（工商管理专业论文）我国环境税收体系的构建.pdf

摘要 环境税收体系的构建首先必须对我国现存税制的环境、生态功能进行评估，对我国传统与现行 的税收理论进行重新认识，在此基础上分析在我国引入环境税收的可能性和必要性这为探讨我国 环境税收的设计提供一个更广阔的理论和现实背景。 税费环境化、税费生态化、税费绿色化已成为当代西方税费改革的潮流c d 成员国堪称典范。 本文着重对o e c l ) 国家环境税收实践及环境税收政策创新进行比较研究，并对之进行评价，试图总结 出对我国环境税制建设有参考意义的结论 在对环境税收理论分析、实证描述的基础上，本文着重研究了我国环境税收体系的构建闯题。 由于环境与资源保护是实现可持续发展的两个最基本的标志，因而研究环境税收的作用也是从这两 方面来进行的即环境保护中的税收体系及资源保护中的税收体系建设 本文分六个部分，前2 、3 章主要研究环境税收的一般理论问题，并对国际生态上的环境税收进 行探讨，后4 章结合了我国现行环境税制建设进行系统的理论探讨，其基本逻辑是在可持续发展思 想的指导下，为我国可持续发展中的环境税收政策设计提供理论框架和政策框架。 关键词：环境外部性环境税收体系构建 a b s t r a c t t ob u i l da l le n v i r o n m e n tt a x a t i o ns y s t e mi nc h i n a , i ti se s s e n t i a lt of i r s t a p p r a i s et h ee x i s t i n gt a x a t i o ne n v i r o n m e n ta n dt h ee c o l o g i c a lf u n c t i o n sa n dt o b u i l dan e w u n d e r s t a n d i n go f t h ec h i n e s et r a d i t i o n a la n dc o n t e m p o r a r yt a x a t i o n t h e o r i e s o n l y o nt h i s g r o u n di s i t p o s s i b l et oe x p l o r et h ep o s s i b i l i t ya n d n e c e s s i t yo fi n t r o d u c i n ga ne n v i r o n m e n tt a xt 0c h i n a a l lt h e s ew i l lb u i l da w i d e ra n dr e a l i s t i cb a c k g r o u n df o rt h ed e s i g no fac h i n e s ee n v i r o n m e n tt a x a t i o n s y s t e m ni sat r e n do ft h et a xr e f o r m si nw e s t e mc o u n t r i e st h a tt a x e sa n df e e sa r e d e s i g n e df o rt h ep u r p o s ea n de n v i r o n m e n tp r o t e c t i o n , e c o l o g ya n dg r e e n i s m t h e m e m b e rc o u n t r i e so f o r g a n i s a t i o n f o re c o n o m i c c o o p e r a t i o n a n d d e v e l o p m e n tt a k et h el e a dh e r e t h e r e f o r e ，t h i st h e s i sf o c u s e so nac o m p a r a t i v e s t u d y o ft h e p r a c t i c e s a n di n n o v a t i o n so ft h em e m b e rc o u n t r i e so f o r g a n i s a t i o nf o re c o n o m i cc o - o p e r a t i o n a n d d e v e l o p m e n ti n t e r m so f e n v i r o n m e n tt a x a t i o na n dt a xp o l i c i e s t h ea u t h o rt r i e st oa p p r a i s et h e i rp r a c t i c e s a n df u r t h e rd r a w sac o n c l u s i o nt h a tm i g h tb eu s e da sar e f e r e n c et ot h e d e v e l o p m e n to f t h ee n v i r o n m e n tt a x a t i o