《中级财务会计》第三章应收及预付款项演示.ppt

第五章金融资产 新乡学院 本章学习目的 1 掌握金融资产的概念 2 掌握金融资产的初始分类和持有期间金融资产重分类的依据和相关会计核算 3 掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的概念 分类 及其初始确认 初始计量 后续计量及处置的相关会计核算 4 掌握持有至到期投资的概念 及其初始确认 初始计量 后续计量及处置的相关会计核算 5 贷款和应收款项的概念 及其初始确认 初始计量 后续计量及处置的相关会计核算 6 可供出售金融资产的概念 及其初始确认 初始计量 后续计量及处置的相关会计核算 7 掌握公允价值在金融资产计量中的运用 及金融资产公允价值的确定 8 掌握摊余成本在金融资产计量中的运用 及金融资产摊余成本的确定 9 掌握金融资产减值确认的条件和相关会计核算 10 掌握金融资产转移的概念和主要形式 11 掌握金融资产转移时金融资产终止确认的依据和相关会计核算 第一节金融资产概述 金融资产是企业资产的重要内容 主要包括库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 其他应收款项 股权投资 债权投资 衍生工具形成的资产等 金融资产也是金融工具的重要组成内容 金融工具 是指形成一个企业的金融资产 并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 甲公司 乙公司 发行公司债券 金融负债 债券投资 金融资产 发行公司普通股 权益工具 股权投资 金融资产 金融工具可以划分为基本金融工具与衍生金融工具 基本金融工具是指能证明债权 债务和权益工具的具有一定格式的法律文件 包括 货币 本外币 银行存款 票据 可转让存单和信用证 股票和债券 应收应付款项 应收应付票据 抵押证券等 由于企业持有金融资产的目的和意图不同金融资产为企业带来风险和收益方式的不同 所以为了为报表使用者提供与决策更相关的信息在会计核算中将金融资产划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 该类金融资产在会计核算中最大的特点是在初始计量和后续计量中均以公允价值计量 且公允价值变动会影响企业当期损益状况 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后 不能重分类为其他类金融资产 其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类 一 交易性金融资产 二 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一 交易性金融资产 交易性金融资产主要是指为了从活跃的市场交易过程中价格的短期波动获利而购置的金融资产 金融资产满足下列条件之一的 应当划分为交易性金融资产 取得该金融资产的目的 主要是为了近期内出售或回购 如企业以赚取价差为目的从证券市场上购入的股票 债券 基金等 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 例如企业出于短期获利目的投资于一组分别具有不同贝他系数的股票 此投资组合较投资于单只股票抵御风险能力较高 同时此投资组合可单独辨认 在这种情况下 其中的金融资产可划分为交易性金融资产 衍生工具 但是 被指定且为有效套期工具的衍生工具 属于财务担保合同的衍生工具 与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外 企业持有衍生工具的目的可能为投资或风险管理 若衍生工具被指定用于风险管理既用于公允价值套期 现金流套期或境外经营净投资套期时应当按照套期保值相关方法进行会计核算 此外衍生工具则划分为交易性金融资产 二 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 当某些金融资产不满足划分为交易性金融资产的条件 而企业出于投资或风险管理的需要以公允价值对此类金融资产进行计量且将其变动计入当期损益 则企业可将此类金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 金融资产满足下列条件之一的 可指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况 例如某企业的一项金融负债具利率敏感性同时与此金融负债相关的金融资产也具有利率敏感性 若该企业将该金融负债划分为交易性金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益 而同时将该金融资产不划分为交易性金融资产不以公允价值计量且其变动计入当期损益 则会出现由于会计计量基础不同交易实质不能得到会计核算结果较好反映的问题 2 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明 该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合 以公允价值为基础进行管理 评价并向关键管理人员报告 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益工具投资 不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 二 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计核算 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通过设置 交易性金融资产 科目核算 该科目可按交易性金融资产的类别和品种 分别 成本 公允价值变动 等进行明细核算 1 取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 初始计量 企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 按其公允价值计量 借记 