分析成本辅助管理决策(国立南澳大学,陈仰进).ppt

ADMBYTLCJan2007 1 AccountingForDecisionMaking 3 CostAnalysis 管理会计分析成本辅助管理决策 ADMBYTLCJan2007 2 目标价格公式 目标价格 目标回报 目标成本 市场推动 内部控制 市场推动 源材料工资成本间接费用 ADMBYTLCJan2007 3 目标价格公式 ADMBYTLCJan2007 4 目标成本 降低成本法 成本 数量 ADMBYTLCJan2007 5 成本类型 成本信息对帮助管理者作出许多决策是至关重要的 什么类型的成本信息是与决策相关的呢 例如 现行成本 机会成本或沉没成本 ADMBYTLCJan2007 6 现行成本 现行成本是交易活动发生时所引起的成本 现行成本包括物质投入的原材料 数小时的人工 是以货币衡量的 只有在现行成本能够很好的表示未来成本的时候 现行成本才是与决策相关的 例如 一个公司估计产品的人工成本是每100个单位 65 50 这是以现行成本为基础的 ADMBYTLCJan2007 7 机会成本 机会成本是指在多个选择中选了最好的一个而失去其它选择的成本 也就是说在两个选项中只能选一个 而所放弃的选项是具有潜在利益的 例如 设想一个公司能利用其设备生产不锈钢环或插销 如果它选择继续生产不锈钢环 那么其机会成本就是它所失去的生产插销的机会 ADMBYTLCJan2007 8 沉没成本 沉没成本指与未来的决策选择无关的历史支出 例如 如果公司决定停止生产不锈钢环 不锈钢存货的成本就是沉没成本 另一方面 如果公司决定继续生产不锈钢环 用于生产不锈钢的成本则是现行成本 ADMBYTLCJan2007 9 差量和非差量成本 不随着决策选择的不同而改变的成本被称为非变动成本 固定成本或非差量成本 非差量成本对每一个决策选择都是一样的 所以他们在成本分析中可以忽略 ADMBYTLCJan2007 10 随着决策选择而变动的成本是差量成本 在分析不同决策选择的成本时 差量成本必须被包括在分析之内 差量和非差量成本 ADMBYTLCJan2007 11 固定和变动成本 在分析总成本时 我们主要是依据成本的变化与产量的关系 即成本习性 来把成本分为固定成本或变动成本 变动成本随着产量的变化而按相同比例变化 例如 假定每1个塑料环的材料成本约为17 65美元 如果生产2个环 则材料成本就是35 30美元 这就是变动成本 ADMBYTLCJan2007 12 TypesofCostBehavior Slide16 1 变动成本 ADMBYTLCJan2007 13 固定成本的定义是在短期内不随产量的变化而改变的成本 例如 厂房租金不随产量而变动 这些成本被称为固定成本 这表示在大多数情况下 他们可能同时也是非差量成本 因此权衡不同的决策选择时可以不考虑他们 固定和变动成本 ADMBYTLCJan2007 14 TypesofCostBehavior Slide16 2 总成本 1 000 800 600 400 200 0 50100150200250 固定成本 产量 ADMBYTLCJan2007 15 Step FunctionCost Slide16 7 成本 产量 ADMBYTLCJan2007 16 半变动成本SEMIVARIABLECOST若成本支出中既含有变动的 又含有固定的成分 则称为半变动成本 例如 采用固定工资与计件工资相结合的企业中 工人的工资就是半变动成本 固定成本和变动成本 ADMBYTLCJan2007 17 TypesofCostBehavior Slide16 3 总成本 产量 1 000 800 600 400 200 0 50100150200250 半变动成本 ADMBYTLCJan2007 18 在分析决策选择时 你需要特别留意在产品单位成本中隐慝的固定成本 并把他们从产品的单位成本中确认或剔除 当我们计算单位产品的固定成本 其含义是如果产量增加或减少 那么总固定成本将会相应随之增加或减少 这是个错误观点因为固定成本不随产量而变动 单位固定成本 ADMBYTLCJan2007 19 RelationofUnitCoststoVolume Slide16 5 成本 产量 12 11 10 9 8 7 6 1 0 1002004001 0002 000 单位成本 总成本 产量 10 00 1 000 100 8 00 1 600 200 7 00 2 800 400 6 40 6 400 1 000 6 20 12 400 2 000 ADMBYTLCJan2007 20 2 000 1 800 1 600 1 400 1 200 1 000 800 600 400 200 0 RelationofTotalCoststoVolume Slide16 4 总成本 产量 50100150200250 ADMBYTLCJan2007 21 自我评测问题 练习 Question1在对一个部门的成本进行分析后 得到如下数据 费用成本类型成本性质租金固定成本每月 16 500工资固定成本每月 17 800原料可变成本每单位 12人工可变成本每单位 18 50维护半可变成本每月 16 000加上每10个单位 35用电半可变成本每月 15 000加上每100个单位 