ns y s t e mi nc h i n a b a s e do i lt h ea n a l y s i sa n dd e s c r i p t i o no ft h ee n v i r o n m e n tt a x a t i o n t h e t h e s i sf o c u s e so ne s t a b l i s h m e n ta n dd e v e l o p m e n to fe n v i r o n m e n t a lt a x a t i o n s y s t e m s i n c et h ep r o t e c t i o no fe n v i r o n m e n ta n dt h ep r o t e c t i o no fr e s o u r c e sa r e t w ob a s i ci n d i c a t o r so fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ，t h es t u d yo ft h ee f f e c to f e n v i r o n m e n tt a xi sd o n ei nt h e s et w oa r e a s t h a ti s ，t h eb u i l d i n go f t h et a xs y s t e m i nt h ep r o t e c t i o no f e n v i r o n m e n ta n di nt h ep r o t e c t i o no f r e s o u r c e s t h i sp a p e rp u t sf o r w a r ds i xc o m p o n e n t si nc o n s t r u c t i o no fa ne n v i r o n m e n t t a x a t i o ns y s t e m c h a p t e r s2 、3d i s c u s sg e n e r a lt h e o r e t i c a li s s u e so f e n v i r o n m e n t t a x a t i o na n de n v i r o n m e n tt a xf o rt h ep u r p o s eo f o r g a n i s a t i o nf o re c o n o m i c c o o p e r a t i o na n dd e v e l o p m e n se c o l o g y t h el a s tf o u rc h a p t e r sd i s c u s st h e d e v e l o p m e n t o fe n v i r o n m e n tt a x a t i o ni nc h i n a w i t haf o c u so nt h ec a p a b i l i t yo f e n v i r o n m e n tt a xt op r o v i d i n gat h e o r e t i c a la n dp o l i c yf x a m e w o r kf o r t h ed e s i g n o fa l le n v i r o n m e n tt a x m i o np o l i c ys u i t a b l ef o rt h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to f c h i n a k e yw o r d s ：e n v i r o n m e n t a le x t e r n a l i t ye n v i r o n m e n t a lt a x a t i o n s y s t e mc o n s t r u c t i o n l l i 学位论文独创性声明： 本人所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中 不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果。与我一同工作的同事对本研 究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。如不实， 本人负全部责任 论文作者( 签名) ：道圣! ：! ：圭。) 砂7 年5 月俗日 学位论文使用授权说明： 河海大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、中国学术期刊( 光 盘版) 电子杂志社有权保留本人所送交学位论文的复印件或电子文档，可 以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内容和纸质 论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅。 论文全部或部分内容的公布( 包括刊登) 授权河海大学研究生院办理。 