交易性金融资产 成本 科目 按发生的交易费用 借记 投资收益 科目 按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 借记 应收利息 或 应收股利 科目 按实际支付的金额 贷记 银行存款 等科目 交易费用包括支付给代理机构 咨询公司 券商等的手续费 佣金及其他必要支出 1 企业取得交易性金融资产的会计处理借 交易性金融资产 成本 按公允价值 投资收益 发生的交易费用 应收利息 按已到付息期但尚未领取的利息 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 贷 银行存款 按实际支付的金额 2 持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利 或在资产负债表日按分期付息 一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借记 应收股利 或 应收利息 科目 贷记 投资收益 科目 资产负债表日 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借记 交易性金融资产 公允价值变动 科目 贷记 公允价值变动损益 科目 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录 1 股票 被投资单位宣告发放的现金股利借 应收股利贷 投资收益2 债券 资产负债表日按分期付息 一次还本债券投资的票面利率计算的利息借 应收利息贷 投资收益3 资产负债表日的会计处理 1 资产负债表日 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益 2 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录 3 出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 应按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 按该金融资产的账面余额 贷记 交易性金融资产 科目 按其差额 贷记或借记 投资收益 科目 同时 将原计入该金融资产的公允价值变动转出 借记或贷记 公允价值变动损益 科目 贷记或借记 投资收益 科目 4 出售交易性金融资产的会计处理借 银行存款 应按实际收到的金额 公允价值变动损益 贷 交易性金融资产 成本 初始投资成本 公允价值变动 投资收益 例题 1 2009年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股 作为交易性金融资产 取得时公允价值为每股为5 2元 含已宣告但尚未发放的现金股利为0 2元 另支付交易费用5万元 全部价款以银行存款支付 2 2009年3月10日收到最初支付价款中所含现金股利 3 2009年3月31日 该股票公允价值为每股4 5元 4 2009年4月2日 乙公司宣告发放的现金股利为0 3元 5 2009年4月21日 收到现金股利 6 2009年6月30日 该股票公允价值为每股5 3元 7 2009年7月6日 将该股票全部处置 每股5 1元 交易费用为5万元 借 交易性金融资产 成本500 100 5 2 0 2 应收股利20投资收益5贷 银行存款525 2 借 银行存款20贷 应收股利20 3 公允价值变动损益 4 5 100 500 50 万元 借 公允价值变动损益50贷 交易性金融资产 公允价值变动50 4 借 应收股利30 100 0 3 贷 投资收益30 5 借 银行存款30贷 应收股利30 6 公允价值变动损益 5 3 4 5 100 80 万元 借 交易性金融资产 公允价值变动80贷 公允价值变动损益80 7 借 银行存款505 510 5 公允价值变动损益30贷 交易性金融资产 成本500交易性金融资产 公允价值变动30投资收益5 例题 计算题 AS企业系上市公司 按季对外提供中期财务报表 按季计提利息 2009年有关业务如下 1 2009年1月2日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产 面值总额为100万元 利率为6 3年期 每半年付息一次 该债券为2008年1月1日发行 1月2日取得时实际支付价款为115万元 含已到付息期但尚未领取的2008年下半年的利息3万元 另支付交易费用2万元 全部价款以银行存款支付 正确答案 借 交易性金融资产 成本112 115 3 应收利息3投资收益2贷 银行存款117 2 1月10日收到2008年下半年的利息3万元 借 银行存款3贷 应收利息3 3 3月31日 该债券公允价值为122万元 不含利息 正确答案 公允价值变动 122 112 10 万元 借 交易性金融资产 公允价值变动10贷 公允价值变动损益10同时按债券票面利率计算利息 借 应收利息1 5 100 6 3 12 贷 投资收益1 5 4 6月30日 该债券公允价值为96万元 不含利息 正确答案 公允价值变动 96 122 26 万元 借 公允价值变动损益26贷 交易性金融资产 公允价值变动26同时按债券票面利率计算利息 借 应收利息1 5 100 6 3 12 贷 投资收益1 5 5 7月16日收到2009年上半年的利息3万元 正确答案 借 银行存款3贷 应收利息3 6 8月1日 将该债券全部处置 实际收到价款120万元 包含1个月的利息 借 应收利息0 5 100 6 1 12 贷 投资收益0 5借 银行存款120交易性金融资产 公允价值变动16 26 10 贷 交易性金融资产 成本112公允价值变动损益16应收利息0 5 100 6 1 12 投资收益7 5 正确答案 借 银行存款120交易性金融资产 公允价值变动16 26 10 贷 交易性金融资产 成本112公允价值变动损益16投资收益8 120 112 练习 1 20 7年5月13日 甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股 每股价格10 60元 含已宣告但尚未发放的现金股利0 60元 