生产费用在在产品和产成品成本的归集和分配.ppt

第四章 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 应付职工薪酬 库存商品 主营业务成本 低值易耗品 本章内容 在产品数量的核算完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品成本的结转 分配 产品成本的全部费用 生产费用累计 用公式表示为 月初在产品 本月生产费用 本月完工产品成本 月末在产品成本 正确划分完工产品和在产品成本是保证产品制造成本计算准确与否的关键 完工产品成本和在产品成本之间存在着此消彼长的关系 若在产品实物数量计算不正确 就会多计或少计在产品成本 从而影响完工产品成本计算的正确性 所以加强在产品数量的核算和实物管理是日常成本管理的一项重要内容 也是成本核算的一项基本工作 生产成本 账上的数值 核算的最终目的 第一节在产品数量的核算 一 在产品的概念 广义完工产品 产成品 自制半成品 自制完工入库的工具 材料 1 完工产品 狭义完工产品 即产成品 狭义在产品 某车间 某步骤 2 在产品的概念 广义在产品 整个企业 正确理解在产品的含义 对加强在产品实物管理和正确计算产品成本都具有重要意义 指没有完成全部生产过程 不能作为商品销售的产品 包括正在车间加工中的在产品 需要继续加工的半成品 等待验收入库的产品 正在返修和等待返修的废品等 不包括对外销售的自制半成品和不可修复废品 只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分产品 车间或生产步骤完工的半成品不包括在内 在产品企业已经投入生产 但尚未最后完工 不能作为商品销售的产品 合理确定在产品的数量是在产品成本计算的基础 在产品数量的确定方法有两种 1 账面核算资料确定 在产品收发结存账2 月末实物核算确定 实地盘点法 二 在产品数量的核算 在产品收发结存账图示 在产品收发结存的日常核算通常通过在产品收发结存账 即在产品台账 进行 该账按车间及产品品种和在产品的名称 零部件名称 设置 在产品收发结存账如表4 1所示 对在产品应定期或不定期地进行清查 并对在产品盘盈 盘亏进行相应的账务处理 盘盈时 按计划成本或定额成本借记 生产成本 基本生产成本 贷记 待处理财产损溢 处理时 由 待处理财产损溢 的借方转入 管理费用 的贷方 盘亏和毁损时 按在产品账面价值借记 待处理财产损溢 贷记 生产成本 基本生产成本 毁损在产品残值借记 原材料 等 贷记 待处理财产损溢 处理时 从 待处理财产损溢 的贷方转入 管理费用 其他应收款 营业外支出 等的借方 在产品清查的核算 清查账务处理 1 发生盘盈借 基本生产成本贷 待处理财产损溢 2 批准核销借 待处理财产损溢贷 管理费用 在产品盘亏 在产品盘盈 1 发生盘亏借 待处理财产损溢贷 基本生产成本 2 残值收回借 原材料贷 待处理财产损溢 3 批准核销借 其他应收款营业外支出管理费用贷 待处理财产损溢 例4 1 某工业企业基本生产车间在产品清查结果 甲产品的在产品盘盈10件 单位定额成本20元 乙产品的在产品盘亏8件 单位定额成本30元 应由过失人赔款20元 丙产品的在产品毁损250件 单位定额成本20元 残料入库作价200元 丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的 应由保险公司赔偿3000元 款项尚未收到 其余损失计入营业外支出 上述清查结果都已经批准转账 1 在产品盘盈的核算1 盘盈时 借 基本生产成本 甲产品 10 20 200贷 待处理财产损溢2002 批准后转账 借 待处理财产损溢200贷 管理费用200 例4 1 2 在产品盘亏的核算1 盘亏时 借 待处理财产损溢 30 8 240贷 基本生产成本 乙产品2402 批准后转账 借 其他应收款20管理费用220贷 待处理财产损溢240 3 在产品毁损的核算1 毁损转账 借 待处理财产损溢 250 20 5000贷 基本生产成本 丙产品50002 残料入库 借 原材料200贷 待处理财产损溢2003 批准后转账 借 其他应收款3000营业外支出1800贷 