论文作者( 签名) ：强型：童!) 橱年sr 溶b 河海大学硕士学位论文 第一章绪论 1 1 研究背景 改革开放近三十年来，中国经济一直保持着高速增长，但这种增长主要是依靠资源 和环境要素的大量投入取得的，所以是一种粗放型的增长，而不是一种效益型的发展。 长期以来，由于一直受资源低价、环境无价的观点影响，我国对生态资源采取粗放型、 掠夺式的经营方式，造成生态资源价值补偿严重不足。当前，中国在人均g d p 4 0 0 - 1 0 0 0 美元的条件下，出现了发达国家人均3 0 0 0 - 1 0 0 0 0 美元期问出现的严重环境污染生态 破坏与工业化、城市化、就业压力、资源短缺、贫富差距搅在一起相互作用、相互制约， 累积成中国严峻的社会难题。现实中的经济发展与环境保护关系往往是对立统一的，实 践表明，我国经济目前己进入发展的临界点区间，经济发展正处于转型的关键时期，经 济体制和增长方式、技术进步、产业结构、消费结构以及劳动就业等方面都面临着深层 次的变革。如果继续走传统经济发展之路，沿用“三高( 高消耗、高能耗、高污染) ” 租放型模式，以末端处理为环境保护的主要手段，那么只能阻碍我国进入真正现代化的 速度。这一阶段如不寻求新的经济增长点、不实施可持续发展战略，不及时抑抑制生态 破坏和资源浪费，将进而使经济停滞不前，社会稳定性降低。相反，在这个关键转折阶 段如采取有效的措施，制定实施一系列经济、社会和环境协调发展的政策，特别是采取 一些经济手段和政策工具，则经过一段时间，经济发展到一定程度，收入差距就会缩小， 生态环境和资源条件也会得到相应改善。所以，对于我国这样一个人口庞大、资源与环 境承载力十分脆弱的国家来说，决不能去走西方发达国家“先污染后治理”的老路( 发 达国家一般在进入人均8 0 0 0 美元时期开始步入环境治理阶段) ，而必须自己走出一条社 会经济与生态环境协调的可持续发展道路，真正实践落实科学发展观，走出一条符合我 国国情的“边发展边治理”之路。 1 2 研究目的 目前，我国正在实施可持续发展战略，大力发展循环经济，积极探索国民经济的绿 色g d p 核算，而税收作为政府调控宏观经济的一种重要经济手段，具有优化资源配置、 鼓励与限制产业发展等功能。在环境治理和生态补偿方面也具有明显的优势，主要表现 在三方面：( 1 ) 调节资源价格。市场经济中，市场主体主要是依靠价格信号来决定生产、 经营和消费行为的，而税收可以调节资源的价格，从而通过价格机制约束市场资源的供 给和需求，实现资源的合理配置，从而有利于资源的节约和利用。( 2 ) 调节生产成本。 福利经济学中的外部性理论研究表明，影响可持续发展的环境污染问题，是负外部性问 第一章绪论 题，即企业的私人成本小于社会成本。而通过税收可以实现企业外部成本内部化，污染 税收成本的增加有益于环境污染的控制。( 3 ) 筹集环保资金。环境保护离不开环境投入， 尤其是那些为社会公众提供福利的公共基础设施或跨区域环境协作和综合整治，由于具 有周期长、投资大、公共性的特点，一般都需要政府筹集和配置专项资金来保障建设投 入，而税收则能为环境保护提供稳定的资金来源。所以，绿色税制改革和税收结构调整 已渐成大势所趋。当前，我国应加快综合税制改革，及早考虑在我国开征生态补偿性质 的主体税种，并逐步建立起符合我国国情的环境税收体系。 1 3 研究意义 1 3 1 通过环境税收的研究有助于丰富税收理论研究的内容，使可持续发展的理 念有效融入现代税收理论体系，增强税收对经济发展推动的持续力。 传统的税收职能主要有三个方面：一是筹集财政收入的职能：二是调节经济的职能； 三是调节收入分配的职能：现代税收职能中应增加调节生态保护的职能，针对污染和环 境破坏的课税，一方面会加重污染、破坏环境的企业或产品的税收负担，通过经济利益 的调节来矫正纳税人的行为，促使其减轻或停止对环境的污染和破坏：另一方面又可以 将课征的税款作为环境保护和治理的专项资金，有益于社会的公平和效率。 1 3 2 通过环境税收的研究，有益于我国产业结构调整和优化，对正处于经济转 轨时期的我国不断变化的税制建设具有一定的实践意义 我国正处于建设小康社会的关键阶段，受资金、土地、能源等资源的瓶颈制约，高 消耗低产出的外延型经济增长方式不足以长期支撑和维持我国经济的高速增长，必须向 低消耗高效益的集约型的经济增长方向转交。所以环境保护、人与自然的和谐发展需要 税收这个经济手段。 1 3 3 通过环境税收的研究有助国际税制的合作与协作，保障国家权益。 税费环境化、税费生态化、税费绿色化已成为当代西方税费改革的潮流，环境的跨 境外部性特点也决定了我国环境税收必然是国际环境税收体系的组成。当前，发展中国 家面临着环境问题全球化、绿色贸易壁垒和地域污染转移等诸多发展困境，合作、协调、 借鉴、创新环境税收是经济社会发展的必然要求。 1 3 4 通过环境税收的研究有助于环保工具的开发和环保产业化。 在中国2 1 世纪议程中，我国提出了资源和环境保护的目标，这些目标的实现 需要环保工具的创新发展和环保市场的技术化、产业化，那么环境税收的促进作用必不 可少。 2 河海大学硕士学位论文 第二章国内环境税制发展的状况及存在问题 经济发展与环境保护的和谐离不开一个合理的生态补偿机制作基础。