另支付交易费用1000元 甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产 且持有乙公司股权后对其无重大影响 甲公司其他相关资料如下 1 5月23日 收到乙公司发放的现金股利 2 6月30日 乙公司股票价格涨到每股13元 3 8月15日 将持有的乙公司股票全部售出 每股售价15元 正确答案 1 5月13日 购入乙公司股票 借 交易性金融资产 成本1000000应收股利60000投资收益1000贷 银行存款1061000 2 5月23日 收到乙公司发放的现金股利 借 银行存款60000贷 应收股利60000 3 6月30日 确认股票价格变动 借 交易性金融资产 公允价值变动300000贷 公允价值变动损益300000 4 8月15日 乙公司股票全部售出 借 银行存款1500000公允价值变动损益300000贷 交易性金融资产 成本1000000 公允价值变动300000投资收益500000 2 20 7年1月1日 ABC企业从二级市场支付价款1020000元 含已到付息期但尚未领取的利息20000元 购入某公司发行的债券 另发生交易费用20000元 该债券面值1000000元 剩余期限为2年 票面年利率为4 每半年付息一次 ABC企业将其划分为交易性金融资产 ABC企业的其他资料如下 1 20 7年1月5日 收到该债券20 6年下半年利息20000元 2 20 7年6月30日 该债券的公允价值为1150000元 不含利息 3 20 7年7月5日 收到该债券半年利息 4 20 7年12月31日 该债券的公允价值为1100000元 不含利息 5 20 8年1月5日 收到该债券20 7年下半年利息 6 20 8年3月31日 ABC企业将该债券出售 取得价款1l80000元 含1季度利息l0000元 正确答案 1 20 7年1月1日 购入债券 借 交易性金融资产 成本1000000应收利息20000投资收益20000贷 银行存款1040000 2 20 7年1月5日 收到该债券20 6年下半年利息 借 银行存款20000贷 应收利息20000 3 20 7年6月30日 确认债券公允价值变动和投资收益 借 交易性金融资产 公允价值变动150000贷 公允价值变动损益150000借 应收利息20000贷 投资收益20000 4 20 7年7月5日 收到该债券半年利息 借 银行存款20000贷 应收利息20000 5 20 7年12月31日 确认债券公允价值变动和投资收益 借 公允价值变动损益50000贷 交易性金融资产 公允价值变动50000借 应收利息20000贷 投资收益20000 6 20 8年1月5日 收到该债券20 7年下半年利息 借 银行存款2000贷 应收利息20000 7 20 8年3月31日 将该债券予以出售 借 应收利息10000贷 投资收益10000借 银行存款1170000公允价值变动损益100000贷 交易性金融资产 成本1000000 公允价值变动100000投资收益170000借 银行存款10000贷 应收利息10000 第三节持有至到期投资 一 持有至到期投资概述持有至到期投资 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 一般而言 只有债权性投资可以划分为持有至到期投资 而股权性投资因为没有明确的到期日不划分为持有至到期投资 虽然持有至到期投资一般具有长期性 1年以上 但符合持有至到期投资条件的短期投资 1年以内 也可划分为持有至到期投资 企业在将非衍生金融资产划分为持有至到期投资时应关注其以下特征 1 到期日固定 回收金额固定或可确定在债权债务相关合同中 明确了债务人向投资者支付相应本金 利息或其它现金流的具体金额和时间 因此 划分为持有至到期投资的金融资产具有到期日固定 回收金额固定或可确定的特点 2 企业有明确意图将该金融资产持有至到期企业在投资或持有相关金融资产时 就有明确的意图除非遇到企业不可控制 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项 企业将不会在该金融资产到期前出售或重分类 存在下列情况之一的 表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期 持有该金融资产的期限不确定 发生市场利率变化 流动性需要变化 替代投资机会及其投资收益率变化 融资来源和条件变化 外汇风险变化等情况时 将出售该金融资产 但是 无法控制 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况 3 企业有能力将该金融资产持有至到期企业有充足的财务资源 并不受外部因素影响为该金融资产提供支持 至该金融资产到期 存在下列情况之一的 表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持 以使该金融资产投资持有至到期 受法律 行政法规的限制 使企业难以将该金融资产投资持有至到期 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况 二 持有至到期投资重分类 企业因持有意图或能力发生改变 使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的 应当将其重分类为可供出售金融资产 并以公允价值进行后续计量 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额 相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时 应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产 且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资 但是 下列情况除外 1 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近 如到期前三个月内 市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响 