12如果计划生产 a 2 000单位 b 2 400单位 则预计每月成本分别是多少 ADMBYTLCJan2007 22 Question1 ADMBYTLCJan2007 23 经验判断高 底点分析散点图Scatterdiagram回归分析法Linearregression EstimatingtheCost VolumeRelationship Slide16 8 4总估计固定与变动成本的方法 我怎么估计固定与变动成本 ADMBYTLCJan2007 24 High LowMethod Slide16 9 Month成本数量July 1 4001 000August1 7001 100September1 500900October1 300800November1 5001 200December1 300700 ADMBYTLCJan2007 25 High LowMethod Slide16 10 Month成本数量July 1 4001 000August1 7001 100September1 500900October1 300800November1 5001 200December1 300700 1 700 底成本 1 100 底数量 高 Highmonth ADMBYTLCJan2007 26 High LowMethod Slide16 11 Month成本数量July 1 4001 000August1 7001 100September1 500900October1 300800November1 5001 200December1 300700 1 700 底成本 1 100 底数量 ADMBYTLCJan2007 27 High LowMethod Slide16 12 Month成本数量July 1 4001 000August1 7001 100September1 500900October1 300800November1 5001 200December1 300700 1 700 1 300 1 100 700 单位变动成本 VC 1 ADMBYTLCJan2007 28 High LowMethod Slide16 13 固定成本 总成本 TC 总固定成本 TFC 单位变动成本 X 1 700 总固定成本 1 1 100 600 总固定成本 ADMBYTLCJan2007 29 2004006008001 0001 2001 400 2 000 1 500 1 000 500 0 Cost Volume ScatterDiagram Slide16 14 Month成本数量July 1 4001 000August1 7001 100Sept 1 500900Oct 1 300800Nov 1 5001 200Dec 1 300700 ADMBYTLCJan2007 30 Question2 根据下面提供的成本记录 确定某维护部门的成本结构 机器小时成本 5022 5914712 2085632 4115422 3165932 4054942 2806012 6635852 6025672 3984802 300确定了成本结构之后 给维护部门制订一份机器运行时间为650小时的运行成本 ADMBYTLCJan2007 31 直接成本 直接成本是指那些可以明确的追溯到成本对象或明确地由成本对象产生的成本项目 例如 公司员工的工资成本通常是直接成本 ADMBYTLCJan2007 32 产品的直接成本 直接成本经常用作评估产品成本 产品的直接成本包括如下 材料 经常被称为直接材料 用作产品生产的材料成本 人工成本 经常被称为直接人工 直接参与生产产品的人工成本 ADMBYTLCJan2007 33 间接成本 间接成本是那些与特定成本对象相关但不能直接追溯到特定成本对象的成本要素 间接成本对会计师和管理者是一个难题 因为从定义上来看他们不能直接追溯到一个成本对象 而必须以间接的方式来计量 把间接成本分配 分摊 到各成本对象总会引起一系列的问题 特别是找不到合理的分配 分摊 基础时 容易产生武断的成本分配结果 ADMBYTLCJan2007 34 产品间接成本 产品间接成本 经常称为厂房费用 制造费用 管理费用 厂房负担或负担 包括生产过程中发生的所有非直接成本 间接成本包括用于辅助生产过程但与生产过程无直接关系的人工成本 例如 生产计划者 生产监管者 库管员和铲车司机等人的工资都是间接人工成本 ADMBYTLCJan2007 35 总成本计算法 生产成本 ADMBYTLCJan2007 36 相关成本 如何确定相关成本 成本必须符合以下条件才具备决策相关性 反映现行成本或能够可靠预计未来成本 包括机会成本 是有差异的 即在不同的决策选择中成本额有所不同 ADMBYTLCJan2007 37 这意味着沉没成本不包括在内 因为这些是过去的支出 对于未来不同的决策选择 已发生的沉没成本是不会变化的 固定成本常常与决策选择无关 因为这些成本不可能因决策选择的不同而改变 相关成本 ADMBYTLCJan2007 38 可控制和不可控制成本 作为管理者你也需要知道可控制和不可控制成本的概念 管理者可以有效影响的成本是可控制成本 相反 不可控制成本是管理者无法影响的成本 ADMBYTLCJan2007 