待处理财产损溢4800 第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配 通过基本生产成本的归集 各产品在本期生产过程中应负担的生产费用已分别各成本计算对象 并按各成本计算对象所规定的成本项目 记入了各产品成本明细账 在各产品成本明细账上所记录的期初在产品成本加上应负担的本期生产费用构成了各产品的总成本 应由本期的完工产品与期末在产品共同负担 在产品 完工品 费用之间的关系式 分配 产品成本的全部费用 生产费用累计 用公式表示为 月初在产品 本月生产费用 本月完工产品成本 月末在产品成本 正确划分完工产品和在产品成本是保证产品制造成本计算准确与否的关键 完工产品成本和在产品成本之间存在着此消彼长的关系 若在产品实物数量计算不正确 就会多计或少计在产品成本 从而影响完工产品成本计算的正确性 所以加强在产品数量的核算和实物管理是日常成本管理的一项重要内容 也是成本核算的一项基本工作 生产成本 账上的数值 核算的最终目的 生产费用的分配思路有二种 1 采用适当的分配方法 同时计算出完工产品成本和月末在产品成本 先计算月末在产品成本 将生产费用合计减去在产品成本 其余额就是完工产品成本 本节就沿着这二个思路 系统的为大家介绍七种分配方法 学习时注意各种方法的特征及适用范围 不计算在产品成本法 在产品按年初固定数计算 在产品按完工产品成本计算 在产品按原材料费用计算 约当产量法 在产品按定额成本计算 定额比例法 常用的分配方法有 生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法 简易的分配方法 概念 是指月末在产品不分摊成本 当月归集的生产费用全部为当月完工产成品成本 该方法适用于各月月末在产品数量很少的企业 一 不计算在产品成本法 分析 由于月末没有或只有少量在产品 可以将月末在产品忽略不计 由此也导致了下月初在产品成本为零 所以基本等式就变成下面的效果 月初在产品成本 本期生产费用 本期完工产品成本 月末在产品成本 某企业生产A产品 5月份发生生产费用 原材料费用7200元 燃料和动力费用2400元 工资和福利费用1800元 制造费用800元 本月完工产品200件 月末在产品2件 例如 要求 计算5月份A产品完工产品的总成本和单位成本 不计算在产品成本法举例 12200 200 61 元 A产品完工产品的总成本 7200 2400 1800 800 12200 元 A产品完工产品的单位成本 适用 这种方法适用于月末在产品数量少 价值低 算不算月末在产品成本对完工产品成本影响不大 简化了成本核算工作 例如自来水生产企业 采掘企业 食品加工行业等都可采用这种方法 是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变 它适用于各月月末在产品数量较小 或者数量虽然较大 但各月之间变化很小 占用的费用比较稳定的情况 本月发生的生产费用 某种产品 本月完工产品的成本 采用这种方法 分析 这种方法下 各月 1 11月 的在产品成本相同 本期发生的产品生产费用 全部由完工产品负担 二 按年初固定数额计算法 月初在产品成本 本期生产费用 本期完工产品成本 月末在产品成本 本月费用及本月完工产品成本见下表 项目 月初在产品成本本月发生费用本月完工成本月末在产品成本 直接直接材料人工 制造费用 合计 420013200132004200 2500950095002500 380010400104003800 10500331003310010500 某产品按固定成本计算 在产品成本年初为 直接材料4200元 直接人工2500元 制造费用3800元 例如 将月末在产品视同完工产品 按完工产品与在产的数量来分配费用 这种方法与约当产量计算法基本相同 只是在产品的完工程度按100 来计算 适用 月末在产品已经接近完工 或产品已经加工完毕 但尚未验收入库的在产品 三 在产品按完工产品成本计算法 例 某企业所生产的A产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为 直接材料80000元 直接人工16000元 制造费用11200元 