2 根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后 将剩余部分予以出售或重分类 3 出售或重分类是由于企业无法控制 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起 此种情况主要包括 因被投资单位信用状况严重恶化 将持有至到期投资予以出售 因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策 或显著减少了税前可抵扣金额 将持有至到期投资予以出售 因发生重大企业合并或重大处置 为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策 将持有至到期投资予以出售 因法律 行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整 将持有至到期投资予以出售 因监管部门要求大幅度提高资产流动性 或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重 将持有至到期投资予以出售 三 持有至到期投资的会计核算 持有至到期投资通过设置 持有至到期投资 科目核算 企业可按持有至到期投资的类别和品种 分别 成本 利息调整 应计利息 等进行明细核算 成本 明细科目仅反映债券的面值 应计利息 明细科目在核算到期一次还本付息债券时才用 企业取得持有至到期投资 应按该投资的面值 借记 持有至到期投资 成本 科目 按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 借记 应收利息 科目 按实际支付的金额 贷记 银行存款 按其差额 借记或贷记 持有至到期投资 利息调整 科目 借 持有至到期投资 成本 面值 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资 利息调整 倒挤差额 也可能在贷方 贷 银行存款等注意 交易费用计入 利息调整 资产负债表日 持有至到期投资为分期付息 一次还本债券投资的 应按票面利率计算确定的应收未收利息 借记 应收利息 科目 按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 贷记 投资收益 科目 按其差额 借记或贷记 持有至到期投资 利息调整 科目 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的 应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息 借记 持有至到期投资 应计利息 科目 按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 贷记 投资收益 科目 按其差额 借记或贷记 持有至到期投资 利息调整 科目 借 应收利息 分期付息债券 按票面利率与面值计算的利息 或持有至到期投资 应计利息 到期时一次还本付息债券 按票面利率与面值计算的利息 贷 投资收益 期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 持有至到期投资 利息调整 差额 也可能在借方 企业出售持有至到期投资 应按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 按其账面余额 贷记 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 科目 按其差额 贷记或借记 投资收益 科目 已计提减值准备的 还应同时结转减值准备 借 银行存款等持有至到期投资减值准备贷 持有至到期投资 成本 利息调整明细科目余额 投资收益 差额 也可能在借方 企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的 应在重分类日按其公允价值 借记 可供出售金融资产 科目 按其账面余额 贷记 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 科目 按其差额 贷记或借记 资本公积 其他资本公积 科目 已计提减值准备的 还应同时结转减值准备 例题15 计算题 20 9年1月1日 甲公司支付价款1000000元 含交易费用 从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份 债券票面价值总额为1250000元 票面年利率为4 72 于年末支付本年度债券利息 即每年利息为59000元 本金在债券到期时一次性偿还 合同约定 A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回 且不需要为提前赎回支付额外款项 甲公司在购买该债券时 预计A公司不会提前赎回 甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期 划分为持有至到期投资 计算该债券的实际利率r 59000 1 r 1 59000 1 r 2 59000 1 r 3 59000 1 r 4 59000 1250000 1 r 5 1000000采用插值法 计算得出r 10 练习题 1 甲股份有限公司为上市公司 以下简称甲公司 有关购入 持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下 1 2007年1月1日 甲公司支付价款1100万元 含交易费用 从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元 5年期的不可赎回债券 该债券票面年利率为10 利息按单利计算 到期一次还本付息 实际年利率为6 4 当日 甲公司将其划分为持有至到期投资 按年确认投资收益 2007年12月31日 该债券未发生减值迹象 2 2008年1月1日 该债券市价总额为1200万元 当日 为筹集生产线扩建所需资金 甲公司出售债券的80 将扣除手续费后的款项955万元存入银行 该债券剩余的20 