39 Question3 阿尔巴托决定在工余时间生产和出售一种辊板 他有一间前几年建的车库 造价 6 000 他决定把这间车库用作生产车间 车库的折旧期为10年 阿尔巴托已经决定了每块辊板的木料费为 32 他将雇用学生来完成大部分的工作 并给他们支付每块成品辊板 38的费用 他需要租用工具 租金为每月 400 阿尔巴托还从银行取出了部分储蓄作为生产资金 这笔储蓄资金的年利率为6 广告公司要收取每月 300的广告费用 他还将雇用学生来销售这些辊板 并给他们售出的每块板子提成 22 要求 根据以上信息 确定所有的例子是属于下列哪种成本 可变成本固定成本销售与行政管理费用直接产品成本制造间接费用沉没成本机会成本 ADMBYTLCJan2007 40 AccountingForDecisionMaking 4 Cost Volume ProfitAnalysis 管理会计本量利分析 ADMBYTLCJan2007 41 固定成本和变动成本 固定成本FIXEDCOST固定成本是指不随产量变化而变化成本支出 它只与具体的会计期间有关 例如 管理人员的工资 固定资产的折旧 保险费等 ADMBYTLCJan2007 42 TypesofCostBehavior Slide16 2 总成本 1 000 800 600 400 200 0 50100150200250 固定成本 产量 ADMBYTLCJan2007 43 变动成本VARIABLECOST变动成本是指随产量正比变化的成本支出 如生产产品所消耗的材料 备件支出 支付给生产工人的工资等 固定成本和变动成本 ADMBYTLCJan2007 44 TypesofCostBehavior Slide16 1 变动成本 ADMBYTLCJan2007 45 半变动成本SEMIVARIABLECOST若成本支出中既含有变动的 又含有固定的成分 则称为半变动成本 例如 采用固定工资与计件工资相结合的企业中 工人的工资就是半变动成本 固定成本和变动成本 ADMBYTLCJan2007 46 TypesofCostBehavior Slide16 3 总成本 产量 1 000 800 600 400 200 0 50100150200250 半变动成本 ADMBYTLCJan2007 47 本量利分析图 总收入 TR 总成本 TC 总固定成本 TFC 量VOLUME units 保本点 BEP 亏损 利润 ADMBYTLCJan2007 48 ANEXAMPLE 单位售价SP 6总固定成本TFC 250单位变动成本AVC 3 100个销售收入 TR SP Q 100 x6 600200个销售收入 TR SP Q 200 x6 1 200300个销售收入 TR SP Q 300 x6 1 800400个销售收入 TR SP Q 400 x6 2 400 ADMBYTLCJan2007 49 THECOSTS 单位售价SP 6总固定成本TFC 250单位变动成本AVC 3 100units总成本 TC TFC Q AVC 250 100 3 550200units总成本 TC TFC Q AVC 250 200 3 850300units总成本 TC TFC Q AVC 250 300 3 1 150400units总成本 TC TFC Q AVC 250 400 3 1 450 ADMBYTLCJan2007 50 本量利分析图 总收入 TR 总成本 TC 总固定成本 TFC 量 100 600 550 83 3 保本点 BEP ADMBYTLCJan2007 51 盈亏平衡点 保本点 盈亏平衡点是指企业处于盈亏平衡时的产量水平 当企业处于盈亏平衡时 总收益 TR 总成本 TC 总成本 TC 总变动成本 TVC 总固定成本 TFC假设产品的价格为P 单位变动成本为AVC 总固定成本为TFC 产量为Q 则 P Q Q AVC TFC250 6 3 83 3个P AVC 边际贡献 contributionmarginperunit TFC P AVC Q 固定成本 边际贡献 ADMBYTLCJan2007 52 目标利润 企业为了实现目标利润应达到的产量 实现目标利润应达到的产量 固定成本 目标利润 边际贡献 ADMBYTLCJan2007 53 50100150200250 2 000 1 600 1 200 800 400 0 RelevantRange Slide16 6 Cost Volume X Fixedportion TFC ADMBYTLCJan2007 54 经营杠杆的概念和应用 企业的成本结构是其固定成本和变动成本的相关比例 企业的成本结构对其利润随销售量变化的敏感度有很大的影响 一般地 固定成本在企业成本结构中所占比例越大 销售收入的每单位变化对利润的影响也就越大 ADMBYTLCJan2007 55 经营杠杆的概念和应用 经营杠杆是指企业在其成本结构中 有多少固定成本 经营杠杆最为有利于一家运用高固定成本的企业 即其变动成本比例低 固定成本比例越高 其贡献毛益率就越高 很明显 经营杠杆就是当销售收入提高时 企业能够同时提高净利润的能力 ADMBYTLCJan2007 56 经营杠杆的概念和应用 我们可以利用经营杠杆系数来计算企业在某个销量下的经营杠杆 经营杠杆系数 贡献毛益 