销售与收款循环审计9.ppt

第九章销售与收款循环审计 教学目的与要求 了解销售与收款循环的主要业务活动及相应的凭证 记录 掌握销售与收款循环的控制测试 掌握主营业务收入的审计 应收账款和坏账准备的审计 了解该循环中其他相关内容的审计 教学重点 1 主营业务收入的审计 2 应收账款的审计3 坏账准备的审计 教学难点 1 主营业务收入的审计 2 应收账款的审计 教学方法 教练相结合作业安排 9 1销售与收款循环审计概述 销售与收款循环影响的主要交易和账户销售与收款循环影响的交易现销和赊销销售与收款循环影响的账户 销售与收款循环的审计范围业务范围接受顾客订货单 顾客订货单 批准赊销信用 信用管理部门 按销售单供货 经过批准的销售单 按销售单装运货物 连续编号发货单 向顾客开具账单 连续编号的销售发票 记录销售 明细帐和日记账 办理和记录现金及银行存款收入 汇款通知书 办理和记录销售退回 销售折扣与折让注销坏账 审批 提取坏账准备 时间范围资料范围销售与收款循环审计目标存在和发生确定已记录的交易种类在被审计时期内是否实际发生完整性确定所有发生的交易是否都已入账 记录是否完整所有权确定应收账款 应收票据是否归被审计单位所有 有无虚列的情况 正确性确定所有交易业务是否均已正确入账截止日期的恰当性确定销售与收款循环中各业务的截止日期 特别要注意取得收入的交易业务是否在规定的日期入账 有无提前或甩入下期入账的情况披露的充分性确定销售与收款循环中各业务的表达与披露 即确定其是否在会计报表上适当确认和归类 确定应收账款和收入等项目的披露是否恰当和充 9 2销售与收款循环审计重大错报风险的评估 销售与收款循环审计常见的重大错报风险隐瞒 转移或虚构销售收入 调节利润把自制产品用于本单位基建工程或福利部门时 未作销售处理把属于销售收入的金额纳入 折让 折扣 名义转移至 营业外收入 账户或截留纳入 小金库 销售退回时 虚冲销售收入或把销售退回发生的运杂费混入销售一并冲销销售凭证保管不严或任意涂改 偷逃税金少提或多提坏账准备 人为调节利润 了解和描述内部控制了解销售与收款环节的关键控制职务分离控制授权审批控制会计记录控制定期核对控制寄收对账单控制内部核查程序控制销售与收款循环内部控制的描述 初步评估控制风险 见表9 1 控制测试审核一定数量的销售发票 起点 审核发货运货证明 抽取出库单 提货单 货运单 审查销售退回 折让 折扣的核准审查一定数量的记账凭证和一定数量的应收账款明细账审核职务分离情况重新评估控制风险 9 3销售与收款循环的实质性测试 主营业务收入审计审计目标确定主营业务收入的内容 数额是否合理 正确 完整确定对销货折扣 销售退回与折让是否经授权批准 并及时入账 处理是否适当确定主营业务收入的发生额是否正确 其会计处理是否正确确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当 主营业务收入的实质性测试获取或编制主营业务收入明细表实施分析性复核 主营业务收入分析表 比较两期的主营业务收入 比较本年度各月各种产品的销售收入 审查主营业务收入的确认和计量的正确性采用交款提货方式销售 审计人员应审查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利 并已将发票账单和提货单交付购货单位采用预收款方式销售 审计人员应审查被审计单位是否预收了货款 是否在货物发出之后确认收入 是否存在开具虚假出库凭证 提前确认收入的情况 采用托收承付方式销售 审计人员应审查被审计单位是否发货 托收手续是否办妥 发运凭证是否真实 托收承付结算回单是否正确采用委托代销方式销售 审计人员应查明有无编制虚假代销清单 虚增本期收入的情况 采用分期收款方式销售 审计人员应审查本期是否收到货款 查明合同约定的本期收款日期是否真实 是否存在已实现收入不入账 少入账或缓入账的情况 对长期工程合同收入 审计人员应审查收入的计算 确认方法是否符合规定 并核对应计收入与实计收入是否一致 查明有无随意确认收入 虚增或虚减本期收入的情况 委托外贸代理出口方式的 审计人员应审查代办发运凭证和银行交款单是否真实 注意查明有无内外勾结 出具虚假发运凭证或虚假银行交款单的情况 对外转让土地使用权和销售商品房的 审计人员应审查已办理的移交手续是否符合规定要求 发票账单是否已交对方 查明被审计单位有无编造虚假移交手续 采用 分层套写 的方法开具虚假发票的行为 防止其高价出售 