重分类为可供出售金融资产 要求 1 编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录 2 计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益 应计利息和利息调整摊销额 并编制相应的会计分录 3 计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益 并编制相应的会计分录 4 计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本 并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录 答案中的金额单位用万元表示 正确答案 1 2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录 借 持有至到期投资 成本1000 利息调整100贷 银行存款1100 2 计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益 应计利息和利息调整摊销额 2007年12月31日甲公司该债券投资收益 1100 6 4 70 4 万元 2007年12月31日甲公司该债券应计利息 1000 10 100 万元 2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额 100 70 4 29 6 万元 会计处理 借 持有至到期投资 应计利息100贷 投资收益70 4持有至到期投资 利息调整29 6 3 2008年1月1日甲公司售出该债券的损益 955 800 56 32 80 18 68 万元 会计处理 借 银行存款955贷 持有至到期投资 成本800 利息调整56 32 100 29 6 80 应计利息80投资收益18 68 4 2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本 1100 100 29 6 800 56 32 80 234 08 万元 将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理 借 可供出售金融资产240 1200 20 贷 持有至到期投资234 08资本公积 其他资本公积5 92 第四节贷款和应收款项 一 贷款和应收款项概述贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权 贷款和应收款项具有以下特点 活跃市场中没有报价 回收金额固定或可确定 属于非衍生金融资产 企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项 准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产 初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产 因债务人信用恶化以外的原因 使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产 企业所持证券投资基金或类似基金 不应当划分为贷款和应收款项 一 贷款贷款主要是指金融企业发放的贷款 但又不限于金融企业发放的贷款 商业银行购入的贷款 商业银行所持没有活跃市场债券 票据在满足贷款的的定义时也可划分为贷款 二 应收款项应收款项主要包括应收票据 应收账款 预付账款和其他应收款 应收票据主要包括企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 应收账款是指企业因销售商品 提供劳务等经营活动应收取的款项 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项 其他应收款是指企业应收票据 应收账款 预付账款以外其他各种应收及暂付款项 二 贷款和应收款项的会计核算 一 贷款和应收款项会计核算的基本原则1 金融企业按当前市场条件发放的贷款 应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额 一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权 通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额 2 贷款持有期间所确认的利息收入 应当根据实际利率计算 实际利率应在取得贷款时确定 在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变 实际利率与合同利率差别较小的 也可按合同利率计算利息收入 3 企业收回或处置贷款和应收款项时 应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益 二 贷款的会计核算 贷款的核算通过设置 贷款 科目进行 贷款 科目可按贷款类别 客户 分别 本金 利息调整 已减值 等进行明细核算 贷款 科目期末借方余额 反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本 企业发放的贷款 应按贷款的合同本金 借记 贷款 本金 科目 按实际支付的金额 贷记 吸收存款 存放中央银行款项 等科目 有差额的 借记或贷记本科目 利息调整 资产负债表日 应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息 借记 应收利息 科目 按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 贷记 利息收入 科目 按其差额 借记或贷记 贷款 利息调整 科目 合同利率与实际利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息收入 收回贷款时 应按客户归还的金额 借记 吸收存款 存放中央银行款项 等科目 按收回的应收利息金额 贷记 应收利息 科目 按归还的贷款本金 