我国环境补偿 的经济机制上，目前实行的主要是税费并举制度，具体形式还是采取。以捧污收费为主， 以环境税收、财政援助、抵息贷款、排污权交易为辅”的方式而现有税制对生态保护 的作用主要体现在对生态保护和资源的综合利用提供鼓励性税收优惠政策上，缺少以保 护生态环境为目的的针对污染环境的行为或产品课征的专门税种，税收对环境保护的调 控引导作用是从属的、派生的，调节范围和力度都远远不够，存在着优惠形式单一、受 益面较窄、缺乏针对性和灵活性等问题。 2 1 目前我国与环境保护、生态补偿有关的税制发展状况 2 i i 资源税 资源税开征于1 9 8 4 年，1 9 9 3 年税制改革以后，自1 9 9 4 年1 月1 目起，国家开始 对开采应税矿产品和生产盐的单位( 个人) 征收资源税，新资源税制从原来的3 个税目 扩大到了现在的原油、天然气、煤炭，其他非金属矿原矿、黑色金属原矿、有色金属矿 原矿和盐等7 个税目，主要是实行“调节级差与普遍征收相结合”，但实际上以调节级 差为主，属于级差性质的资源税。因为征收范围扩大到所有矿种的所有矿山，不管企业 是否赢利普遍征收，所以，现行的资源税在某种意义上已经具有了“权利金”的性质， 与对矿产品征收的矿产资源补偿费的性质开始趋同。纵观主要发达国家多采用“普遍征 收为主，级差调节为辅”的原则，目前我国的资源税没有给出资源价格，不能将资源开 采的社会成本内部化，因而极大地限制了资源税作用的有效发挥。当前，我国资源税作 为一个具有环境调节功能的税种，主要存在四个方面的闯题：( 1 ) 税种性质定位不符。 9 4 年实施的新资源税税制的征收目的主要是调节在中国境内从事资源开发的企业因资 源条件差异而形成的级差收入，因而没有充分考虑到节约资源和减少污染的功能。( 2 ) 计税依据不科学。资源税税法把课税对象的销售量或自用量作为计税依据，使得企业对 开采而无法销售或自用的资源无须付出税收代价，客观上鼓励了对资源的无度开采和积 压浪费，在现实中也造成了令人堪忧的环境问题。( 3 ) 征收单位税额偏低。一方面，资 源税实行的是从量定额征收的办法，不同地区根椐矿藏储存情况和开采条件等差异制定 实行差别税率，但税额不能随自然条件的变化得到相应变化和有效调整。同时，纳税人 具体适用的税额主要取决于资源的开采条件，而与该资源开采造成的环境影响无关，弱 化了税收对资源的保护作用。另一方面，我国资源长期在政府控制下实行低价销售政策， 第二章国内环境税制发展状况及存在问题 虽然近年来，市场对基础资源配置影响作用也在逐渐增强，但资源价值还远未能通过市 场价格得到比较真实客观的体现。( 4 ) 课税范围仍然较窄。目前资源税的课税对象局限 于矿藏品，对大部分非矿藏品资源没有征税，例如：水资源、森林资源等，这些都与我 国多种资源短缺的情况极不相称，从而不利于限制非税资源的过度开采和使用。同时， 范围过窄的资源税使纳税资源的价格比不纳税资源的价格高，相应地，纳税资源的后续 产品的价格在商品价格比价中就必然相对较高，而不纳税资源的后续产品的价格贝较 低，这种不合理的比价会导致企业对不纳税资源及其后续产品的争抢，在需求的促动下， 非应税资源必然遭到更严重的毁坏和浪费。 自2 0 0 6 年以来国家虽然在陆续调整一些客税对象的征收标准，但资源价值还远未 能通过市场价格得到比较真实客观的体现。 2 1 2 城市维护建设税 城市维护建设税开征于1 9 8 4 年2 月，具有专款专用的性质，所征税款专门用于城 市住宅、道路、桥梁、防洪、给水、排水、供热、轮渡、园林绿化、环境卫生以及公共 消防、交通标志、路灯照明等公共设施的建设和维护，应该说，这些基础工程措旆对于 改善城市大气和水环境质量都具有特别重要的意义因此，城市维护建设税是我国现行 税制中同环境保护和生态补偿结合最为紧密的税种，也是真正的“绿色”的税种据 有关资料显示，城市建设维护税用于环保投资已经占到总环保投资3 5 左右，占到城市 建设维护税的4 5 左右。但目前城市建设维护税还主要存在两方面问题：( 1 ) 收入规模 占税收总量比例较低。近年来，城市建设维护税年征收额大约不到年税收总额的4 ， 同时，由于在征收上对流转税具有明显的依附性，一旦流转税体系税收收入出现大幅度 震荡变化，那么城建税的筹集资金，保护环境方面的功能将受到较大影响，专项资金来 源存在较大的不稳定因素。( 2 ) 内外资企业税负不公。目前，国内外在生态补偿机制的 认识主要是遵循“谁破坏，谁补偿”、“谁受益，谁补偿”的原则，而现行城建税只对缴 纳“三税”的内资企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业及个人则不征收，这种 内外资企业的税负不公，在直接削弱了城建税的环保资金筹措功能的同时，也往往直接 造成一些污染产业( 例如：重化工业) 在中国的集聚。据中国信息报报道，2 0 0 4 - 2 0 0 6 年间，环保部门仅跨国公司违法违规排污曝光就有3 3 家，其中就有5 家跨国公司是2 0 0 6 年。世界5 0 0 强”企业。外资企业在中国对环境带来的污染和破坏问题开始逐渐突出 但外资企业却没有付出相应的代价，这也有悖于“污染者付费的原则”。 