低价入账 从中贪污货款 主营业务收入审查案例 资料 审计人员在审查某企业20X6年6月份 银行存款 日记账时 发现6月24日的摘要中注明预收某产品货款 但对方科目的名称是 主营业务收入 金额计30万元 决定进一步查证 经查阅20X6年6月24日17 记账凭证 记账凭证上的会计分录如下 借 银行存款300000贷 主营业务收入300000该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知 无发票记账联 经过询问当事人并调阅有关销售合同 确定该企业预收某单位产品预购款30万元 但因对制度规定不熟悉 会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理 要求 指出该企业存在问题 并编制调整分录 不考虑企业的增值税 审查主营业务收入会计处理的适当性抽查部分销售业务 进行从原始凭证到记账凭证 主营业务收入明细账的全过程的审查 核实其记录 过账 加总是否正确 将主营业务收入明细账与总账及其他相关账簿 利润表及其附表相核对 检查其是否账账相符 账表相符 表表相符 检查结账日前后的销售收入记录 与销售发票 出库单和货运文件相核对 查明有无已记销售收入而销售尚未实现或销售已实现而未记本年销售收入的情况 检查与库存商品账户有关的对应账户是否正确 同时检查销售收款凭证 检查其账务处理是否正确 注意 审查库存商品明细账的发出栏记录 检查其对应账户的正确性 对应账户为 盈余公积 公益金 在建工程 等 应注意是否为福利部门 在建工程领用产品 未通过主营业务收入账户 漏记收入 对应账户为 营业费用 管理费用 等 可能是将产品作为馈赠礼物 对应账户为 银行存款 库存现金 应收账款 应注意其价格是否正常 有无低估或高估收入等情况 对应账户为 原材料 应注意是否存在以物易物 互不开销售发票 从而少记收入 实施主营业务收入的截止测试检查发票开具日期 记账日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间查找未经认可的大额销售结合应收账款的函证 查明有无未经认可的大额销售 实施主营业务收入的截止测试案例 资料 2006年12月31日从仓库发出商品8800元 华兴公司没有作相应的会计处理 到2007年1月3日开出销售发票时 才作出如下会计处理 借 应收账款 H公司187200贷 应交税金 应交增值税 销项税额 27200主营业务收入160000借 主营业务成本8800贷 库存商品 A产品8800 要求 指出针对上述情况 注册会计师应如何判断及其提出建议 审查销售折扣 销售退回与折让检查销售折扣 销售退回与折让原因和条件是否真实 合规 有无借销售折扣 退回与折让之名 行转移收入或贪污货款之实的舞弊行为 检查销售折扣 退回与折让的审批手续是否完备和规范 有无内外勾结 越权乱批 擅自实行折扣和折让而转利于关系单位等情况 检查销售折扣 退回与折让的数额计算是否正确 会计处理是否恰当 检查销售退回的产品是否已验收入库 并登记入账 有无形成账外物资的情况 销售折扣与折让是否及时足额提交对方 有无虚设中介 转移收入 私设账外 小金库 等情况 方法 根据销售合同的具体规定 审阅主营业务收入明细账和存货明细账 抽查有关凭证 验算核对账证是否相符 如有不符 需进一步分析原因 核实取证 检查有无特殊的销售行为确定主营业务收入是否在利润表上恰当披露案例一 见书 例 9 1 案例二 见书 例 9 2 应收账款审计应收账款的审计目标确定应收账款是否存在确定应收账款是否归被审计单位所有确定应收账款的增减记录是否完整确定应收账款是否可收回 坏账准备的计提方法和比例是否恰当 充分确定应收账款和坏账准备年末余额是否正确确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当 应收账款的实质性测试获取或编制应收账款明细表分析应收账款账龄应收账款账龄分析表向债务人函证应收账款函证的范围和对象 应收账款在全部资产中的比重被审计单位内部控制的强弱以前期间的函证结果函证方式的选择 函证对象 大额或账龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 关联方项目 余额为零的项目 非正常的项目 函证的方式 肯定式函证 又称正面式 积极式函证否定式函证 又称反面式 消极式函证 当债务人符合下列情况时 采用肯定式函证较好 