贷记 贷款 本金 科目 按其差额 贷记 利息收入 科目 存在 贷款 利息调整 余额的 还应同时结转 资产负债表日 确定贷款发生减值的 按应减记的金额 借记 资产减值损失 科目 贷记 贷款损失准备 科目 同时 应将 贷款 本金 利息调整 科目余额转入 贷款 已减值 科目 借记 贷款 已减值 科目 贷记 贷款 本金 利息调整 科目 资产负债表日 应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 借记 贷款损失准备 科目 贷记 利息收入 科目 同时 将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记 收回减值贷款时 应按实际收到的金额 借记 吸收存款 存放中央银行款项 等科目 按相关贷款损失准备余额 借记 贷款损失准备 科目 按相关贷款余额 贷记 贷款 已减值 科目 按其差额 贷记 资产减值损失 科目 对于确实无法收回的贷款 按管理权限报经批准后作为呆账予以转销 借记 贷款损失准备 科目 贷记 贷款 已减值 科目 按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息 减少表外 应收未收利息 科目金额 已确认并转销的贷款以后又收回的 按原转销的已减值贷款余额 借记 贷款 已减值 科目 贷记 贷款损失准备 科目 按实际收到的金额 借记 吸收存款 存放中央银行款项 等科目 按原转销的已减值贷款余额 贷记 贷款 已减值 科目 按其差额 贷记 资产减值损失 科目 例4 4 20 7年1月1日 甲银行为乙公司发放贷款1000000元 期限1年 合同率10 按季度计 结息 假定该贷款发放无交易费用 实际利率与合同利率相同 贷款于20 7年3月30日 20 7年6月30日 20 7年9月30日 20 7年12月31日分别收到利息25000元 并于到期日足额收回本金 作出甲银行相关会计核算 1 20 7年1月1日 发放贷款 借 贷款 本金1000000 吸收存款1000000 2 20 7年3月30日收到利息25000元 借 应收利息25000 利息收入25000 借 吸收存款25000 应收利息25000 3 20 7年6月30日收到利息25000元 借 应收利息25000 利息收入25000 借 吸收存款25000 应收利息25000 4 20 7年9月30日收到利息25000元 借 应收利息25000 利息收入25000 借 吸收存款25000 应收利息25000 5 20 7年12月31日收到利息25000元 借 应收利息25000 利息收入25000 借 吸收存款25000 应收利息25000 5 20 7年12月31日收到贷款本金 借 吸收存款1000000 贷款 本金1000000 三 应收款项的会计核算 1 应收票据的会计核算应收票据通过设置 应收票据 科目进行核算 企业因销售商品 提供劳务等而收到开出 承兑的商业汇票 按商业汇票的票面金额 借记 应收票据 科目 按确认的营业收入 贷记 主营业务收入 等科目 涉及增值税销项税额的 还应进行相应的处理 应收票据 科目期末借方余额 反映企业持有的商业汇票的票面金额 持未到期的商业汇票向银行贴现 应按实际收到的金额 即减去贴现息后的净额 借记 银行存款 等科目 按贴现息部分 借记 财务费用 等科目 按商业汇票的票面金额 贷记 应收票据 科目或 短期借款 科目 将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资 按应计入取得物资成本的金额 借记 材料采购 或 原材料 库存商品 等科目 按商业汇票的票面金额 贷记 应收票据 科目 如有差额 借记或贷记 银行存款 等科目 涉及增值税进项税额的 还应进行相应的处理 商业汇票到期 应按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 按商业汇票的票面金额 贷记 应收票据 科目 企业应当设置 应收票据备查簿 逐笔登记商业汇票的种类 号数和出票日 票面金额 交易合同号和付款人 承兑人 背书人的姓名或单位名称 到期日 背书转让日 贴现日 贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额 退票情况等资料 商业汇票到期结清票款或退票后 在备查簿中应予注销 例4 5 甲公司在20 7年1月1日收到乙公司签发用以偿还货款的3月期的商业汇票 面值10000元 20 7年3月1日甲公司以不附追索权方式向银行申请贴现 贴现利率12 作出相关会计分录 甲公司20 7年1月1日收到商业汇票 借 应收票据10000 应收帐款10000 甲公司20 7年3月1日将该商业汇票贴现计算贴现利息10000 12 1 12 1000 借 银行存款9000 应收票据10000 财务费用1000 2 应收账款的会计核算 应收账款通过设置 应收账款 科目进行核算 应收账款 科目可按债务人进行明细核算 应收账款 科目期末借方余额 反映企业尚未收回的应收账款 期末如为贷方余额 反映企业预收的账款 企业发生应收账款 按应收金额 借记 应收账款 科目 按确认的营业收入 贷记 主营业务收入 等科目 收回应收账款时 借记 银行存款 等科目 贷记 应收账款 科目 涉及增值税销项税额的 还应进行相应的处理 代购货单位垫付的包装费 运杂费 借记 应收账款 科目 贷记 银行存款 等科目 收回代垫费用时 借记 银行存款 科目 贷记 应收账款 科目 企业与债务人进行债务重组 应当按照债务重组的会计核算要求进行处理 商业折扣和现金折扣企业经营过程中经常会出现的两种不同形式的折扣 其对应收帐款的影响是不同的 1 商业折扣 商业折扣在销售过程中 对商品价格给与的一定折扣 实质上是对商品报价的折扣 商业折扣在商品报价中扣除之后才得到应收账款的金额 商业折扣不会影响到应收帐款的会计核算 2 现金折扣 现金折扣是销售企业为了鼓励客户进快偿付货款 对债务金额所给与的一定比率的扣减 现金折扣一般用2 10 1 20 n 30等表示 表示客户在10天内付款可以获得2 的折扣 在20天内付款可以获得1 的折扣 在30天内付款则没有折扣 对于现金折扣的会计核算 有两种方法可以选择 