净利润经营杠杆系数是在特定的销量水平下 在给定销售收入变化率条件下净利润的变化率 销售收入变动率乘以经营杠杆系数就可以得到净利润的变化率 ADMBYTLCJan2007 57 经营杠杆的概念和应用 ADMBYTLCJan2007 58 经营杠杆的概念和应用 三个企业的经营杠杆系数分别是 ADMBYTLCJan2007 59 经营杠杆的概念和应用 假设每个企业的销售收入增加10 净利润的变化是 ADMBYTLCJan2007 60 经营杠杆的概念和应用 从图中可以看出 B企业有着低比例的固定成本 高变动成本和低贡献毛益率 因此它的利润增加幅度小 相反 C企业中 固定成本比例大 变动成本比例低 贡献毛益率高 利润增加幅度大 ADMBYTLCJan2007 61 经营杠杆 ADMBYTLCJan2007 62 虽然高经营杠杆 能够使得企业从小幅度的收入增长中获得较大比例的净利润 但是高经营杠杆也存在着不足之处 即固定资产的比例越高 保本点也相应提高 在决定企业的最优成本结构时 需要权衡高经营杠杆的利处以及占用高固定成本的风险和高的保本点的不足之处 经营杠杆的概念和应用 ADMBYTLCJan2007 63 例题 Hesi公司产销单一产品 公司已经经营了4年了 公司去年的营业情况如下 Hesi公司损益表 31 12 2003 000销售 60 000X 30 1 800减 总变动成本720总边际贡献1 080减 总固定成本360息税前利润720减 利息190税前利润530税 35 186税后利润344股息160保留盈余184 ADMBYTLCJan2007 64 例题19 公司为了人工短缺的问题决定进行投资在机器设备继续生产 新机器设备成本为 2 000 000以银行贷款来进行 利息为12 5 新设备会提高生产率 变动成本会下降 7 每件 但是固定成本会增加 120 000 每年 假设明年的产销不变 公司的普通股 800 000股 计算公司明年的每股收益 EPS 计算明年的经营杠杆 DEGREEOFOPERATINGLEVERAGE 计算明年的财务杠杆 DEGREEOFFINANCIALLEVERAGE 计算明年的总杠杆 DEGREEOFTOTALLEVERAGE ADMBYTLCJan2007 65 Hesi公司损益表 31 12 2004 000销售 60 000X 30 1 800减 总变动成本 5 60 000 300 总边际贡献1 500减 总固定成本 360 120 480 息税前利润1 020减 利息 190 2m 12 5 440 税前利润580税 35 203 税后利润377 ADMBYTLCJan2007 66 HESI 每股盈余 EPS 税后利润普通股股数 377 000 800 000 0 47 ADMBYTLCJan2007 67 HESI 经营杠杆 DEGREEOFOPERATINGLEVERAGE DOL 总边际贡献息税前利润 1 500 10201 47倍 ADMBYTLCJan2007 68 Hesi公司损益表 31 12 2004 000销售 60 000X 30 1 800减 总变动成本 5 60 000 300 总边际贡献1 500减 总固定成本 360 120 480 息税前利润1 020减 利息 190 2m 12 5 440 税前利润580税 35 203 税后利润377 1 980 330 1 650 480 1 170 销售增10 ADMBYTLCJan2007 69 HESI 财务杠杆 DEGREEOFFINANCIALLEVERAGE DOF 息税前利润税前利润 1 020 5801 76倍 ADMBYTLCJan2007 70 HESI 总杠杆 DEGREEOFTOTALLEVERAGE DTL DOLXDOF 1 47 1 76 2 58倍 0 592 0 47 25 9 0 47 ADMBYTLCJan2007 71 Hesi公司损益表 31 12 2004 000销售 60 000X 30 1 800减 总变动成本 5 60 000 300 总边际贡献1 500减 总固定成本 360 120 480 息税前利润1 020减 利息 190 2m 12 5 440 税前利润580税 35 203 税后利润377 1 980 330 1 650 480 1 170 440 730 256 474 销售增10 EPS 474 000 800 000 0 59 ADMBYTLCJan2007 72 Question4 远东金属产品有限公司以 24 盘的价格每年生产100 000只托盘 以下是有关分析资料 每只盘的成本可变成本 制造成本 12 00非制造成本 4 00总变动成本 16 00固定成本 制造成本 64 700非制造成本 175 300总固定成本 240 000要求 i 贡献边际利润是多少 ii 计算单位盈亏平衡点 保本点 iii 要产生 200 000的利润需要生产多少托盘 ADMBYTLCJan2007 73 远东 贡献边际利润 售价 24变动成本 16边际贡献 8 保本点 总固定成本边际贡献 单位 240 000 830 000个 ADMBYTLCJan2007 74 远东 目标利润 200 000总固定成本 240 000 440 000 855 000个 