个别账户的欠款金额较大 有理由相信欠款可能会存在争议 差错等问题 当债务人符合以下所有条件时 可以采用否定式函证 相关的内部控制是有效的 预计差错率较低 欠款余额小的债务人数量很多 审计人员有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函 并对不正确的情况予以反馈 函证时间的选择通常应选择与资产负债表日接近的时间进行函证一般情况下 选择结账日前的某一天发询证函若被审计单位的应收账款内控薄弱 选择结账日函证过程的控制询证函一般以被审计单位的名义签发 但回复函的信封上必须写明会计师事务所的地址收发均应由审计人员密切监督控制如果询证函因无从投递而被退回时 注册会计师必须仔细分析 了解其中的原因对于采用积极式函证方式而没有得到答复的 应采用追查程序 一般说来应发送第二次乃至第三次询证函 如果仍得不到答复 审计人员则应考虑采用必要的替代审计程序 函证结果差异分析如果被询证人认可询证函中的应收账款金额 则说明被审计单位期末应收账款余额是真实和正确的 审计人员可将收回的询证函汇总编入审计工作底稿 作为审计依据收回的询证函若有差异 即被询证人认可的金额或日期 与询证函中相应的内容不相符合 审计人员对此要进行分析 寻找差异的原因 由于记录的时间不同而产生的差异 主要表现为 询证函发出时 债务人已经付款 而被审计单位尚未收到货款询证函发出时 被审计单位的货物已经发出并已作销售记录 但货物仍在途中 债务人尚未收到货物债务人由于某种原因将货物退回 而被审计单位尚未收到债务人对收到的货物的数量 价格及质量等有争议而全部或部分拒付函证结果 应收账款 进一步审查 函证结果 应收账款或出现日期不符 对函证结果的总结和评价审计人员应重新考虑 过去对内部控制的评价是否适当 符合性测试的结果是否适当 分析性复核的结果是否适当以及相关的风险评价是否适当等等如果函证结果表明没有审计差异 则审计人员可以合理地推论 全部应收账款总体是正确的如果存在审计差异 审计人员则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少 估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少 为取得对应收账款累计差错更加精确的估计 可以扩大函证范围 审查未函证应收账款 替代程序 审查坏账的确认和处理 债务人 授权批准以及会计处理的审查 抽查有无不属于结算业务的债权 抽查明细账 追查有关原始凭证 审查外币应收账款的折算分析应收账款明细账余额方向确定应收账款是否在资产负债表上恰当披露 应收账款案例 资料 审计人员对某公司2006年资产负债表中的 应收账款 进行审计 该公司应收账款总计250万元 有40个明细账 审计人员决定抽样函证 在检查回函情况时 发现以下现象 1 A公司欠款80万元 对方回函称2006年12月30日由银行汇出80万元 2 B公司欠款5万元 未收到回函 3 C公司欠款50万元 对方回函称2006年11月已预付5万元 4 D公司欠款15万元 对方称所购货物并未收到 要求 对于上述情况 审计人员应如何实施审计程序验证 分析 1 审阅该公司2007年有关凭证 来证实A公司的付款是否已到账 2 采用替代程序 3 审阅该公司2006年11月的有关凭证 若查明C公司预付账款确实已收到 且货物还未发出 则应提请被审计单位做调整分录 借 预收账款500000贷 应收账款500000 4 检查该公司2006年的货运凭证 若发现货物确已发出 应将货运凭证复印件寄送D公司重新查证 坏账准备审计坏账准备的审计目标确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当 坏账准备的计提是否充分确定坏账准备增减变动的记录是否完整确定坏账准备年末余额是否正确确定坏账准备是否在资产负债表上恰当披露 坏账准备的实质性测试审查坏账准备的计提计提方法和比例是否符合制度规定 计提数额是否恰当 会计处理是否正确 前后期是否一致审核坏账损失审查长期挂账的应收账款检查函证结果检查坏账准备的借方记录是否与列作坏账损失的账项一致实施分析性复核 坏账准备余额 应收帐款余额 确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露案例一 见书例9 3 案例二 资料 某企业采用应收账款余额百分比法进行坏账准备的计提 其年末余额为400万元 