2 1 3 消费税 河海大学硕士学位论文 消费税设置开征于1 9 9 4 年1 月1 日，其目的在于抑制超前消费、调整消费结构、 贯彻国家消费政策和产业政策，增加财政收入2 0 0 6 年3 月，财政部和国家税务总局 对消费税进一步调整界定了征税产品的范围，并于2 0 0 6 年4 月1 日起施行。此次消费 税税目税率的调整对于引导社会生产和消费，促进环境保护和资源节约则目的更为明 显，例如：新增税目中的木制一次性筷子、实木地板等，都具有增强环保意识、合理消 费资源、保护生态环境的作用( 详见表2 - 1 ) 目前，从消费税与环境资源的关系来看， 消费税的资源和环境保护功能仍然还尚未充分发挥，但利用这些应税产品较高的消费弹 性和税目税率的应势变化而促使消费者减少其消费，是能够为节约能源和保护资源产生 积极作用的，例如：1 9 9 9 年1 月1 日，含铅汽油的消费税税率由0 2 元升提高到0 2 8 元升，对企业生产销售低污染排放小汽车具有积极促进作用。但现行消费税制还存在 一些问题：一是征税范围仍然比较有限。其中消费税税目中涉及生态环境的产品只有烟、 酒、成品油、小汽车、摩托车、汽车轮胎、鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板等9 种，而未对目前对环境影响较大的煤炭、电池、一次性塑料袋、不可回收的包装材料以 及会对臭氧层产生破坏的氟利昂产品( 如：传统家电中的电冰箱、空调等) 课征消费税， 从而不利于在更大范围内发挥消费税的环境保护作用；二是部分税目的单项税负比重不 高。据资料统计，我国一次性筷子年消耗木材大约在1 3 0 万立方米，减少森林蓄积2 0 0 万立方米，每年一次性筷子内销约1 0 0 0 万箱，出口约6 0 0 万箱，但对于这种市场单位 价值低( 平均1 - 2 分钱双) 的产品来说，5 的税率带来的税负调节功能不明显。三是 消费税环保节约作用仍需加强。自1 9 9 8 年国家经济增长重心开始转向扩大内需以来， 消费税税税制结构主要还是优先服务于国内需求结构和消费水平，关注于市场资源的公 平配置，保持宏观经济增长的惯性仍然存在，而消费税的环保节约的功能依然处在一个 从属地位上。 表2 - 1 ：新旧消费税调整变化比较表 计税单调整前调整后 税目备注 位税率( 税额)税率( 税额) 一、烟 1 卷烟 ( 1 ) 每标准条调拨价5 0标准箱4 5 ；1 5 0 元标准 元( 含) 以上的卷烟标准箱箱 未作调整 ( 2 ) 每标准条调拨价5 0 3 0 ；1 5 0 元标准 元以下的卷烟箱 2 雪茄烟 2 5 3 烟丝 3 0 5 第二章国内环境税制发展状况及存在问题 计税单 调整前调整后+ 税目 备注 位税率( 税额) 税率( 税额) 二、酒及酒精 1 粮食白酒2 5 t0 5 元斤2 0 9 6 ；0 5 元 2 薯类白酒1 5 t0 5 元f 斤斤 3 黄酒 吨2 4 0 元 2 0 ；0 5 元未作调整 4 啤酒 吨2 2 0 元斤未作调整 ( 1 ) 价格在3 0 0 0 元( 含) 吨2 5 0 元未作调整 以上的啤酒吨2 2 0 元未作调整 ( 2 ) 价格在3 0 0 0 元以下 1 0 未作调整 的啤酒 5 未作调整 5 其他酒 6 酒精 三、成品油新设税目 1 汽油 ( 1 ) 含铅汽油 0 2 8 元 未作调整 ( 2 ) 无铅汽油升 0 2 0 元未作调整 2 柴油升0 1 0 元未作调整 3 航空煤油升0 1 0 元新增 4 石脑油升 o 2 0 元 新增 5 溶剂油升 0 2 0 元新增 6 润滑油升 新增 7 其他燃料油升0 2 0 元新增 升 0 2 0 元 0 2 0 元 0 1 0 元 四、小汽车1 乘用车：调整后将“小轿 1 小轿车( 1 ) 小于1 5车”、“越野车” ( 1 ) 气缸容量( 排气量， 8 升( 含) ；3 子目合并为“乘 下同) 在2 2 升( 含) 以 5 ( 2 ) 1 5 升至 用车”子目，将 上的 3 2 0 升( 含) ：税率分为六档； ( 2 ) 气缸容量在1 0 升 5 将“小客车”子 ( 含) 至2 2 升的 5 ( 3 ) 2 0 升至目改为“中轻型 ( 3 ) 气缸容量在1 0 升 3 2 5 升( 含) ：商用客车”子目。 以下的 9 对混合动力汽 2 越野车( 四轮驱动) 5 ( 4 ) 2 5 升至车等具有节能、 ( 1 ) 气缸容量在2 4 升 3 3 0 升( 含) ：环保特点的汽 ( 含) 以上的 1 2 车，实行一定的 ( 2 ) 气缸容量在2 4 升( 5 ) 3 0 升至税收优惠。 以下的4 0 升( 含) ： 3 小客车( 面包车) 1 5 ( 1 ) 气缸容量在2 0 升( 6 ) 4 0 升以 ( 含) 以上的 上：2 0 ( 2 ) 气缸容量2 0 升以2 、中轻型商 下的 用客车：5 6 河海大学硕士学位论文 计税单调整前调整后 税目 备注 位 税率( 税额)税率( 税釉 1 2 5 0 毫升以 调整后以2 5 0 下( 含) ：3 毫升的排气量作 五、摩托车 l o 2 、2 5 0 毫升以为戈0 分税率档次 上：1 0 的排放标准。 蕊，子午轮胎 六、汽车轮胎1 0 ，子午轮胎免税 免税 适当调整征税 七、化妆品 3 0 范围 1 0 ，金银首饰、钻 八、贵重首饰及珠宝玉 石和钻石饰品在零 未作调整 石 售环节减按5 的税 率纳税 九、高尔夫球及球具 1 0 新增 新增，高档手表 是指销售价格 ( 不含增值税) 十、高档手表 2 0 每只在1 0 0 0 0 员 ( 含) 以上的各 类手表。 