本月完工产品数量为600件 月末在产品数量为400件 月末在产品已接近完工 要求 采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本 计算如下 产品成本计算单 适用 月末在产品数量多变化较大且成本中材料费用占的比重较大 而其他加工费用 如直接工资 制造费用等 比较少的情况下采用 如纺织 造纸 酿酒等企业 概念 是指在产品成本只计算所耗用的原材料费用 不计算直接人工 制造费用等加工费用 其他费用全部由当月完工产品成本负担的方法 四 按原材料费用计算法 某产品原材料费用在产品成本中所占的比重较大 月初在产品的直接材料成本8000元 本月耗用原材料32000元 直接工资1140元 制造费用1800元 本月完工产品180件 月末在产品20件 材料在生产开始时一次投入 例如 要求 计算完工产品成本和在产品成本 8000 32000 180 20 200 元 月末在产品成本 在产品原材料费用 200 20 4000 元 计算过程如下 材料费用分配率 由于原材料一次投入 在产品吸收原材料的程度为100 单位产品应负担的直接材料费用 完工产品材料费用180 200 36000 元 完工产品成本36000 1140 1800 38940 元 某企业生产甲产品 该产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大 完工产品与在产品之间的费用分配采用在产品按所耗直接材料费用计价法 甲产品月初在产品直接材料费用 即月初在产品费用 为40000元 本月发生直接材料费用210000元 直接人工费用8000元 制造费用2000元 完工产品850件 月末在产品150件 该种产品的直接材料费用是生产开始时一次投入的 直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配 分配计算如下 练习1 某企业乙产品月初在产品成本为20000元 本期原材料费用70000元 生产工人工资及制造费用6000元 本期完工产品2000件 月末在产品400件 原材料费用在产品成本中占较大比重 而且是生产开始时一次投入的 因而原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配 原材料费用分配率 20000 70000 2000 400 37 50 元 件 月末在产品成本 400 37 50 15000 元 完工产品成本 20000 70000 6000 15000 81000 元 练习2 某企业生产A产品 本月费用资料如下 A产品本月完工800件 月末在产品200件 原材料于生产开始时一次投入 要求 采用在产品按原材料费用计价法计算完工产品和在产品成本 1 原材料于生产开始时一次投入 产品成本计算单 在产品只计算直接材料费用 其他费用全部由本月完工产品负担 800 200 是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成本计算月末在产品成本的方法 五 在产品按定额成本计价法 1 特点 1 完工产品成本 月初在产品成本 本月生产费用 月末在产品定额成本按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本 从某种产品全部生产费用 月初在产品费用加本月生产费用 中减去月末在产品的定额成本 就等于完工产品成本 2 各月生产费用脱离定额的差异全部由本月完工产品成本负担 月末在产品成本不负担生产费用脱离定额的差异 而是全部由完工产品成本负担 采用定额成本法计算在产品成本 由于把实际费用脱离定额的差异全部计入完工产品成本 这样 在定额不是十分准确的情况下 就会影响成本计算的准确性 因此这种方法一般只适用于定额制定的比较准确的企业采用 适用 定额管理基础比较好 各项消耗定额或费用定额比较准确 稳定 而且各月在产品数量变动不大的产品 3 计算步骤 第一步 根据在产品实际数量和定额资料 计算在产品的定额成本 第二步 将生产费用累计减去在产品定额成本得到完工产品实际成本 在产品实际成本与定额成本的差额由完工产品负担 在产品直接材料定额成本 