ADMBYTLCJan2007 75 部门A仅制造单一产品 其单位售价为 35 在刚结束那一年 共计生产与销售64 000单位 另有以下信息可供参考 总固定成本 560 000边际贡献对销货比率 C S 40 每单位变动成本分析 直接原料 80 直接人工 10 变动制造费用 10 从今年年初开始 预期成本将有变动 如下 直接材料 每单位增加5 直接人工 每单位增加10 变动制造费用 每单位减少 0 05固定成本 共增加 120 000要求 请计算刚结束这一年的净利润与保本销售的销售数 假定新的售价为每单位 38元 请计算必须销售多少单位才能与去年有相同的获利 Question5 ADMBYTLCJan2007 76 Question5这一年的净利润与保本销售的销售数 总销售额总变动成本总贡献总固定成本利润 ADMBYTLCJan2007 77 这一年的净利润与保本销售的销售数 保本点 售价 变动成本贡献总固定成本保本点 保本点 ADMBYTLCJan2007 78 新总销售数 旧的变动成本直接原料直接人工变动制造费用新的变动成本直接原料直接人工变动制造费用新总固定成本保本点 ADMBYTLCJan2007 79 Question5 总销售额 35 64 000 2 240 000总变动成本 60 1 344 000总贡献 40 896 000总固定成本 560 000利润 336 000 ADMBYTLCJan2007 80 Question5 保本点 售价 35变动成本 60 21贡献 40 14总固定成本 560 000保本点 560 000 1440 000个 保本点 560 000 40 1 400 000 销售额 1 400 000 3540 000个 ADMBYTLCJan2007 81 Question5 旧的变动成本直接原料 21 80 16 80直接人工 21 10 2 10变动制造费用 10 2 10新的变动成本直接原料 16 80 1 05 17 64直接人工 2 10 1 10 2 31变动制造费用 2 10 0 05 2 05 22 00新总固定成本 560 000 120 000 680 000必须销售量 680 000 336 000 38 2263 500个 ADMBYTLCJan2007 82 Question6 某公司的产品售价每个为 4 以下是两个不同时期的销售情况 第一期 第二期 销售额220 000240 000总成本165 000172 500利润55 00067 500请计算 1 在保本点之情况下的销售额与销售量 2 如果销售额为 230 000 安全销售量是多少 ADMBYTLCJan2007 83 Question7 某制造公司的产品G 在2002年3月31日的年生产量与销售量是1680件 具体情况如下 销售额134 400生产费用 原材料38 140直接人工23 620日常费用 可变4 620固定29 70096 080其他成本 营业费用 可变10 900固定7 200固定管理费用5 60023 700总成本费用119 780利润14 620 ADMBYTLCJan2007 84 要求 利用计算或图表确定保本点的销售量 当销售量为1100时 公司的盈亏情况 如果公司要达到 27000的盈利水平 销售量为多少 Question7 ADMBYTLCJan2007 85 Question7 售价 单位 变动成本 单位 总固定成本保本点 ADMBYTLCJan2007 86 当销售量为1100时 公司的盈亏情况 售价变动成本边际贡献总贡献总固定成本亏损 ADMBYTLCJan2007 87 如果公司要达到 27000的盈利水平 销售量为多少 销售量 ADMBYTLCJan2007 88 Question8 阿普拉斯制造公司生产某一产品 在某个期间发生了如下成本 人工 30 可变成本 12 000原料 80 可变成本 20 000销售成本 10 可变成本 5 000其它成本 固定 30 000总成本 67 000正常情况下 一个期间内可销售1 000单位 单价为 80 但是一个期间的销售最多也可能达到1 200单位 公司正在考虑不同的短期方案 供下一期间采用 保持现在的计划 将单价减低至 72 达到1 200单位的销量 将单价提高至 88 销量达到800单位 哪种方案的利润最高 ADMBYTLCJan2007 89 阿普拉斯 ADMBYTLCJan2007 90 阿普拉斯 ADMBYTLCJan2007 91 阿普拉斯 ADMBYTLCJan2007 92 阿普拉斯 ADMBYTLCJan2007 93 阿普拉斯 单位变动成本 20 100 1 000 20 10 件 ADMBYTLCJan2007 94 阿普拉斯 ADMBYTLCJan2007 95 阿普拉斯 ADMBYTLCJan2007 96 阿普拉斯 ADMBYTLCJan2007 97 阿普拉斯 ADMBYTLCJan2007 98 阿普拉斯 ADMBYTLCJan2007 99 阿普拉斯 ADMBYTLCJan2007 100 边际成本法 边际成本是指企业在一定的产量下在增加一个单位的产品所增加的成本支出 是数学上微分的概念 由于固定成本一般不随产品的变化而变化 因此增加产量不会增加固定成本 只会增加变动成本 