一种是总价法 另一种是净价法 总价法是按未减去现金折扣的金额作为实际售价 据以确定应收账款的入账价值 当客户在现金折扣期内支付货款时确认现金折扣 并将现金折扣确认为财务费用 净价法是将减去现金折扣的金额作为实际售价 据以确定应收账款的入账价值 当客户未在现金折扣期内支付货款时 将客户丧失的现金折扣作为提供信贷支持获得的收入 例4 6 某企业销售产品100000元 为客户提供现金折扣为2 20 n 30 适用的增值税率为17 产品已交付并办妥托收手续 企业使用总价法进行会计核算 借 应收帐款117000 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 主营业务收入100000 若企业在10天内收到货款 借 银行存款114660 应收帐款117000 财务费用2340 若企业在20天后收到货款 借 银行存款117000 应收帐款117000 3 预付账款的会计核算 预付账款通过设置 预付账款 科目进行核算 也可以不设置 预付账款 科目 将预付的款项直接记入 应付账款 科目 预付账款 科目可按供货单位进行明细核算 预付账款 科目期末借方余额 反映企业预付的款项 期末如为贷方余额 反映企业尚未补付的款项 企业因购货而预付的款项 借记 预付账款 科目 贷记 银行存款 等科目 收到所购物资 按应计入购入物资成本的金额 借记 材料采购 或 原材料 库存商品 等科目 按应支付的金额 贷记 预付账款 科目 补付的款项 借记 预付账款 科目 贷记 银行存款 等科目 退回多付的款项做相反的会计分录 涉及增值税进项税额的 还应进行相应的处理 企业进行在建工程预付的工程价款 借记 预付账款 科目 贷记 银行存款 等科目 按工程进度结算工程价款 借记 在建工程 科目 贷记 预付账款 科目 银行存款 等科目 例4 7 某企业按照合同约定向供货商支付预付款50000元 实际收到商品货款60000元 增值税额为10200元 企业补付其余欠款 借 预付帐款50000 银行存款50000 借 库存商品60000 应交税费 应交增值税 进项税额 10200 预付帐款50000 银行存款20200 4 其他应收款的会计核算 其他应收款通过设置 其他应收款 科目核算 企业除应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项均在 其他应收款 科目核算 可按对方单位 或个人 进行明细核算 企业发生其他各种应收 暂付款项时 借记 其他应收款 科目 贷记 银行存款 固定资产清理 等科目 收回或转销各种款项时 借记 库存现金 银行存款 等科目 贷记 其他应收款 科目 其他应收款 科目期末借方余额 反映企业尚未收回的其他应收款项 例4 8 某企业根据发生的有关其他应收款的经济业务 编制会计分录如下 1 某职工预借差旅费1000元 借 其他应收款1000 银行存款1000 2 该职工报销差旅费1200元 以现金补付200元 借 管理费用1200 银行存款200 其他应收款1000 第五节可供出售金融资产 一 可供出售金融资产概述可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项的金融资产 比如 企业购入的在活跃市场上有报价的股票 债券和基金等 没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的 可归类可供出售金融资产 初始分类时划分为可供出售金融资产的金融资产 若管理层的管理意图和风险管理策略发生变化 在符合条件的前提下重分类为持有至到期投资 但不可以重分类为交易性金融资产 二 可供出售金融资产的会计核算 可供出售金融资产通过设置 可供出售金融资产 科目核算 可供出售金融资产 科目按可供出售金融资产的类别和品种 分别 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 等进行明细核算 可供出售金融资产发生减值的 可以单独设置 可供出售金融资产减值准备 科目 企业取得可供出售的金融资产 应按其公允价值与交易费用之和 借记 可供出售金融资产 成本 科目 按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 借记 应收股利 科目 按实际支付的金额 贷记 银行存款 等科目 企业取得的可供出售金融资产为债券投资的 应按债券的面值 借记 可供出售金融资产 成本 科目 按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 借记 应收利息 科目 按实际支付的金额 贷记 银行存款 等科目 按差额 借记或贷记 可供出售金融资产 利息调整 科目 资产负债表日 可供出售债券为分期付息 一次还本债券投资的 应按票面利率计算确定的应收未收利息 借记 应收利息 科目 按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 贷记 投资收益 科目 按其差额 借记或贷记 可供出售金融资产 利息调整 科目 可供出售债券为一次还本付息债券投资的 应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息 借记 可供出售金融资产 应计利息 科目 按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 贷记 投资收益 科目 按其差额 借记或贷记 可供出售金融资产 利息调整 科目 资产负债表日 可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借记 可供出售金融资产 公允价值变动 科目 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录 确定可供出售金融资产发生减值的 按应减记的金额 借记 资产减值损失 科目 按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 按其差额 贷记 可供出售金融资产 公允价值变动 科目 对于已确认减值损失的可供出售金融资产 