十一、游艇 l o 新增 十二、鞭炮、焰火 1 5 未作调整 十三、木制一次性筷子 5 新增 十四、实木地板 5 新增 十五、护肤护发品 8 停止并取消税目 资料来源 商自h q ；z 。f 鱼塑塑：! 垒! ：q q 堡：b z - i d 1 2 q q q 2 41 z ! ：h 堡 2 1 4 、增值税 1 9 9 4 年施行的增值税具有中性税收的特点，所以绿色税收中的作用较弱。增值税 在环境保护方匝的作用主要体现在对利用废弃物进行生产的企业积产品采取低税率或 者免税的优惠政策上。目前主要是包括三方面的优惠政策： 第一类是资源综合利用产品的税收优惠。具体表现在鼓励废物、废气和废料综合利 用方面：( 1 ) 对企业生产原料中掺有不少于锄的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的 炉底渣( 不包括高炉水渣) 的建材产品。包括以其他废渣为原料生产的建材产品免征增值 税。( 2 ) 对企业以“三废”和废橡胶为原料生产加工的综合利用产品实行增值税即征即 退政策。( 3 ) 对油母页岩炼油、垃圾发电和废旧沥青混凝土回收利用实行增值税即征即 退政策。( 4 ) 对综合利用煤矸石、煤泥、煤系伴生油母页岩等发电、风力发电、部分新 7 第二章国内环境税制发展状况及存在问题 型墙体材料产品实行增值税减半征收政策。 第二类是废物处理的税收优惠。具体表现在( 1 ) 对废旧物资回收经营单位销售其 收购的废旧物资免征增值税。( 2 ) 生产企业增值税的一般纳税人购入废旧物资回收经营 单位销售的废旧物资，可按1 0 0 , 6 计算抵扣进项税额。 第三类是对进行清洁生产设备投资税收减免优惠政策。具体表现在对列入当前国 家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录、对环境保护和资源综合利用具有重要意义 的产业、产品，如安全、高效的农药原药新品种、废气、废液、废渣综合利用、环保检 测仪器新技术设备制造、环境污染治理工程及监测和治理技术、防护林工程、荒漠化防 治等，在规定范围内免征进口设备的关税和进口环节增值税。 同时，增值税在环保方面还规定：对各级政府及主管部门委托自来水厂( 公司) 随水 费收取的污水处理费，免征增值税。 2 1 5 企业所得税 企业所得税对环境保护的促进作用主要是体现在政策性规定的税收抵、减免上主要 有( 1 ) 企业以国家规定的废弃资源( 废水、废气、废渣) 为主要原料从事生产的，企 业凡在原设计规定的产品以外、综合利用本企业生产过程中产生的在资源综合利用目 录内的资源作为主要原料生产的产品所得，或利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉 煤灰作主要原料生产建材产品的所得，自生产经营之日起，免征企业所得税5 年。对处 理利用资源综合利用目录内其他企业废弃的资源而生产的新办企业，则免征企业所 得税一年。( 2 ) 外国企业在节约能源和防治环境污染方面提供专有技术收取的特许权使 用费，经过国家税务总局批准，可以减按1 0 的税率征收所得税。其申，技术先进或者 条件优惠的，可以免征等。( 3 ) 内外资企业在我国境内投资的符合国家产业政策的技术 改造项目，其所需国产设备投资的4 0 ，可从设备购置当年比前一年新增的企业所得税 中抵免：企业环保设备投资符合条件的，也比照这一规定执行。 2 1 6 、其他支持环保事业的税种和有关税收措施 ( 1 ) 车船使用( 牌照) 税 车船使用( 牌照) 税规定机动车船主要是按辆或载重吨位( 净吨位) 征收，该税种 设置的主要目的是为地方政府建设、改善本地公共道路和保养航道提供资金，对车辆由 于性能、油耗和尾气排放量的不同对环境损害程度的差异等因素则不予考虑，对能源的 消耗量和废气的排放量关联程度较低，纳税人的税收负担与车辆对环境的污染程度没有 关系。所以，车船使用( 牌照) 税在设置当初没有考虑环境因素；此外，由于车船使用 河海大学硕士学位论文 ( 牌照) 税征收额度较轻，实际操作中很难起到缓解交通拥挤和减轻大气污染的作用。 2 0 0 6 年1 2 月2 7 日国务院第1 6 2 次常务会议通过新的中华人民共和国车船税暂行条 例，新的车船使用税不仅统一适用于各类纳税人，平衡了内外资企业税负。而且，新 条例没有对载客汽车、机动船等税目进行细分，而是授权财政部、国家税务总局在条 例规定的范围内具体明确，以便在制定具体税目分类及税额或者税额幅度时，综合考 虑车船税的性质和节能环保等方面的要求同时，车辆税额低限基本保持不变，高限 提高约1 倍，船舶税额标准平均提高1 倍左右。由此可见，上述政策规定的调整使车 船使用税在设置上开始考虑环境因素了，但车船使用税的环保作用仍然不明显。 表： 2 新车船使用税税目税额表( 国务院令第4 8 2 号，自2 0 0 7 年1 月1 日执行) 税目计税单位每年税额备注 载客汽车每辆6 0 元至6 6 0 元包括电车 载货汽车按自重每吨1 6 元至1 2 0 元包括半挂牵引车、挂车 三轮汽车低速货 按自重每吨2 4 元至1 2 0 元 车 摩托车每辆3 6 元至1 8 0 元 按净吨位每拖船和非机动驳船分别按 船舶3 元至6 元 吨 船舶税额的5 0 计算 资科来源摘自b ! ! 