因此在边际成本法下固定成本不记入成本单位 而只是记入成本中心 作为成本中心的期间成本列入其损益科目中 在边际成本法下 只将变动成本记入个别成本单位与生产成本中 ADMBYTLCJan2007 101 边际成本法 某单位本期生产10000个单位产品 本期损益如下表所示 该产品的边际成本 40000 30000 20000 10000 9 ADMBYTLCJan2007 102 总成本法 某单位本期生产10000个单位产品 本期损益如下表所示 该产品的总成本 140000 10000 14 ADMBYTLCJan2007 103 假如期末存货有500个单位产品期末存货成本中只包括变动成本 不包括固定成本 9 500 4 500上例中如果以总成本计算方法计算该产品的单位成本 14 500 7 000可见这两种方法所计算出来的期末存货成本的差异是由于这两种方法对固定成本的处理不同所引起的 利润的差异 7 000减 4 500 2 500 边际成本法 ADMBYTLCJan2007 104 总成本法 ADMBYTLCJan2007 105 边际成本法 ADMBYTLCJan2007 106 使用边际成本观念制定决策 在制定短期决策时 我们只考虑了产品的变动成本 而没有考虑固定成本 因为固定成本在短期内一般不会变化 而是随着时间的推移 固定成本也会变化 边际成本的观念一般使用在下列四种短期决策中 特殊订单决策产品停产决策有限资源决策自制或外购的决策 ADMBYTLCJan2007 107 1 特殊订单决策 特殊订单是指低于正常售价水平的订单 如果企业仍有剩余生产能力 只要考虑特殊订单的价格高于边际成本 就可以考虑接受此特殊订单 例如 某生产早点的公司 目前只使用了其80 的生产能力 该公司目前的销售及成本资料如下表 ADMBYTLCJan2007 108 特殊订单决策 现公司接到一张特殊订单 提出以 3 00的售价接受剩余的20 的生产能力的产量 问公司是否应该接受此订单 该公司目前的利润 200 000 5 2 5 200 000 300 000该公司早点的边际成本 2 5该特殊订单的边际收益 3 00若接受该特殊订单 企业会增加利润 200 000 80 x20 3 2 5 25 000 ADMBYTLCJan2007 109 特殊订单决策 ADMBYTLCJan2007 110 Question9 某公司在个月内可以生产1000个产品 以下是个产品的成本与价格 售价48减 直接成本22固定成本143612公司内有人建议 如果把产品的售价降低到每个 45 每个月的销售量将增加到1300个 由于生产量的增加 每个产品的人工成本将增加 1 请问 这个建议是否可行 在考虑这个建议的可行性时 有哪些因素需要注意 ADMBYTLCJan2007 111 某公司 现有状况 1 000个售价 48变动成本 22边际贡献 26总贡献总固定成本净利 增加生产 1 300个售价 45变动成本 23边际贡献 22总贡献总固定成本净利 ADMBYTLCJan2007 112 Q9某公司 现有状况 1 000个售价 48变动成本 22边际贡献 26总贡献 26 000总固定成本 14 000净利 12 000 增加生产 1 300个售价 45变动成本 23边际贡献 22总贡献 28 600总固定成本 14 000净利 14 600 ADMBYTLCJan2007 113 Question10 X公司的产品每件边际成本 变动成本 为 0 15 每个产品的售价为 0 30 最高销售量为40000件 如果把产品的售价降低到每个 0 20 销售量即可在从40000以上再提高 销售额固定成本每期为 2500 如果公司的利润每期要达到 4000 请问需要生产和销售多少件产品 ADMBYTLCJan2007 114 Question10 40 000件的利润 售价变动成本边际贡献总贡献总固定成本利润 目标利润利润差异新售价变动成本边际贡献生产量总生产 ADMBYTLCJan2007 115 Question10 40 000件的利润 售价 0 30变动成本 0 15边际贡献 0 15总贡献 0 15 40 000 6 000总固定成本 2 500利润 3 500 目标利润 4 000利润差异 500新售价 0 20变动成本 0 15边际贡献 0 05生产量 500 0 0510 000件总生产 50 000件 ADMBYTLCJan2007 116 2 产品停产决策 决策法则为 当该产品售价比变动成本高时 该产品的边际贡献是正的 该产品就不应该被停产了 某企业生产三种产品 相关资料如下 请问是否应将产品A停产 ADMBYTLCJan2007 117 ADMBYTLCJan2007 118 ADMBYTLCJan2007 119 解 不该停产 因为A产品的边际贡献 90 000 68 000 22 000 若停止生产 产品 虽然 产品的亏损 12 000不会发生 但 产品所分摊的 37 000固定成本要加到 两种产品中 因而使该公司的利润下降 22 000 产品停产决策 ADMBYTLCJan2007 120 该公司目前正在审查M部门三种产品的绩效 其中一种产品出现赤字 总成本中60 为变动成本 40 为固定成本 要求 产品X123是否应停产 你的假设有那些 Question11 