第九章采购与付款循环审计.ppt

第九章 购货与付款循环审计 2 第一节购货与付款循环概述 1 主要业务活动与内部控制 1 请购货物 填制请购单 授权批准 仓库或其他部门 主管人员 3 2 编制订购单 订购单 小量采购 临时订购 大宗采购 竞价方式 合同订购 采购部门 4 3 验收货物 货物 订购单 盘点货物 验收单 仓库 5 4 储存货物 验收货物的保管与采购的其他职责相分离存放货物的仓储区应相对独立限制无关人员接近 6 5 编制付款凭单 验收单 订购单 供货发票 编制付款凭单 7 6 付款 检查付款条件 检查资金足够性 签发支票 审核签字 付款 8 7 会计记录根据付款凭单 支票登记簿 付款日记账和有关记账凭证登记有关明细账和总账账簿 9 2 主要凭证和会计记录 1 请购单2 订购单3 验收单4 卖方发票5 付款凭单6 转账凭证7 付款凭证8 应付账款明细账9 现金日记账和银行存款日记账10 卖方对账单 10 3 审计目标 1 真实性 所记录的购货都确已收到物品或已接受劳务 2 完整性 已发生的应付账款 采购交易现金支出和资产均已记录 3 所有权 应付账款是企业在资产负债表日的义务 企业在资产负债表日对所有资产拥有权利 4 估价 所记录的购货业务金额正确 5 截止 已记录的资产 负债 费用属于本期 6 机械准确性 所记录的购货业务金额正确 7 分类 应付账款和资产在资产负债表里的确认和归类适当 8 披露 要求披露的信息均已披露 11 4 可能存在的问题 1 计划外盲目采购或购建固定资产 造成资金的积压和低效使用 2 混淆收益性支出和资本性支出 挤占生产成本等行为 3 通过多提少提折旧 调节费用 从而达到调节利润的目的 4 利用固定资产清理截留转移企业资金 5 为降低资产负债率可能隐瞒应付账款账面余额 6 应付账款清理工作不及时 长期挂帐 12 购货与付款循环业务的内部控制测试 一 购货业务内部控制的内部控制测试1 了解和记录购货业务内部控制 13 购货业务内部控制调查表 14 2 购货业务关键内部控制的符合性测试 1 从采购部门的业务档案中抽取购货合同或订货单 查明是否附有请购单或其他授权批准文件 2 审查订货单 验收单 购货发票和货物入库单 检查货物的名称 型号规格 数量 等方面是否一致 3 检查购货交易相关的记账凭证及有关明细账分录的登记 加总和过入总账是否正确 3 评价测试结果 15 第二节购货与付款循环主要账户审计 一 应付账款审计1 应付账款审计的目标 1 确定已发生的应付账款是否已完整入帐 2 确定已发生的应付账款发生和偿还的会计记录是否正确 3 确定应付账款期末余额是否正确 4 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当 16 2 应付账款的实质性测试程序 1 获取或编制应付账款明细表 2 实施分析性复核 比较本期期末应付账款余额与上期期末余额 并分析其波动原因 17 计算应付账款占购货总额的比率 应付账款占流动负债的比率 并与预算数 以前期间数进行对比分析 评价应付账款整体的合理性 分析长期挂账的应付账款 要求被审计单位作出解释 判断被审计单位是否缺乏偿债能力 18 3 函证应付账款如果控制风险较高 某个应付账款账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段 则应进行应付账款的函证 4 查找未入账的应付账款检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票 如抬头不符 与合同某项规定不符等 审查有验收入库凭证但未收到购货发票的经济业务 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 确认其人账时间是否正确 19 5 检查应付账款是否存在借方余额 如有应查明原因 必要时建议被审计单位作重分类调整 6 结合预付账款的明细余额 查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目 7 检查应付账款长期挂账的原因 做出记录 注意其是否可能发生呆账收益 8 查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 20 例9 1 审计人员于2006年1月23日审查甲企业应付账款明细帐时 发现2005年12月份应付账款中有一笔贷方记录应付乙公司工程款80000元 要求 查明此项业务的真实性 21 审计人员首先抽取这笔业务的记账凭证 记录为 借 制造费用80000贷 应付账款 乙工程公司80000然后 查看所附的原始凭证 是一张自制接受乙公司劳务费单据 再与乙公司联系 