卫；! ! ! 堕：! 垒! ：q 芏g ：曼d l g 2 q q ! 垒! 垒垒2 墨3 丝2 ：b 望 ( 2 ) 城镇土地使用税 城镇土地使用税开征于1 9 8 8 年，是以国有土地为征税对象，以其实际占用的土地 单位面积为计税标准，其目的是为了促进合理节约地使用土地，调节土地级差收益，理 顺国家与土地使用者之间的分配关系。该税种一定程度相体现了政府保护土地资源的意 图。2 0 0 6 年1 2 月3 0 口国务院第1 6 3 次常务会议通过了修改中华人民共和国城镇土 地使用税暂行条例的决定，目前不同地区和各地经济发展状况实行分级幅度税额，每 平方米应税土地的年税额如下：大城市1 5 元至3 0 元，中等城市1 2 元至2 4 元，小城 市0 9 元至1 8 元，县城、建制镇、工矿区0 6 元至1 2 元修改后的城镇土地使用税税 额平均提高了2 倍，各地区细则将迸一步加大土她级差税额，资源价格得到了进一步理 9 第二章国内环境税制发展状况及存在问题 顺和反映，如：江苏省南京地区，城郊结合部的新开发建设地区( 五类、六类地区) 土 地使用税提高已达到5 倍。但土地使用税额与土地“招、拍、挂”价格仍然相差甚远， 基本上税额不超过价格的0 5 。 ( 3 ) 耕地占用税 耕地占用税开征于1 9 8 7 年，主要是针对用耕地建房和从事非农业建设的企事业单 位和个人。耕地占用税的税额主要是根椐不同地区人均占有耕地的数量和当地经济发展 水平实行地区差别的幅度税额。耕地占用税税额标准为：人均耕地在1 亩以下( 含l 亩) 的地区，每平方米为2 元至l o 元( 每平方米) ；人均耕地在1 亩至2 亩( 含2 亩) 的地 区，每平方米为1 6 元至8 元( 每平方米) ；人均耕地在2 亩至3 亩( 含3 亩) 的地区， 每平方米为1 3 元至6 5 元( 每平方米) ；人均耕地在3 亩以上的地区，每平方米为l 元至5 元( 每平方米) 。耕地占用税税额较低，但对抑制乱占滥用耕地资源还是发挥了 一定作用。 ( 4 ) 环保事业在财产税方面的税收优惠措施 主要税收优惠措施有：国家财政部门拨付事业经费的环保单位自用的房产、土地、 车船、免征房产税、土地使用税和车船使用税。环保部门的公共设施，如：垃圾站、污 水处理站、厕所等，免征房产税和土地使用税。环保部门使用的路面清扫车、环境监测 车等，免征车船使用税。 2 1 7 我国环保性质税收结构分析 总的来说，我国现行税制在设计时，生态环境因素考虑较少，而税收的职能和作用 则主要还是组织财政收入和调节宏观经济。 i o 河海大学硕士学位论文 表2 3 ：( 以亿元为单位) 1 9 9 4 - 2 0 0 5 年主要环保性质税收及所占比重一览表 年份资源税城市建消费税土地使车船合计当年税主要环 设维护用税使用收收入保性质 税税总额税收占 总收入 比重 1 9 9 4 4 5 5 1 7 6 3 5 0 2 4 3 2 5 1 1 3 7 6 8 5 0 7 0 8 1 5 1 5 1 9 9 55 5 12 1 2 15 5 4 33 3 61 3 48 6 8 55 9 7 3 71 4 5 4 1 9 9 65 7 32 4 5 16 3 43 9 41 5 19 9 0 97 0 5 0 61 4 0 5 1 9 9 75 6 62 7 2 37 0 44 41 7 21 0 9 4 18 2 2 5 51 3 3 1 9 9 86 1 92 9 58 2 8 55 4 21 9 11 2 5 8 79 0 9 31 3 8 4 1 9 9 96 2 93 1 5 ，38 4 5 35 9 12 0 91 3 0 3 51 0 3 1 51 2 6 4 2 0 0 06 3 63 5 2 18 6 3 96 4 92 3 41 3 6 7 91 2 6 6 5 8l o 8 2 0 0 16 7 13 8 4 49 3 1 26 6 22 4 61 4 7 3 51 5 1 6 5 59 7 2 2 0 0 27 5 14 7 0 91 0 4 6 67 6 82 8 91 6 9 8 31 6 9 9 6 6l o 2 0 0 38 3 15 5 01 1 8 3 29 l - 63 2 21 9 4 0 12 0 4 6 6 19 4 8 2 0 0 49 9 16 7 41 5 0 3 11 0 6 23 5 62 4 1 82 5 7 1 89 4 0 9 6 2 0 0 51 4 2 67 9 61 6 3 4 31 3 7 3 33 8 92 7 4 9 1 33 0 8 6 68 9 2 0 0 62 0 7 2 59 4 0 2 31 8 8 5 6 71 7 6 8 94 9 9 63 2 6 03 7 6 3 68 6 6 资料来源国家税务总局：税收收入统计报表曼塑：盐i 堡垒垒l ：g q ! ：丑丛墨垦：j 墅 由上图可见，1 9 9 4 年以来，我国主要与环境有关的税种征收额在绝对数上逐年增长， 年增幅达2 1 5 ，这为今后环境税制的完善奠定了一定基础。