n 30 应收账款采用总价法核算 云海公司验收商品时 发现有40件规格与购销合同不符 经双方协商后将其退回 编制会计分录如下 1 销售甲产品时 借 应收账款 云海公司44460贷 主营业务收入38000应交税费 应交增值税 销项税额 6460 2 客户退回商品时 销货退回应冲减销售收入额 40 100 1 5 3800 元 销货退回应冲减销项税额 3800 17 646 元 借 主营业务收入3800应交税费 应交增值税 销项税额 646贷 应收账款 云海公司4446同时 应调整原已结转的已销产品成本 借记 库存商品 科目 贷记 主营业务成本 科目 49 2 销售折让销售折让是指企业销售商品后 由于商品的规格型号 质量等不符合购销合同的规定或其他原因 被客户要求在价格上给予一定的减让 发生销售折让业务时 只需要根据红字发票冲减销售收入和应交增值税 50 例3 14 沿用 例3 13 资料 云海公司验收商品时 发现另有160件商品质量与购销合同不符 经双方协商 同意按实际售价的10 给予折让 编制会计分录如下 销售折让应冲减销售收入额 160 100 1 5 10 1520 元 销售折让应冲减销项税额 1520 17 258 40 元 借 主营业务收入1520应交税费 应交增值税 销项税额 258 40贷 应收账款 云海公司1778 40如果退回的商品或发生的折让是在客户结清了货款之后 并实际发生了现金折扣 则销售退回和折让应冲减的销售收入和销项税额要按扣除现金折扣后的金额计算 51 52 某企业2014年5月10日销售产品一批 销售收入为20000元 增值税率17 规定的现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 企业5月26日收到该笔款项时 应给予的现金折扣为 A 0B 400C 468D 234 课堂练习题 53 答案 D 20000 1 17 1 234 54 南方某工厂某月份发生如下经济业务 1 向甲公司销售产品一批 价款50000元 增值税8500元 采用托收承付结算方式 在产品发运时 以支票支付代垫运杂费400元 已向银行办妥托收手续 2 向丙单位销售产品一批 价款100000元 增值税为17000元 付款条件为2 10 1 20 n 30 55 3 接银行通知 应收甲公司的货款已收妥入账 58900元 4 上述丙单位在第9天交来转账支票一张 支付货款 114660元115000元要求 根据以上经济业务编制会计分录 56 第三节预付和其他应收款项 一 预付账款二 预付费用三 应收股利四 应收利息五 其他应收款 57 概念企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 属于企业的短期债权 应收账款产生于销货活动中预付账款产生于购货活动中 一 预付账款 58 账户预付账款预付款项 收到所购物资的价税合计 补付款项收回多付的款项实际预付的款项尚未补付的款项 59 款项的预付 采购货物时价税的结算 货款的多退少补都通过 预付账款 账户进行核算 60 要求 根据以下资料编制会计分录 1 某企业向甲公司采购材料 按合同规定预付款项30000元 以银行存款支付 2 收到甲公司的材料和专用发票等单据 材料价款45000元 增值税为7650元 材料已验收入库 练习题 61 3 用银行存款补付余款 4 若甲公司发来的材料价款为20000元 增值税3400元 5 收到退回的预付货款余额存入银行 62 若通过 应付账款 账户核算 预付款项业务不多的企业 可将预付的款项并入 应付账款 账户核算 预付时借 应付账款贷 银行存款 63 采购时借 材料采购等应交税费 应交增值税 进项 贷 应付账款 补付款项时借 应付账款贷 银行存款 退回多余款项时借 银行存款贷 应付账款 64 通过 应付账款 核算应付和预付货款业务 会使 应付账款 的某些明细科目出现借方余额 因此期末编制会计报表时 要对 应付账款 账户的明细账进行分析 将借方余额在资产负债表的资产方列示 预付款项项目 65 二 预付费用 PrepaidExpenses 企业已经支付 但应由本期和以后各期分别负担的各种费用 如预付报刊杂志费 预付保险费 预付经营租赁的租金等 若企业发生的此类预付费用金额小且实际受益期限短 可于支付时直接计入当期损益 66 三 应收股利 DividendReceivable 应收而未收的股利或利润借 应收股利贷 投资收益等实际收到股利或利润借 银行存款 其他货币资金 贷 应收股利 67 四 应收利息 InterestReceivable 应收而未收的债券利息借 应收利息贷 投资收益 