变动成本法.ppt

变动成本法 学习目的要求 掌握固定成本 变动成本概念 构成内容 重点掌握高低点法和回归直线性应用技巧 熟悉成本性态和相关范围 了解成本习性分析程序 各种成本性态分析方法5 充分理解并熟练掌握变动成本法与完全成本法区别 第一节 成本及其分类 一 管理会计中成本概念企业在经营中对象化的以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种资源价值牺牲或代价 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 成本 总成本 管理费用 成本 产品成本制造成本生产成本 非制造成本期间成本 成本按经济用途分类示意图 财务费用 成本 能清楚的反映产品成本构成 便于与本企业历史资料或同行业数据比较 用来评价和考核目标成本的执行情况 分析成本升降原因 确定经管责任 并提出改进的措施和建议 有利于 产品成本 和 期间成本 的划分 并贯彻配比原则 没有与企业的生产能力挂上钩 不利于事前控制成本和进一步挖掘企业的内在潜力 不能说清成本与业务量 产量或销售量 之间的变量关系 有利于直接成本和间接成本的划分 以便根据 谁受益 谁承担 的原则进行分配 为正确计算产品成本和一定期间的利润 创造了有力条件 使发生的各种间接成本需经过多次按用途的集合和分配 才能归属于各种产品 优点 缺点 二 成本性态 CostBehavior 含义是指在一定条件下成本总额与特定业务量 Volume 即产量或销售量 之间依存关系 又称为成本习性 业务量既可用绝对业务量表示 也可用相对业务量表示 成本总额包括全部生产成本与非生产成本 三 成本按其性态分类 固定成本 变动成本 混合成本 重要结论 全部成本按其性态分类可分为固定成本 变动成本和混合成本三大类 1 固定成本 fixedcost 概念 指在一定时期和一定业务量范围内 其总额不随业务量发生数额变化的那部分成本 例如 行政管理人员的工资 办公费 财产保险费 不动产税 固定资产折旧费 职工教育培训费 例 某产品生产 月折旧费为6000元 预计产量1000件2000件3000件 月折旧费6000元6000元6000元 单位产品折旧费6元3元2元 1 固定成本 特点 1 固定成本总额不变性 2 单位固定成本的反比例变动性图示 产量 千件 产量 千件 固定成本 千元 02468 642 y a 0246 642 单位固定成本 元 Y a x 你知道什么叫反比例吗 一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动 就是反比例变动吗不是 这只是反方向变动 反比例是反方向变动的一种特殊形式 只有当两个变量的乘积等于一个常数时 这两个变量之间才存在反比例变动关系 即 当c为常数时 y与x互为反比例关系 x y c x 0 y 0 c 0 不得将反比例与反方向变动混为一谈 例题 固定成本性态模型已知 甲企业只生产一种A产品 原来一个月的最大生产能力是400件 为满足市场需求 企业决定从20 4年起将每月最大生产能力提高到800件 这需要向某租赁公司租入两台设备 每月付租金15000元 租期两年 20 4年上半年各月产量与租赁费用资料如表2 1所示 表2 1A产品产量与租赁费用资料 根据上述资料 可将20 4年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图2 1和图2 2来表示 由此可见 该企业每月发生的租金总额 1500元 与A产品的产量多少毫无关系 但单位A产品负担的租金 15000 x 却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势 1 固定成本 固定成本细分 约束性固定成本 承诺性固定成本 酌量性固定成本 选择性固定成本 约束性固定成本 是指不受企业管理当局决策行为影响的那部分固定成本 又称经营能力成本 能量成本 厂房 机器设备折旧费 不动产税 保险费 管理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手 提高产品的产量 相对降低其单位成本 酌量性固定成本 是指受企业管理当局决策行为的影响 可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本 又称任意性固定成本 对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑 广告费 职工培训费 新产品开发费 2 变动成本 variablecost 概念 是指在一定时期和一定业务量范围内 其总额随业务量成正比变化那部分成本 例如 直接材料 直接人工 推销佣金等 例 某产品生产 单位产品材料成本为10元 预计产量1000件2000件3000件 