在产品数量 材料消耗定额 材料计划单价在产品直接人工定额成本 在产品数量 工时定额 计划小时工资率在产品制造费用定额成本 在产品数量 工时定额 计划小时费用率上述各项目定额成本之和 即为月末在产品定额成本 然后按下列公式计算完工产品成本 本月完工产品成本 月初在产品定额成本 本月生产费用 月未在产品定额成本 月末在产品定额成本的计算 分成本项目 例题 某产品月初和本月发生的生产费用合计 原材料48020元 直接工资15250元 制造费用12000元 原材料在生产开始时一次投料 在产品单位产品原材料费用定额70元 完工产品产量420件 月末在产品100件在产品定额工时共计1300小时 每小时费用定额 工资2 05元 制造费用2 40元 要求采用月末在产品按定额成本计价法 分配计算月末在产品成本和完工产品成本 在产品按定额成本计价法计算月末在产品成本和完工产品成本如下表 例题 A产品需经两道工序完工 本月完工350件 月末在产品为156件 其中第一道工序96件 第二道工序60件 单位产品工时定额为42小时 其中第一道工序30小时 第二道工序12小时 原材料于生产开始时一次投入 单位产品材料费用定额为200元 单位小时燃料动力费用定额为1 5元 直接人工费用定额为2 5元 制造费用定额为2 2元 在产品在各工序的完工程度均为50 按定额成本法计算在产品和完工产品成本 产品成本资料 完工产品应负担某项费用 完工产品数量 费用分配率 费用分配率 期初在产品成本 本月发生费用 完工产品产量 月末在产品约当产量 1 约当产量法 就是将期初在产品成本和本期发生生产费用的总和 按完工产品数量和期末在产品约当产量的比例进行分配 以计算本期完工产品成本和期末在产品成本的一种方法 月末在产品应负担费用 在产品约当产量 费用分配率 以上公式的计算应按直接材料 直接人工 制造费用等成本项目分别进行 什么是约当产量 六 约当产量比例法 月末在产品结存量 在产品完工百分比 分析 如某车间月末有10件在产品 已加工至整个工艺进度的50 各项消耗均为陆续发生 则这10件在产品的成本相当于5件完工产品的成本 这个折算过程就是将在产品按完工程度折算为相当于完工产品的数量 进一步的 就可以将生产费用在在产品约当产量和完工产品数量之间进行分配 这就是约当产量比例法 产品成本中原材料费用与其他各项费用所占比重相差不大的产品 因此要分成本项目计算在产品的约当产量 月末在产品数量较多 各月间在产品数量变动较大 它适用于 由于成本项目性质不同 方法不同 产品成本项目主要包括直接材料 直接人工与制造费用 其中直接人工与制造费用统称为加工费用 直接材料费用的发生与材料投人程度直接有关 而加工费用的发生与加工程度直接有关 所以在计算约当产量时 我们应对直接材料和加工费用分别计算约当产量 练习题 1 某企业第一生产车间生产的甲产品本月完工500件 月末在产品200件 甲产品经过三道工序制成 完工甲产品工时定额为100小时 各工序工时定额及在产品数量如下 各工序内平均完工程度按80 50 60 计算 甲产品月初在产品费用和本月生产费用如下 原材料在生产开始时一次投入 要求 1 编制约当产量计算表 2 登记甲产品成本明细账 计算出甲产品的完工产品成本和月末在产品成本 月末在产品原材料费用按产量比例分配 其他各项费用按约当产量比例分配 3 编制完工产品入库的会计分录 思考 在原材料分次投入时 应该如何计算在产品的完工率 投料率 和月末在产品的约当产量 如何分配原材料费用 1 约当产量的计算 约当产量 将月末在产品数量按其加工程度或投料程度 折算为相当于完工产品的数量 在产品约当产量 在产品数量 加工程度 或投料程度 A 投料程度的确定原材料在生产开始时一次投入随生产进度陆续 均衡投入分次在每道工序开始时一次投入B 加工程度的测定各工序在产品数量分布均匀 加工程度均匀递增 投料程度 在产品已投入的直接材料费占完工产品应投入直接材料费比重 月末在产品的投料程度与投料方式直接有关 加工程度是指在产品实耗 或定额 工时占完工产品应耗 或定额 工时的百分比 原材料在生产开始时一次投入 在产品结存数量 在产品和完工产品所耗材料数量相同 因而在产品的投料程度为100 它并不会因为产品加工程度的提高而发生变化 