成本性态分析 (5).ppt

第二章成本性态分析 第一节成本及其分类第二节成本按其性态分类第三节成本性态分析的程序和方法 本章学习目标 了解成本的分类 理解 不同目的不同成本 的意义掌握成本性态分类的种类和含义掌握一定的成本性态分析方法 第一节成本及其分类 管理会计中的成本概念几种常见的成本分类 马克思主义经济学的成本概念 商品价值W m成本价格相当于商品价值中的c v 即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值 强调成本的本质 我国财务会计的成本概念 成本就是为生产一定数量的商品所发生的全部耗费的货币表现 历史成本 管理会计的成本概念 成本是指企业在生产经营过程中对象化的 以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价 可适用于各种时态 几种主要的成本分类 按其核算的目标分类按其实际发生的时态分类按其相关性分类按其可控性分类按其可辨认性分类按其经济用途分类按其可盘存性分类按其性态分类 按相关性分类 相关性 相关成本 增量成本机会成本专属成本边际成本加工成本可避免成本可延缓成本 沉没成本共同成本不可避免成本不可延缓成本 无关成本 增量成本 由产量增加而导致的总成本的变化量 等于生产增量之后的总成本减去生产增量前的总成本因某项管理决策的实施所带来的总成本的变化 是短期决策中的一个非常重要的成本概念 机会成本 为了得到某种东西而所放弃另一些东西的最大价值 例1 大学生在校学习的机会成本 例2 朝鲜搞核武的机会成本 例3 农民在创收时 如果选择养猪就不能选择养其他家禽 养猪的机会成本就是放弃养鸡或养鸭等的收益 假设养猪可以获得9万元 养鸡可以获得7万元 养鸭可以获得8万元 请问 养猪 养鸭 养鸡的机会成本分别是多少 沉没成本 由于过去决策已经发生了的 而不能由现在或将来任何决策改变的成本 例1 看电影过程中发现电影不好看 该如何选择 例2 公司开发一款新品 中途发现后续技术难度难以攻克 如何处理 例3 如果感情受挫 该如何应对 成本按其经济用途分类 该分类是西方财务会计学的传统分类方法 主要成本 加工成本 按可盘存性分类 可盘存性 产品成本期间成本 存货成本销货成本 产品成本 指那些随产品实体流动而流动的成本期间成本 指那些不随产品实体的流动而流动 而是随企业生产经营持续期间的长短而增减 不能递延到下期的成本 开始 输入全部成本 按可盘存性分类 产品成本 期间成本 存货成本 销货成本 资产负债表 损益表 成本按可盘存性分类示意图 结束 成本分类分类结果存货估价损益确定 成本按其性态分类 管理会计最重要的分类 第二节成本按其性态分类 成本性态的涵义成本按其性态分类各成本的性质 一 成本性态的涵义 成本性态是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系 又称成本习性 什么是成本总额 全部生产成本和销售费用 管理费用及财务费用等非生产成本 按经济用途分类 业务量 绝对量相对量 实物量价值量时间量 生产量销售量 投入量产出量 成本销售收入产值 总产值净产值 人工小时 工时 机器小时 台时 在产品 业务量表现形式示意图 百分比指数 开工率 生产能力利用率 库存产品 作业指数 二 成本按其性态分类 全部成本按其性态分类可分为 固定成本变动成本混合成本 重要结论 三 固定成本的性质 固定成本的定义固定成本的内容固定成本的特点固定成本的性态模型固定成本的进一步分类 固定成本的定义和内容 是指在一定条件下 其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本包括房屋设备租赁费 保险费 广告费 不动产税 管理人员薪金和按使用年限法 直线法 计提的固定资产折旧费等 固定成本的特点 总额的不变性不论业务量是否变动 成本总额都不会发生任何变化单位额的反比例变动性当业务量变动时 单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动 a 0 x业务量 件 y成本 元 y a 固定成本总额的性态模型 固定成本总额 用a表示 的不变性 单位固定成本的性态模型 y a x x业务量 件 y单位成本 元 件 0 单位固定成本 用a x表示 的反比例变动性 固定成本的进一步分类 约束性固定成本酌量性固定成本 约束性固定成本 指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本 又称经营能力成本约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本 其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量 因而具有很大的约束性 企业管理当局的当前决策不能改变其数额 厂房 机器设备折旧费 不动产税 保险费 管理人员薪金 酌量性固定成本 指受企业管理当局短期决策行为的影响 可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断 广告费 职工培训费 新产品开发费和经营性租赁费 四 变动成本的性质 变动成本的定义变动成本的内容变动成本的特点变动成本的性态模型变动成本的进一步分类 变动成本的定义和内容 指在一定条件下 其总额随业务量成正比例变化的那部分成本 又称可变成本包括生产成本中单耗稳定的直接材料 直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费 燃料费和动力费等 销售费用中按销售量支付的销售佣金 装运费和包装费等 变动成本的特点 总额的正比例变动性变动成本总额随业务量的变动而成正比例变动单位额的不变性不论业务量是否变动单位变动成本都不会发生任何变化 变动成本总额性态模型 x业务量 件 y bx y成本 元 0 变动成本总额 用bx表示 的正比例变动性 