结果并不存在 后经询问财务人员 才道出原由 原来甲企业当年经济效益较好 为了给今后留有余地 年终以车间修理为名 虚列提供劳务单位 虚列劳务费用8万元 作为应付款项处理 从而使当年12月的产品成本增加了8万元 22 审计结论 问题查清后 应根据具体情况调账 假设12月份生产的产品全部完工入库 并已销售了60 则结转的已销产品成本中 自然也就包括了制造费用中虚列的60 调整分录 23 第四节固定资产审计 一 固定资产内部控制及其测试1 固定资产的内部控制制度 1 固定资产的预算制度 2 授权批准制度 3 账簿记录制度 4 职责分工制度 24 5 区分资本性支出和收益性支出的制度 6 处置制度 7 定期盘点制度 8 维护保养制度 25 2 固定资产的符合性测试 表10 2固定资产内部控制的问题 26 重点测试以下几个方面 1 固定资产的取得和处置是否与预算相符 有无重大差异 2 固定资产的取得和处置是否经过授权批准 27 二 固定资产的实质性测试1 固定资产审计的目标 1 固定资产是否存在 2 固定资产是否归被审单位所有 3 固定资产及累计折旧增减变动的记录是否完整 4 确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当 5 确定固定资产的期末余额是否正确 6 确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当 28 2 固定资产实质性测试程序 1 索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 固定资产及累计折旧分类汇总表2005年12月31日被审计单位 宏达股份有限公司编制 周仪日期 2006年1月15日复核 张芳日期 2006年1月23日单位 元 29 2 分析性复核 计算固定资产原值与本期产品产量的比率 并与以前期间比较 可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题 计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率 将此比率同上期比较 旨在发现本期折旧额计算上的错误 计算累计折旧与固定资产总成本的比率 将此比率同上期比较 旨在发现累计折旧核算上的错误 30 比较本期各月之间 本期与以前各期之间的修理及维护费用 旨在发现资本性支出和收益性支出区分以上可能存在的错误 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 分析固定资产的构成及其增减变动情况 与在建工程 现金流量表 生产能力等相关信息交叉复核 检查固定资产相关金额的合理性和准确性 31 3 固定资产增加的审查 审查固定资产增加是否列入计划 是否合法 审查固定资产的计价是否符合规定 审查固定资产的所有权是否归属企业 32 例9 3 注册会计师在审查宏达公司固定资产增加业务过程中 审阅 固定资产 账簿记录时发现11月份有一笔固定资产购进业务 金额是98920元 抽调相应凭证 进行账证核对 购入业务的原始凭证是一张金额为93600元的转账支票存根和一张增值税专用发票 发票上注明买价是80000元 税额13600元 安装调试的原始凭证是一张金额为4000元的原材料领料单和一张支付其他费用的金额为1320元的转账支票存根 33 账务处理为 1 借 在建工程93600贷 银行存款93600 2 借 在建工程5320贷 原材料4000银行存款1320 3 借 固定资产98920贷 在建工程98920 34 由于未发现购进固定资产运杂费的处理 于是就此事项对会计主管进行面询 得知该笔5000元的费用被记入11月份的管理费用 分录如下 借 管理费用5000贷 银行存款5000 试分析以上账务处理是否存在错误 如有 请指出错误之处 并提出调整建议 35 审计结论 该事项的存在 虚增了 固定资产 8600元 虚减了 应交税费 应交增值税 进项税额 13600元 虚增了 管理费用 5000元 建议做如下补充分录 借 应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 管理费用5000固定资产8600 36 4 固定资产减少的审查 审查减少固定资产的批准文件 审查减少固定资产是否进行技术检验或评估 审查减少固定资产的会计账务处理是否正确 累计折旧是否冲销 审查减少固定资产的净损益 验证其正确性与合法性 37 例9 4 注册会计师在审阅宏达公司 固定资产 账簿记录过程中 发现6月12日一项业务贷方发生额为10000元 摘要为 报废固定资产 对应科目是 累计折旧 和 营业外支出 