在产品的约当产量即在产品的数量 原材料费用不是在生产开始时一次投入 而是随着生产进度陆续投入的情况下 原材料费用就不能按照完工产品的数量和在产品的数量比例分配 而应采用约当产量比例分配 原材料在生产过程中随生产进度陆续 均衡投入 由于原材料一次投入 在产品吸收原材料的程度为100 在产品的约当产量 100 某工序在产品投料程度 以前各道工序材料消耗定额之和 本工序材料消耗定额 50 完工产品材料消耗定额 A 投料程度的确定 各工序在产品投料程度 原材料分次在每道工序开始时一次投入 这时原材料的投料程度计算如下 在产品的约当产量 各工序在产品数量 某工序在产品投料程度 以前各道工序材料消耗定额之和 本工序材料消耗定额 完工产品材料消耗定额 例 某产品由两道工序组成 原材料在每道工序开始时一次投入 各工序材料消耗定额为 第一工序60千克 第二工序40千克 共计100千克 60 100 100 60 40 100 100 100 60 100 例4 6某企业生产甲产品 当月完工285件 月末在产品50件 完工程度为60 月初在产品成本为10260元 其中直接材料4000元 直接人工3210元 燃料及动力1470元 制造费用1580元 本月发生的生产费用为105465元 其中直接材料40220元 直接人工22305元 燃料及动力18690元 制造费用24250元 材料在生产时一次投入 产品成本明细账 产品名称 甲产品20年月单位 元 投料程度的确定 1 原材料一次性投入2 原材料陆续投入3 原材料随着生产进度分工序投入 在每道工序开始时一次性投入4 原材料随着生产进度分工序投入 在每道工序也是陆续投入 产品成本明细账 产品名称 甲产品20年月单位 元 2 原材料陆续投入 3 原材料随着生产进度分工序投入在每道工序开始时一次性投入 表4 11按投料程度折算的在产品约当产量计算表 4 原材料随着生产进度分工序投入在每道工序陆续性投入 表4 11按投料程度折算的在产品约当产量计算表 方法小结 约当产量比例法的本质就是将在产品折算为相当于完工产品的数量 以和完工产品以平等的身份进行分配 在折算的过程中 由于各项消耗的情况差异 需要分成本项目分别折算 其中的材料项目往往需要单独核算和分配 当在产品接近完工 只是尚未包装或未入库时 可按完工产品成本计算在产成本 按定额工时比例分配 其中 直接材料费用 按原材料定额消耗量或定额费用比例分配 其他加工费用 是指企业分成本项目 按照完工产品与月末在产品定额耗用量或定额费用的比例分配成本费用的方法 需按成本项目分别计算分配率 它适用于月末在产品变化较大 且定额管理基础较好 各项消耗定额比较准确 稳定的产品 七 定额比例法 在采用定额比例法分配费用时 第一步 计算完工产品 在产品的定额成本 第二步 计算分配率 实际占定额的百分比 第三步 计算完工产品和在产品的实际成本 计算公式 例7 中兴公司生产丙产品 单件产品直接材料定额成本为200元 单件产品定额工时为15工时 2007年8月份完工B产品800件 月末在产品200件 加工程度为60 投料程度为90 月初在产品成本计17780元 其中 直接材料12080元 直接人工2500元 制造费用3200元 本月份生产费用计264000元 其中 直接材料180000元 直接人工32000元 制造费用52000元 完工产品成本与月末在产品成本计算如下 1 直接材料 完工产品定额成本 800 200 160000 元 月末在产品定额成本 200 90 200 36000 元 直接材料费用分配率 12080 180000 160000 36000 0 98完工产品材料成本 160000 0 98 156800 元 月末在产品直接材料成本 36000 0 98 35280 元 2 直接人工 完工产品定额工时 800 15 12000 工时 月末在产品定额工时 200 60 15 1800 工时 直接人工分配率 2500 32000 12000 1800 2 5 元 工时 完工产品直接人工 12000 2 5 30000 元 月末在产品直接人工 1800 2 5 4500 元 3 制造费用 制造费用分配率 3200 5200 12000 1800 4 元 