财务费用等实际收到利息借 银行存款贷 应收利息 68 五 其他应收款 OtherReceivables 1 概念企业除应收票据 应收账款 预付账款等以外的其他各种应收 暂付款项 是企业发生的非购销活动的应收债权 69 2 核算范围应收的各种赔款 罚款应收出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项向企业各职能科室 车间等拨出的备用金存出保证金 如租入包装物支付的押金其他各种应收 暂付款项 70 1 某企业期末盘点材料 发现短缺15000元 经查明 其中10000元属意外事故造成损失 保险公司已确认赔偿损失10000元 其余5000元应由有关责任人赔偿1000元 由管理费用承担4000元 已收到有关赔款存入银行 练习题 71 2 某企业向甲单位购买物品 借用包装物 以转账支票支付包装物押金800元 一个月后退还包装物 收回押金 3 某职工预借差旅费2000元 以现金支票付讫 4 出差职工回来报销差旅费1500元 余款退回 72 3 备用金制度及其核算备用金是企业拨付给内部单位或个人作为零星开支的备用款项 企业可单设 备用金 账户进行核算 或者通过 其他应收款 账户核算 按对备用金管理方式的不同 分为定额备用金和非定额备用金两种 73 1 非定额备用金制度用款单位或个人不按固定定额持有备用金 当进行零星采购 出差或其他日常开支需要用备用金时 按需要逐次借用和报销 74 例 1 采购员张三因出差借支差旅费1500元 以现金支付 2 张三出差回来报销差旅费1650元 补付现金150元 75 2 定额备用金制度用款单位按定额持有的备用金 制度内容包括 核定备用金定额并拨付款项根据用款单位的需要 由财会部门会同有关单位核定备用金定额 拨付款项 并规定其用途和报销期限 76 备用金的管理和使用用款单位必须设立专人经管定额备用金 支付零用现金时 必须由指定的负责人签字同意 备用金经管人员必须妥善保存使用备用金时取得的收据 发票等各种报销凭证 并设置备用金登记簿 记录各项零星支出 77 报销及拨补备用金经管人员按规定的间隔日期或在备用金不够周转时 凭有效单据向财会部门报销 财会部门根据报销数用现金或签发支票补足备用金定额 一般于会计期末时 不论备用金剩余多少 都必须办理报销补足手续 78 定额备用金的取消若企业认为该部门没有继续设置备用金的必要而予以取消 该部门在报销时同时交回剩余的现金 79 1 某企业总务科室实行定额备用金制度 财会部门根据核定的备用金定额2000元 开出支票拨付 2 本月上旬总务科向财会部门报销日常办公用品费600元 财会部门经审核有关单据后 同意报销 并以现金补足定额 练习题 80 3 月末 总务科办理报销和补足备用金手续 报销850元 4 半年后取消备用金 总务科报销1200元 同时交回现金800元 81 第四节坏账损失 BadDebts 无法收回或收回的可能性极小的应收款项坏账坏账损失 会计核算 82 一 坏帐损失的核算直接转销法备抵法 分析比较 两种方法的会计处理 优点和缺点 83 1 直接转销法发生坏账时确认坏账损失 并注销相应的应收款项 发生坏账时借 资产减值损失贷 应收账款 84 已确认为坏账的应收款项又全部或部分收回先 借 应收账款贷 资产减值损失再 借 银行存款贷 应收账款 通过 应收账款 的账簿记录反映债务人的偿债信誉 85 评价 优点 操作简便缺点 不符合权责发生制及收入与费用配比原则 虚增了前期的利润 高估了资产 应收款项 不能真实反映应收款项可收回的净额 86 2 备抵法采用一定的方法按期估计坏账损失 同时建立坏账准备金 待坏账实际发生时 冲销已提的坏账准备和相应的应收款项 87 账户 坏账准备 ProvisionforBadDebts 资产类 应收款项的备抵账户资产减值损失 LosesofAssetImpairment 损益类 88 坏账准备实际发生的坏账损失计提的坏账准备 转销的坏账准备已作为坏账损失处理又收回的应收账款已提取的坏账准备 89 资产减值损失发生减值损失转回减值损失 90 账务处理 计提 补提 多提时冲回 注销坏账 已冲销坏账收回 91 例6 某企业从2013年开始计提坏账准备 提取比例为5 2013年末应收账款余额200万元 2014年末应收账款余额250万元 本年未发生坏账 2015年确认一笔坏账损失 金额为2万元 期末应收账款余额180万元 2016年收回2015年已核销的坏账1万元 2016年末应收账款余额240万元 92 2013年末首次计提200 5 10万元借 资产减值损失100000贷 坏账准备1000002014年坏账准备余额应为250 5 12 5万元 应补提12