从不正确的对应关系中可初步判断此业务有问题 于是调出相关凭证 其会计分录为 借 营业外支出 非常损失8000累计折旧2000贷 固定资产10000 38 从凭证记录中可以看出 该项固定资产的成新率高达80 却提前报废 经了解 公司在此期间没有发生过火灾 地震等意外事故 随后又调阅了该项固定资产卡片 发现该项固定资产仅使用了两年 且无大修的记录 说明它性状良好 经反复与公司财务主管及该固定资产的保管人员交谈得知 该项业务是经领导批准 将该项固定资产按账面净值进行了转让 所获款项为有关人员私分 39 审计结论 鉴于该固定资产已被变卖 建议做如下调整分录 借 其他应收款8000贷 营业外支出 非常损失8000对于变卖所收款项应该追回 40 5 对固定资产进行实地观察实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产观察方法 从明细账卡片固定资产实物从实物固定资产会计记录观察范围 41 6 调查未使用和不需用的固定资产具体项目 停用时间 7 检查固定资产的抵押 担保情况 抵押贷款等 8 检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露 42 三 累计折旧审计 1 累计折旧的审计目标 1 确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度 是否一贯遵循 2 确定累计折旧增减变动的记录是否完整 3 确定折旧费用的计算 分摊是否正确 合理和一贯 4 确定累计折旧的期末余额是否正确 5 确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当 43 2 ABC会计师事务所注册会计师张红审计甲股份有限公司2009年度 固定资产 和 累计折旧 项目时发现下列情况 1 未使用固定资产 中有固定资产 A设备已于本年度6月份投入使用 该公司未按规定转入 使用固定资产 和计提折旧 2 对所有的 空调器 按其实际使用的时间 5月至9月 计提折旧 44 3 公司有融资租入的设备4台 租赁期为6年 尚可使用时间为8年 该公司确定的折旧期为8年 4 对已提足折旧继续使用的某设备 仍计提折旧 5 8月初购入吊车2辆 价值550万元 当月已投入使用并同时开始计提折旧 45 6 该公司采用平均年限法计提折旧 但于本年度9月改为工作量法 这一改变已经股东大会批准 但未报财政及有关部门备案 也未在会计报表附注中予以说明 要求 请代注册会计师张红指出上述各项中存在的问题 并提出改进建议 1 应将A设备及时转入 使用固定资产 并补提折旧 2 季节性停用的固定资产在停用期间要照提折旧 所以应该全年按12个月提足折旧 3 融资租赁的固定资产若能合理确定租赁期届满时将取得租赁资产的所有权 则应在租赁资产尚可使用年限内计提折旧 若无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产的所有权 则应在租赁期与租赁资产尚可使用年限两个中较短的期间内计提折旧 被审计单位应区别不同情况 确定固定资产折旧年限 而不应不分情况一律在租赁资产尚可使用年限内计提折旧 4 已提足折旧继续使用的固定资产 不再计提折旧 该公司对其继续计提 造成多提折旧 应对多提折旧进行冲回 5 当月增加的固定资产从下月开始计提折旧 该公司的吊车应从9月份开始计提折旧 而不是8月份 6 固定资产折旧方法一经确定 不得随意变更 如需要变更 应经股东大会批准 并应在会计报表附注中予以披露 该公司未披露 应加以纠正 注册会计师在审查A公司财务报表时 决定对应付账款明细账中部分客户进行函证 有关明细账记录如表10 4所示 应付账款明细账 你认为这些供货商中哪两家最需要函证 请说明理由 大成公司和长城公司的应付账款最需要函证 因为大成公司是本公司的主要供应商 全年购货数额较大 但期末余额却为零 值得怀疑 从长城公司购货发生额也较大 但期末余额也很大 几乎没有还款 怀疑是否存在争议或其他错误 注册会计师对长城公司在2007年度会计报表审计过程中发现该公司的固定资产业务存在以下问题 1 在建工程成本中包含有与工程建造无关的行政管理人员工资200000元 2 2007年2月 公司更换了行政办公楼的电梯 共发生相关支出600000元 全部计入当期管理费用 该电梯预计使用寿命6年 预计净残值率10 采用直线法提折旧 3 在审计折旧费用的合理性时 注册会计师发现由于财务人员工作疏忽 2007年度对两台已过预计使用年限 折旧计提完毕但仍在继续使用的生产设备计提了折旧 涉及金额30000元 要求 指出上述会计处理存在哪些问题 应如何调整账务 操作题四答案要点 1