材料费10000元20000元30000元 单位产品材料费10元10元10元 2 变动成本 产量 千件 产量 千件 变动成本 万元 02468 1284 0246 15105 单位变动成本元 Y bx Y b 特点 变动成本总额正比例 变动性 单位变动成本的不变性图示 2 变动成本 变动成本细分 约束性 技术性 变动成本 消耗量由技术因素影响指在其单位成本受客观因素决定 消耗量由技术因素决定的那部分变动成本 管理当局无法改变其支出数额的变动成本 酌量性变动成本 受企业管理部门决策影响指在单耗受客观因素决定 其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本 由于管理会计根据成本习性将企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类 那么企业的总成本公式必然是 总成本 固定成本总额 变动成本总额 固定成本总额 单位变动成本 业务量 用数学公式表示 y a bx a b y x 总成本 单位变动成本 业务量 固定成本总额 3 混合成本 概念 介于固定成本与变动成本之间 其总额随业务量变动而又不成正比例变动 例如 水电费 电话费 设备维修费 机械动力费 检验人员工资 行政管理费等 存在必然性 双重标志 是否变动 是否正比例变动 3 混合成本 混合成本细分 1 标准式混合成本 半变动成本 有一个 基数 在基数的基础上 随着业务量的变化而成比例变化 如 电话费 水费 电费等 2 阶梯式混合成本 半固定成本 在一定业务量范围内固定 超过该业务量范围 成本总额跃升到一个新的水平不变 如 质检员工资等 3 低坡式混合成本 延伸变动成本 在业务量的某一临界点以下固定 超过这一临界点则成比例变动 如 职工有加班时的工资总额 计时工资总额固定 加班工资呈比例变动 3 混合成本 1 半变动成本 2 半固定成本 3 延伸变动成本 x y 0 Y a bx x x y y 0 0 例题1 单选题 提供和维持生产经营所需设施 机构而支出的固定成本属于 A 酌量性固定成本B 约束性固定成本C 经营方针成本D 变动能力成本 例题2 单选题 某公司对营销人员薪金支付采取 在正常销量以内支付固定月工资 当销量超过正常水平后则支付每件10元的奖励 这种人工成本就属于 A 半变动成本B 半固定成本C 延期变动成本D 曲线成本 四 相关范围的作用及成本性态特点 相关范围作用 成本随业务量特定变动范围 成本性态特点 相对性 暂时性和可能转化性 第二节 成本性态分析程序与方法 一 成本性分析的含义与目的 定义 在明确各种成本性基础 按照一定程序和方法 最终将全部成本分为固定成本和变动成本大类 并建立相应成本函数模型的过程 成本性态分析与成本性态分类异同 异 性质不同 最终结果不同同 两者都是以企业总成本为对象 成本性分析需要以成本性分类为前提 二 成本性态分析方法 成本性态分析方法 工程分析法 用投入产出关系比较稳定新企业 账户分析法 对每项成本划分固定成本或变动成本 历史成本法 高低点法 散布图法 回归直线法 1 高低点法 高低点法定义 高低点选择必须以一定时期内业务量的高低来确定而不是按成本高低 高低点法步骤 1 确定单位变动成本 变动成本率 b 2 确定固定成本a a 最高点混合成本 b 最高点业务量或 最低点混合成本 b 最低点业务量 3 确定成本趋势预测模型 y a b x例 1 高低点法 650件 5800元 300件 3300元 a 5800 7 14 650 1159元或 3300 7 14 300 1158元 Y a b x 1158 7 14 x 1 高低点法 解 按照业务量确定高 低两点为 2 散布图法 散布图法定义 散布图法是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上 通过目测一条尽可能接近所有坐标的直线 并据此来推算固定成a单位变动成本b的一种成本性分析方法 步骤 2 散布图法 图 x y 0 a 2 散布图法 例 某企业2007年7 12月份某项混合本与有关产量的历史资如表所示 750350 月份产量 件 成本 元 855410 960410 1075510 1175510 1285530 2 散布图法 解 将6个月产量和成本坐标点分别画在坐标图上 形成散布图 并目测画出一条反映成本平均变动趋势直线 在图上读出该直线的截距a 100 在直线上任意取点P 坐标为 70 450 则b 450 100 70 5 元 件 将a 100 b 5代入直线方程得出混合成本的性态模型 y 100 5x 例题3 单选题 下列成本性态分析法中 所得结果往往因人而异 不可能十分精确的是 A 技术测定法B 高低点法C 采用散布图法D 回归直线法 3 回归直线法 Y a bx 对 两边求和 对 两边同乘x 再求和 解得 相关系数 