ADMBYTLCJan2007 121 Q11M部门 ADMBYTLCJan2007 122 Q11M部门 ADMBYTLCJan2007 123 Q11M部门 ADMBYTLCJan2007 124 Q11M部门 ADMBYTLCJan2007 125 Question12 SM公司是一家产销X与Y两种产品的小型制造厂 公司去年有关的生产与销售的资料如下 XY产销量8 00020 000单位售价 47 50 39单位变动成本 25 22 50单位固定成本 9 9为了简化产品计价 公司一般上把固定总成本平均分摊于产品的总产销量上以求出每单位的固定成本 今年年初 公司研究部门研制出新产品Z 可用来取代旧的产品Y 市场调查报告也显示新的产品Z在今年可以卖出12 000件 产品Z的单位售价为 60 变动成本为每件 27 如果公司推出产品Z将会导致产品X的需求量减少15 而产品Y的产销量则全部终止 如果公司不推出产品Z 则今年的业绩将会与去年相同 请问SM公司是否应该在今年推出产品Z以取代产品Y 试以你计算的答案来支持你的决策 ADMBYTLCJan2007 126 Q12SM公司 ADMBYTLCJan2007 127 Q12SM公司 ADMBYTLCJan2007 128 Q12SM公司 ADMBYTLCJan2007 129 Q12SM公司 ADMBYTLCJan2007 130 Q12SM公司 9 28 000 252 000 ADMBYTLCJan2007 131 Q12SM公司 ADMBYTLCJan2007 132 Q12SM公司 ADMBYTLCJan2007 133 Q12SM公司 ADMBYTLCJan2007 134 3 有限资源决策 决策法则为 当企业的资源 生产能力 受到限制时 企业应根据边际贡献的大小安排生产能力 以实现最大利润 某公司在下一期计划生产四种产品 其相关资料如下表 ADMBYTLCJan2007 135 有限资源决策 有限资源 最高工时总数50 000小时要求 决定如何决定四种产品的生产 解 1 计算各种产品的单位工时的贡献 L产品的单位工时的贡献 24 3 8 小时 第三 M产品的单位工时的贡献 24 2 12 小时 第一 N产品的单位工时的贡献 48 7 6 8 小时 第四 O产品的单位工时的贡献 42 5 8 2 小时 第二 ADMBYTLCJan2007 136 有限资源决策 2 生产安排 生产5000单位M产品 5000 x2 10000小时生产5000单位O产品 5000 x5 25000小时生产5000单位L产品 5000 x3 15000小时总人工时 50000小时3 上述生产安排的最大利润 M 5000 24 120000O 5000 42 210000L 5000 24 120000合计 450000 ADMBYTLCJan2007 137 错的决策 2 生产安排 生产5000单位N产品 5000 x7 35000小时生产5000单位O产品 3000 x5 15000小时总人工时 50000小时3 上述生产安排的最大利润 N 5000 48 240000O 3000 42 126000合计 366000 ADMBYTLCJan2007 138 4 自制或外购的决策 在企业所需的零部件既可以自己生产 也能外购时 而且自制的和外购的质量相同 这时可以考虑在自制和外购之间进行选择决策 决策原则 当自制的变动成本高加机会成本于外购价格时 应选择外购 反之应选择自制 自制成本加机会成本 比 外购价 ADMBYTLCJan2007 139 Question13 S公司每年产制100台碎石机 有一外界供应商愿以每台 4 000的价格卖给S公司 自行生产此批碎石机的成本资料如下表 如果S公司不自行生产碎石机 则可使用此闲置产能生产研磨机 此部份每年可增加公司的边际贡献金额为 28 000 自行生产100台碎石机的成本直接材料 130 000直接人工150 000变动制造费用70 000固定制造费用 140 000 70 为分摊成本 30 为直接成本 要求 请问你会向S公司建议自制或向外采购碎石机 在此决策过程中公司还应该考虑哪些非计量因素 ADMBYTLCJan2007 140 Q13S公司 外购价100台 4 000 400 000自行生产的相关成本 直接材料直接人工变动建造费用相关固定制造费用总相关成本机会成本 ADMBYTLCJan2007 141 Q13S公司 外购价100台 4 000 400 000自行生产的相关成本 直接材料 130 000直接人工 150 000变动建造费用 70 000相关固定制造费用 140 30 42 000总相关成本 392 000机会成本 28 000 420 000 ADMBYTLCJan2007 142 Question14 Y公司有一种产品是经过一台特殊的铁床制造20分钟而行的 每个产品的售价为 12 边际成本为 8 这台铁床也能制造另一种产品的配件 制造时间为每个30分钟 边际成本为 7 这种配件每个产品的购入价为 12 请问 Y公司否可值得制造这种配件或向供应商购买 ADMBYTLCJan2007 143 Q14Y公司购买或自制 产品售价 12变动成本 8边际贡献 4工时20分钟工时边际贡献 零件购价 12制造变动成本 7边际贡献 