单位变动成本性态模型 x业务量 件 y b b Y单位成本 元 0 单位变动成本 用b表示 的不变性 变动成本的进一步分类 酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本 如按产量计酬的工人薪金 按销售收入的一定比例计算的销售佣金等约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本 这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本 以直接材料成本最为典型 五 混合成本的性质 指那些 混合 了固定成本和变动成本两种不同性质的成本 根据其发生的具体情况可分为 半变动成本 标准式混合成本y a bx 半固定成本 阶梯式混合成本 延伸变动成本 低坡式混合成本 半变动成本又称标准式混合成本 可以建立y a bx成本函数 基数部分不随业务量变化而变化 体现固定成本性态 基数部分以上随业务量的变化而成比例地变化 呈现出变动成本性态 变动成本部分 固定成本部分 业务量 件 成本 元 半变动成本的特征 半固定成本又称阶梯式混合成本 在一定业务量范围内其发生额不变 体现固定成本性态 当业务量增长达到一定限额时 其发生额会突然跃升到一个新水平 然后在业务量增长的一定限度内 其发生额的数量又保持不变 直到另一个新的跃升为止 业务量 成本 成本实际数 成本的线性近似数 半固定成本的特征 延伸变动成本又称低坡式混合成本 特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本 超过这一临界点则表现为变动成本 业务量 小时 成本 元 2000 0 1000 3000 4000 5000 30000 延伸变动成本的特征 思考1 以下项目分别属于哪种类型的混合成本 固定电话费企业电费质检员工资加班工资的士费 企业电费的案例 假设公司预算中下一年产量为12000台 电费为18000元 在第一个月底 公司生产了3000台 耗费电费4500元 问第一个月实际发生的电费是否与预算一致 计算基础 电费是变动成本每台耗费电费 18000 12000 1 5元第一个月生产3000台 则耗费的电费 3000 1 5 4500元结论 电费按预算进行 计算基础 公司电费是标准混合成本假定每个月电费成本模型Y 1000 0 5X 同时假定每生产1台产品耗费1度电 第一个月生产3000台 则耗费的电费应为Y 1000 0 5 3000 2500元 但实际却耗费4500元结论 电费未按预算进行 思考2 半变动成本和延伸变动成本的区别 半变动成本 固定部分与业务量完全无关延伸变动成本 固定部分与一定业务量有关 第三节成本性态分析 成本性态分析的涵义成本性态分析的程序成本性态分析的方法 一 成本性态分析的涵义 成本性态分析就是按照一定的程序和方法 将全部成本分为固定成本和变动成本两大类 并建立相应成本函数模型y a bx的过程 二 成本性态分析的程序 成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤 包括 分步分析程序同步分析程序 分步分析程序示意图 开始 成本性态分析 输入全部成本与业务量 成本按性态分类 混合成本分解 固定成本总额a1 a2 a 变动成本总额b1x b2x bx 输出成本模型y a bx 结束 同步分析程序示意图 开始 成本性态分析 输入全部成本与业务量 定性定量处理 输出成本模型y a bx 结束 三 成本性态分析的方法 历史成本法根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态 并以此来确定决策所需要的未来成本数据 即 从过去看未来 该方法分为高低点法 散布图法和一元直线回归法三种 高低点法又称两点法 其基本做法是以某一期间内最高业务量 即高点 的混合成本与最低业务量 即低点 的混合成本的差数 除以最高与最低业务量的差数 以确定业务量的成本变量 即单位业务量的变动成本额 进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分 从而建立成本性态模型y a bx 高低点法的步骤 1 选择高低点坐标 以业务量的高低为依据 2 利用公式求b值 3 将高点或低点坐标值和b值代入y a bx 求a值 4 将a和b值代入 确定性态模型y a bx P32例2 9 假定某企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如表2 3 课堂练习 解 去年产量最高在12月份 为1200件 相应电费为2900元 产量最低在2月份 为600件 相应电费为1700元 按前面的运算过程进行计算如下 a 2900 2 1200 500元 或a 1700 2 600 500 元 以上计算表明 该企业电费这项混合成本属固定成本的为500元 单位变动成本为每件2元 故成本性态模型来描述为 y 500 2x 散布图法其基本原理与高低点法一样 也认为混合成本的性态可以被近似地描述为y a bx 区别在于a和b是通过坐标图而非通过方程式计算得到的 以上例的数据为基础 一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法 是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理 并据此来推算函数y a bx中固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法 一元直线回归法的具体步骤 1 列表求值 2 计算相关系数r 3 计算回归系数a和b的值 4 建立成本性态模型y a bx 注 严格说 回归直线法应在相关系数r 1或 1时才成立 其中 当0 r 时 表示x与y相关 当r 时 表示x与y无关 当r 时 表示x与y完全正相关 当r 时