但从相对数上看，其合计 数占全部税收收入的比重却呈下降趋势，从1 9 9 4 年的1 5 1 5 下降到2 0 0 6 年的8 6 6 。 从我国经济发展的过程来看，这种数据倒挂的现象也说明当前我国税制设计存在缺陷， 绿色主体税种明显缺失，使环境税制的发展滞后于经济的发展，税收对环境的经济杠杆 作用没有充分发挥出来( 详见图2 - 1 ) 。 第二章国内环境税制发展状况及存在问题 图2 - 11 9 9 4 - 2 0 0 6 问我国主要环保性质税收累计额占总税收累计额的比重( 注：仅为 1 0 左右) 2 2 目前我国现行的排污收费制度情况 2 2 1 我国排污收费制度概述 排污收费制度是指向环境排放污染物或超过规定的标准排放污染物的排污者，依 照国家法律和有关规定按标准交纳费用的制度。征收排污费的目的，是为了促使排污 者加强经营管理，节约和综合利用资源，治理污染，改善环境。同时设立环境保护专 项资金纳入财政预算管理，实行专款专用。促使企业投资于污染控制设备的建设和更 新，以实现减少污染，保护环境的目的。我国目前对污水、废渣、废气、噪音、放射 等污染环境行为实行征收排污费制度，主要排污收费种类有污水排污费、废气排污费、 固体废物及危险废物排污费和噪声超标排污费。 2 2 2 我国现行排污收费制度的缺陷 从2 0 多年实践看，排污收费制度不仅提高了污染治理能力，而且加强了环保系统 的能力建设，但缺陷也日益明显：( 1 ) 排污费缴纳主体范围有限。目前我国排污收费的 对象主要是部分企事业单位，对第三产业和乡镇企业的排污收费也只是在部分地区开 始实行，居民生活污染物排放则基本未实行收费。( 2 ) 排污费征收客体普及面低。尽管 目前有多种污染行为列入收费行列，但还有相当多如恶臭物质、部分工业废弃物、汽 车废气、生活垃圾、生活污水、电磁波辐射等污染仍未征收排污费。( 3 ) 排污费收费标 准普遍偏低。排污费的收费标准，从理论上讲至少应当不低于污染治理费用。而我国 现行的收费标准还是1 9 8 8 处环保部门和物价局协同制定的，收费标准已远远低于污染 治理成本。部分收费项目仅为污染治理设施运行成本的2 5 左右。标准偏低造成许多排 1 2 河海大学硕士学位论文 污单位宁可缴纳捧污费而不愿治理污染，出现“交排污费、买排污权”的现象，影响 了排污收费制度刺激污染治理作用的发挥。( 4 ) 排污费征收依据设定不科学。主要表现 在：一是我国现行的排污收费制度是“超标排污费”，对已经达到或低于排放标准的， 则不征收排污费二是排污费征收主要根椐污染物排放浓度超标收费，而不是实施污 染物排放总量收费。三、排污费征收是按单因子收费，即在同一排污源含两种以上有 害物质时，按最高一种计算排污量，并按该排污量及其收费标准计算排污费( 5 ) 捧 污费资金使用效益不高主要表现在：一是现行的排污费资金使用体制忽视了必要的 集中治理，从而往往造成资金分散使用、投资效益下降。二是现行行政管理体制往往 造成污染治理资金管理和运用不规范，外部整体环境治理的实际投入严重不足。三是 现行政策规定排污费使用只能用于工业污染的末端治理，不能用于清洁生产和集中控 制设施，从而影响了投资效果，也制约社会环保的产业化发展( 6 ) 排污费拖欠拒缴 现象严重。 第三章我国环境税制建设的理论依据及经济学分析 第三章我国环境税制建设的理论依据及经济学分析 3 1 环境税的涵义分析 首先在本文中讨论的环境税不是通常意义上建立的一两个税种，而是由多个税种 组成的一个特殊的税收体系。更多的理解是定义在广义的环境税范畴，涵盖了生产、 流通、消费等领域，主要概括为四个方面：( 1 ) 对环境有较大污染和破坏的产品征收 消费税。例如：煤炭、电池、一次性塑料袋、氟利昂产品和不可回收的包装材料等， 从制约产品消费的角度保护环境。( 2 ) 对开采和利用自然资源的行为征收资源税。例 如：油气资源、矿藏资源等，应该说还包括燃油税和石油特别收益金( 暴利税的一种) 的征收，目的是合理开发和节约使用。( 3 ) 对污染物排放的数量、浓度和种类征收排 污税。例如：对“三废”排放、噪音等开征排污税，目的在于合理调节经济发展和环 境承受力的关系。( 4 ) 与环境保护有关的相当于税收的各种收费。例如：水资源费、 土地使用费等。现在学术界有一种观点，一方面建议加快推进环保领域“费改税”进 程，清费立税，开征环境税主体税种，所征收筹集的税款用于建立统一的国家环保基 金另一方面建议在地方层面上，适度保留环保职能部门的一些发展较成熟的专业性 环保收费，这些收费已较规范，虽无税收之名，但已按一定的比例，强制地、无偿地 征收，已有税收之实。从而形成国家区域统筹、地方因地制宜的环保税费体系。笔者 认为上述学术观点，只要能放在社会整体税费负担的全局层面上去综合考虑，是完全 符合我国发展国情的。所以，在本文中所说的环境税主要包括排污税类和资源税类两 个亚税种体系。其次，在目前我国环境法律或税法中，都没有。环境税”这一名词， 而学术领域中还常出现“生态税”、“绿色税”、“环境保护税”等名词，笔者在理 解上，认为这是不同国家、不同区域、不同历史文化和不同行业角度对与环境相关的 税收在概念上的称法不一，但实质大体趋同。 3 2 我国环境税收体系的经济学分析 现代环境与经济发展理论，起初源于1 9 世纪初古典经济学理论和自然保护