工时 完工产品制造费用 12000 4 48000 元 月末在产品制造费用 1800 4 7200 元 以上完工产品与月末在产品的成本计算可在生产成本明细账或产品成本计算单上进行 丙产品成本计算过程见生产成本明细账 图表产品成本计算单产品名称 B产品2007年3月份 例4 10 某产品月初在产品费用为 直接材料1400元 直接人工6000元 制造费用40000元 本月生产费用 直接材料8200元 直接人工30000元 制造费用20000元 完工产品4000件 直接材料定额费用8000元 定额工时5000小时 月末在产品1000件 直接材料定额费用2000元 定额工时1000小时 完工产品与月末在产品之间 直接材料费用按直接材料定额费用比例分配 其他费用按定额工时比例分配 各项费用分配计算结果如表4 7所示 例4 11 承接例4 10的资料 某产品月初在产品定额原材料费用1500元 定额工时1500小时 本月投入生产定额直接材料费用8500元 定额工时4500小时 本月实际发生的费用和完工产品定额资料等同例4 10 各项费用分配计算结果如表4 8所示 根据第3 4章中长江公司的各种费用分配表及有关凭证 登记 基本生产成本 明细账 详见表4 9和表4 10 七种分配方法的特点和适用范围 4 3完工产品成本的结转 计算出的完工产品成本 从 基本生产成本 总账科目及所属明细账的贷方转出 记入 库存商品 等科目借方 基本生产成本 科目月末借方余额表示基本生产月末在产品的成本 例4 12 工业企业的完工产品 包括产成品 自制材料 工具 模具等 根据表4 9和表4 10 甲 乙产品成本明细账 基本生产成本明细账 汇总编制产成品成本汇总表如表4 11所示 根据完工验收入库产成品的交库及产成品成本汇总表等 编制会计分录如下 借 库存商品1488569贷 基本生产成本1488569 思考题 1 在产品数量核算有什么意义 进行完工产品与月末在产品之间的费用分配 为什么要以在产品的数量核算为基础 2 完工产品与月末在产品之间分配费用的方法 一般有几种类型 3 确定完工产品与月末在产品之间分配费用的方法时 应考虑哪些具体条件 4 完工产品与在产品之间费用的分配方法有几种 它们各自的特点 适用范围 计算分配程序以及优缺点如何 5 1 原材料每道工序随加工进度陆续投入 2 原材料在每道工序开始时一次投入 在上述两种情况下应该如何分别计算各工序的完工率 投料率 练习题 1 某企业第一生产车间生产的甲产品本月完工500件 月末在产品200件 甲产品经过三道工序制成 完工甲产品工时定额为100小时 各工序工时定额及在产品数量如下 各工序内平均完工程度按80 50 60 计算 甲产品月初在产品费用和本月生产费用如下 原材料在生产开始时一次投入 要求 1 编制约当产量计算表 2 登记甲产品成本明细账 计算出甲产品的完工产品成本和月末在产品成本 月末在产品原材料费用按产量比例分配 其他各项费用按约当产量比例分配 3 编制完工产品入库的会计分录 思考 在原材料分次投入时 应该如何计算在产品的完工率 投料率 和月末在产品的约当产量 如何分配原材料费用 2 某企业丙产品消耗定额比较准确 稳定 各月末在产品数量变化较大 采用定额比例法分配完工产品与在产品费用 其中原材料费用按定额原材料费用比例分配 其他费用按定额工时比例分配 本月丙产品有关资料如下 本月丙产品完工100件 单件产品定额 原材料80元 工时40小时 要求 1 采用定额比例法分配完工产品与月末在产品费用 并登记产品成本明细账 2 编制完工产品入库的会计分录 思考 定额比例法与月末在产品按定额成本计价法的相同点与不同点 在采用本题的方法计算各种费用的分配率时 应注意什么问题 本章小结 约当产量法的关键是 在不同投料方式下投料程度和加工程度的计算定额比例法与在产品按定额成本计价法主要区别 原因 各月间在产品数量波动不同结果 各月生产费用脱离定额的差异负担不同计算关键 月末在产品各项定额费用在产品定额工时 返回 思考 分配方法选择应考虑的因素 在产品数量的多少各月末在产品数量变化的大小各项费用比重的大小定额管理基础的好坏 练习1 某产品经过三道工序加工完成 原材料于每个工序一开始时投入 月末在产品数量及原材料消耗