在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的 应按原确认的减值损失 借记 可供出售金融资产 公允价值变动 科目 贷记 资产减值损失 科目 但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的 不含在活跃市场上没有报价 公允价值不能可靠计量的权益工具投资 借记 可供出售金融资产 公允价值变动 科目 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的 应在重分类日按其公允价值 借记 可供出售金融资产 成本 科目 按其账面余额 贷记 持有至到期投资 科目 按其差额 贷记或借记 资本公积 其他资本公积 科目 已计提减值准备的 还应同时结转减值准备 出售可供出售的金融资产 应按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 按其账面余额 贷记 可供出售金融资产 成本 公允价值变动 利息调整 应计利息 科目 按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额 借记或贷记 资本公积 其他资本公积 科目 按其差额 贷记或借记 投资收益 科目 可供出售金融资产 科目期末借方余额 反映企业可供出售金融资产的公允价值 例4 9 20 6年1月1日 甲公司购入乙公司股票 划分为可供出售金融资产 取得时 支付价款103000元 含已宣告发放股利3000元 另支付交易费用2000元 20 6年1月5日 收到最初支付价款中所含股利3000元 20 6年12月31日 该股票投资公允价值为110000元 20 7年1月6日 甲公司将该股票处置 收到售价120000元 甲公司相关会计核算 1 20 6年1月1日 甲公司购入乙公司股票 借 可供出售金融资产 成本102000 银行存款105000 应收股利3000 2 20 6年1月5日 收到最初支付价款中所含股利3000元 借 银行存款3000 应收股利3000 3 20 6年12月31日 确认该股票投资公允价值变动 借 可供出售金融资产 公允价值变动8000 资本公积 其它资本公积8000 4 20 7年1月6日 甲公司将该股票处置 借 银行存款120000 公允价值变动8000 资本公积 其它资本公积8000 可供出售金融资产 成本102000 投资收益18000 例4 10 20 7年3月31日 甲公司出于资金预算考虑 将原划分为持有至到期投资的债券投资划分为可供出售金融资产 并于20 7年4月13日全部出售 假定该债券投资在20 7年3月31日账面余额 成本 为100000元 市场价值为102000元 20 7年4月13日全部出售时 获得价款102500元 甲公司相关会计核算 1 20 7年3月31日将该投资重分类为可供出售金融资产 借 可供出售金融资产 成本102000 资本公积 其他资本公积2000 持有至到期投资 成本100000 借 银行存款102500 资本公积 其他资本公积2000 可供出售金融资产 成本102000 投资收益2500 2 20 7年4月13日将该投资全部出售 例4 11 2007年12月1日 甲公司从证券市场上购入乙公司的股票作为可供出售金融资产 实际支付款项100万元 含相关税费5万元 2007年12月31日 该可供出售金融资产的公允价值为95万元 2008年3月31日 其公允价值为60万元 而且还会下跌 甲公司相关会计核算如下 1 2007年12月1日 借 可供出售金融资产 成本100 银行存款100 2 2007年12月31日 借 资本公积 其他资本公积5 可供出售金融资产 公允价值变动5 3 2008年3月31日 借 资产减值损失40 可供出售金融资产 公允价值变动35 资本公积 其他资本公积5 第六节金融资产减值 一 金融资产减值概述在资产负债表日 企业应当对持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产的账面价值进行检查 若有客观证据表明金融资产发生减值的应当计提减值准备 确认减值损失 表明金融资产发生减值的客观证据 是指金融资产初始确认后实际发生的 对该金融资产的预计未来现金流量有影响 且企业能够对该影响进行可靠计量的事项 金融资产发生减值的客观证据 包括下列各项 发行方或债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款 如偿付利息或本金发生违约或逾期等 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑 对发生财务困难的债务人作出让步 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 因发行方发生重大财务困难 该金融资产无法在活跃市场继续交易 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少 但根据公开的数据对其进行总体评价后发现 该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量 如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化 或债务人所在国家或地区失业率提高 担保物在其所在地区的价格明显下降 所处行业不景气等 债务人经营所处的技术 市场 经济或法律环境等发生重大不利变化 使权益工具投资人可能无法收回投资成本 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌 其他表明金融资产发生减值的客观证据 二 以摊余成本计量的金融资产减值的会计核算 1 以摊余成本计量的金融资产减值的计量原则持有至到期投资 贷款和应收款项均以摊余成本计量 有客观证据表明其发生了减值的 应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量 不包括尚未发生的未来信用损失 现值 减记的金额确认为资产减值损失 计入当期损益 预计未来现金流量现值 应当按照该金融资产的原实际利率折现确定 并考虑相关担保