5工时30分钟工时边际贡献 ADMBYTLCJan2007 144 购买价格 12制造变动成本机会成本产品售价变动成本贡献总成本 Q14Y公司购买或自制 ADMBYTLCJan2007 145 Q14公司购买或自制 产品售价 12变动成本 8边际贡献 4工时20分钟工时边际贡献 4 20 0 2 分钟 零件购价 12制造变动成本 7边际贡献 5工时30分钟工时边际贡献 5 30 0 17 分钟 ADMBYTLCJan2007 146 购买价格 12制造变动成本 7机会成本产品售价 12变动成本 8贡献 4 3 2 6总成本 13 Q14公司购买或自制 ADMBYTLCJan2007 147 AccountingForDecisionMaking 5 CostingofProductsandServices 管理会计产品和服务成本 ADMBYTLCJan2007 148 产品和服务成本 为什么担心产品成本 管理者可以利用产品成本信息来 决定以什么价格收费 评估产品或服务的盈利能力 决定生产哪些产品或服务 及产量多少 作出外购决策 计划 预算 未来成本 控制成本 补偿成本合同 评价资产负债表 财务状况表 中存货和损益表 财务业绩表 中已销售商品的成本 ADMBYTLCJan2007 149 成本与价值流程 原料 转换成本 成品价值 市场推动 内部推动 市场推动 ADMBYTLCJan2007 150 Accountingforthrough put 成品价值 转换成本 总增值 内部推动工资间接费用 原材料 目标利润 EVA ADMBYTLCJan2007 151 ValueAddedandEVA ADMBYTLCJan2007 152 成本概述 1 成本的概念 成本是指生产一项产品或者提供一项服务所使用 消耗 的经济资源的价值 从成本的概念我们注意到 成本包括三层含义 成本是由消耗经济资源而引起的 成本的计量以货币的形式表示 成本计量常常以特定的目的 即成本单位 为对象 ADMBYTLCJan2007 153 成本单位 成本单位也称成本对象 是指与成本支出相关联的一个特定的产品或服务 例如 制造业往往以所生产的具体产品为成本计算对象 咨询服务业往往以其服务的项目为成本计算对象 成本概述 ADMBYTLCJan2007 154 3 成本中心 成本中心是指企业中与各项成本支出有关联的单独可辨认的部门 例如 制造企业中的班组 车间 分厂可能成为基本生产成本中心 而修理车间的供气 供电部门可能成为辅助生产成本中心 财务部 会计处办公室等可能成为行政成本中心 而销售处 地区销售团队可能成为销售成本中心 成本概述 ADMBYTLCJan2007 155 4 成本的分类 成本的内容十分广泛 按不同的标准可以形成不同的分类 按成本与产量的关系 可将成本分成固定成本和变动成本 按成本的归集方法 可将成本分成直接成本和间接成本 成本概述 ADMBYTLCJan2007 156 产品与服务成本的计算 A 计算产品或服务成本的步骤 确定成本单位 对象 收集成本信息 将直接成本归属至成本单位 将制造费用分配至成本中心 将成本中心的制造费用分配至成本单位 ADMBYTLCJan2007 157 ElementsofProductCost Slide17 2 直接人工工资 间接费用 直接原料 转换成本 总生产成本 销售费用 行政与管理费用 总成本 ADMBYTLCJan2007 158 产品与服务成本的计算 B 制造费用的归集与分配1 将企业发生的与生产过程有关的间接费用分配计入各成本中心的制造费用帐户 2 将各成本中心当期发生的制造费用按一定的标准分配计入各成本单位 制造费用分配率 成本中心制造费用总额 分配标准总数 分配标准的选择应视具体情况而定 比如 生产工人的工资总额 工时总额 产品产量或产品的产值等 也称为吸收率 OAR OverheadAbsorptionRate ADMBYTLCJan2007 159 制造费用分配率 例一 某车间当期生产 两种产品 当期共发生制造费用 84000元 A B两种产品当月生产工人的工资总额分别为 8000和 12000 试按生产工人的工资比例分配当期制造费用 解 制造费用分配率 84000 8000 12000 4 2 产品应分配的制造费用 8000 4 2 33 600B产品应分配的制造费用 12000 4 2 50 400 ADMBYTLCJan2007 160 制造费用的分配率 通常是预先确定的 它与实际发生的制造费用分配率往往有一定的差异 造成这种差异的原因有二 1是来自实际发生的制造费用与预计的制造费用之间的差异 2是来自实际的分配标准量与预计的分配标准之间的差异 制造费用分配率 ADMBYTLCJan2007 161 AllocatingOverheadCoststoProducts Slide18 9 将费用分配到个个成本中心 ADMBYTLCJan2007 162 AllocatingOverheadCoststoProducts Slide18 10 从服务与维修中心再分配到生产中心 服务与维修中心 维修部门 5 500 1 800 其它部门 8 000 1 800 ADMBYTLCJan2007 163 AllocatingOverheadCoststoProducts Slide18 11 从服务与