其所属明细账借方余额的合计数为450万元 贷方合计数为50万元 该企业年末预收账款总账贷方余额为200万元 其所属明细账贷方余额合计为300万元 借方余额合计数为100万元 年末企业计提的坏账准备金额为 400 0 5 2 万元 要求 针对上述情况进行审计 指出企业在坏账准备计提中存在的问题 并进行纠正 其他相关内容审计应收票据审计获取或编制应收票据明细表盘点库存票据函证应收票据检查应收票据的利息收入审查已贴现应收票据确定应收票据是否在资产负债表上恰当披露 应收票据案例 资料 审计人员2007年1月审查某公司应收票据时 发现2006年12月20日贴现了一张票面额为40000 利率为6 90天到期的带息应收票据 该公司已经 持有该票据60天 按8 的贴现率进行贴现 该公司帐户记载所得贴现款为39733 33元 没有银行出具的有关凭证 其账务处理如下 借 银行存款39733 33财务费用266 67贷 应收票据40000 要求 指出该应收票据贴现款是否正确 应如何处理 预收账款审计获取或编制预收账款明细表请被审计单位协助 在预收账款明细表上标出截止至审计日已转销的预收账款 对已转销金额较大的预收账款进行检查 核对记账凭证 仓库发运凭证 销售发票等 并注意这些凭证发生日期的合理性选择预收账款重要项目 函证年末余额的正确性检查预收账款是否存在借方余额 是否决定建议作重分类调整检查预收账款长期挂账的原因 并做出记录 必要时提请被审计单位予以调整检查预收账款是否在资产负债表上恰当披露 预收账款案例 资料 审计人员在审查某公司 预收账款 明细账时 将其与销售合同核对 发现预收账款 D公司无销售合同 在摘要中也没有发现发货日期和偿还期 审计人员怀疑其为非法收入 调阅记账凭证 其分录为 借 银行存款10530贷 预收账款 D公司10530所附原始凭证为进账单和发票 发票上注明货款9000元 增值税1530元 经查询 该笔收入为盘盈产品的销售收入 要求 审计人员如何处理 应交税费审计获取或编制应交税费明细表查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征 免 减税的批准文件检查被审计单位应缴增值税的计算是否正确审查被审计单位应交所得税的计算是否正确 确定应纳税所得额及企业所得税税率 是否按规定进行了会计处理确定应交税费是否在资产负债表上恰当披露营业税金及附加审计销售费用审计其他业务利润审计 应交税费案例 资料 审计人员在审查某企业时发现该企业将10 5吨自制甲产品用于本厂在建工程 企业所作会计分录为 借 在建工程25798 50贷 库存商品22050 00应交税费 应交增值税 销项税额 3748 50记账凭证后的领料单载明 领料数量为10 5吨 单价2100元 总计22050元 经与甲产品明细账核对 以计入 应交税费 帐户的销项税额除以17 的增值税率 计算求得的销售收入为22050元 恰为领用甲产品的成本金额 甲产品是一种新型产品 尚未上市没有同类产品售价可以参考 要求 分析上述会计处理是否存在问题 分析 在建工程领用自产产品属于视同销售行为 视同销售货物行为而无销售额者 按下列顺序确定销售额 1 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 2 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 3 按组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 所以 企业应按组成价格重新计算后确定应补纳的增值税 即组成计税价格 22050 1 10 24255 元 应纳增值税 24255 17 4123 35 元 应补纳增值税 4123 35 3748 50 374 85 元 会计分录调整为 借 在建工程374 85贷 应交税费 应交增值税 销项税额 374 85 营业税金及附加审计案例 资料 审计人员王军审查富通运输公司 营运税金及附加 营业税 明细账时 发现运输公司在11月份已计营业税27000元 并已于12月5日如数上缴 在该转账凭证后面所附 营业税计算单 中 记录的客运收入650000元 货运收入150000元 国际货物联运收入100000元 营业税率为3 审计人员王军将 营业税计算单 中的运输收入与 运输收入 明细账中的收入逐项核定 发现两个疑点 一是国际货物联运收入总额为150000元