0 1 例 3 回归直线法 解 Y a bx 1135 84 8 34x 例题4 计算题 某企业过去5年的产销量和燃料成本的有关资料如下 该企业2009年预计产销量为9 5万件 要求 1 用高低点法预计2009年的燃料成本 2 用回归直线法预计2009年的燃料成本 3 说明两种方法计算出现差异的原因 答案 1 用高低点法预计 b 700 630 9 7 35 元 件 a 700 35 9 385 万元 Y 385 35X2009年的燃料成本 385 35 9 5 717 5 万元 2 用回归直线法预计代入 解得 a 372 万元 b 36 元 件 Y 372 36X2009年的燃料成本 372 36 9 5 714 万元 由于高低点法只考虑了两点资料 代表性差 而回归直线法考虑了全部各点资料 精确性相对较高 账户分析法账户分析法是根据各个成本 费用账户 包括明细账户 的内容 直接判断其与业务量之间的依存关系 从而确定其成本性态的一种成本分解方法 例见p43 工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素 并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法 基本步骤 1 确定研究的成本项目 2 对导致成本形成的生产过程进行观察和分析 3 确定生产过程的最佳操作方法 4 以最佳操作方法为标准方法 测定标准方法下成本项目的每一构成内容 并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本 例见p44 第三节变动成本法 变动成本法 是指在产品成本的计算上 只包括产品生产过程中所消耗的直接材料 直接人工和制造费用中的变动性部分 而不包括制造费用中的固定性部分 制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除 变动成本法是美国学者哈里斯 M J Harris 于1936年首先提出来的 直接材料直接人工制造费用变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用 产品成本 期间成本 完全成本法 产品成本 期间成本 变动成本法 变动成本法与完全成本法区别 一 应用前提条件不同 变 进行成本性态分析 将全部成本分为固定和变动成本完全 生产成本和非生产成本 二 产品成本及期间成本的构成内容不同 产品成本 变动成本法下 直接材料直接人工变动制造费用 固定性制造 销售 费用 管理 财务费用变动性销售 费用 管理 财务费用 期间成本 完全成本法下 在完全成本法下 产品成本包括全部生产成本 期间费用则仅包含全部非生产成本 1 传统完全成本法下的成本流转 非制造成本 制造成本 2 变动成本法下的成本流转 固定制造费用是产品成本一种期间成本 例 甲企业只生产经营一种产品 2008年开始投产 当年生产量为500件 销量量为300件 期末存货量为200件 销售单价为100元 件 当期发生的有关成本资料如表3 成本项目直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用 变动性600040001000600300 固定性 500010002500500 总额60004000600016002800500 资料单位 元 解 产品成本与期间成本 变动成本法下 完全成本法下 本期产品成本合计 直接材料 直接人工 变动性制造费用 6000 4000 1000 11000 元 单位产品成本上 11000 500 22 元件 期间成本 固定制造费用 销售费用总额 管理费用总额 财务费用总额 5000 1600 2800 500 9900 元 本期产品成本合计 直接材料 直接人工 制造费用 6000 4000 6000 16000 元 单位产品成本上 16000 500 32 元件 期间成本 销售费用总额 管理费用总额 财务费用总额 1600 2800 500 4900 元 三 销售成本与存货成本水平不同 解 销售成本与存货成本 变动成本法下 完全成本法下 期末存货成本 单位期末存货成本 期末货存量 22 200 4400 元 本期销货成本 单位销货成本 本期销货量 22 300 6600 元 32 200 6400 元 32 300 9600 元 期末存货成本 单位期末存货成本 期末货存量 本期销货成本 单位销货成本 本期销货量 四 损益确定程序不同 营业收入 变动成本 贡献边际 变动成本法下 完全成本法下 贡献边际 固定成本 营业利润 营业收入 营业成本 营业毛利 营业毛利 营业费用 营业利润 营业利润计算方法不同 营业利润有可能不同 例见课本 例见课本 结论一 当产销一致 两种方法计算的税前利润完全一致 例见课本 结论二 当产大于销 期末库存大于期初库存时