标准成本法 (6).ppt

第十三章标准成本法 中南财经政法大学会计学院 本章教学目的 1 了解标准成本法的基本原理 2 掌握标准成本的计算方法 3 掌握标准成本差异的分析方法 4 掌握标准成本差异的处理方法 5 了解定额成本法 本章主要内容 一 标准成本法的基本原理二 标准成本的制定三 标准成本差异的计算四 标准成本差异的处理五 标准成本法与定额成本法的比较 一 标准成本法的基本原理 标准成本是通过精确的调查 分析与技术测定而制定的 用来评价实际成本 衡量工作效率的一种预计成本 应该成本 衡量产品制造过程的工作效率和控制成本 也可用于存货和销货成本计价 一 标准成本法的基本原理 两种含义单位产品的标准成本 单位产品的标准成本 单位产品标准消耗量 标准单价 成本标准实际产量的标准成本 标准成本 实际产量 单位产品标准成本 一 标准成本法的基本原理 一 标准成本法 是以标准成本为依据 通过成本差异的分析与报告 揭示成本差异产生的原因 以便及时控制成本的一种成本控制方法 说明 克服实际成本计算系统的缺陷 尤其是不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点而研究出来的一种会计信息系统和成本控制系统 一 标准成本法的基本原理 二 标准成本法的实质 是建立在成本计算基本方法基础上的 集事前事中事后为一体的一种成本控制方法 三 标准成本法的主要内容 1 事前 确定成本标准 2 事中 计算成本和标准成本差异 3 事后 标准成本差异的处理 标准成本法计算步骤 制定单位产品标准成本根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本汇总计算实际成本计算标准成本与实际成本的差异分析成本差异的发生原因成本差异的处理 二 标准成本的制定 标准成本 是以工艺评估和动作研究确定的消耗标准为基础确定的成本水平 是日常成本控制的依据 标准成本是一种目标成本 说明各企业生产产品应当消耗多少 亦称 应计成本 按其制定所根据的生产技术和经营管理水平 理想标准成本和正常标准成本按其适用期 基本标准成本和当期标准成本 一 成本标准的选择 一 成本标准的选择 理想标准成本 是以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本 这种标准太高 很难实现 可以作为成本控制的战略目标 但不宜作为日常成本控制的标准 一 成本标准的选择 正常标准成本 是以现有生产经营条件处于正常状态为基础确定的标准成本 在制定过程中 把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内 这种标准成本是一种经过努力可达到的成本 它应大于理想标准成本 小于历史平均水平 因为可以调动职工的积极性 可以作为日常成本控制的标准 一 成本标准的选择 基本标准成本 是以某一特定年份的生产经营条件为基础制定的标准成本 这种标准成本一经制定 只要生产的基本条件无重大变化 就不予变动的一种标准成本 这种标准成本可以作为各期成本比较的基础 但不宜作为日常控制和考核标准 所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化 重要原材料和劳动力价格的重要变动 生产技术和工艺的根本变化等 一 成本标准的选择 当期标准成本 按当期条件所制定的标准 这种标准成本可作为日常控制和考核标准 说明 日常成本控制应采取当期标准与正常标准相结合的当期正常标准成本 二 标准成本的计算 直接材料标准成本直接人工标准成本变动性制造费用标准成本固定性制造费用标准成本 二 标准成本的计算 单位产品标准成本 标准消耗量 标准单价 制定标准成本 无论哪个成本项目 都需要分别确定其用量标准和价格标准 两者相乘后得出成本标准 二 标准成本的计算 用量标准 标准单耗 包括产品材料消耗量 单位产品直接人工工时等 主要由生产技术部门主持制定 吸收执行标准的部门和职工参加 价格标准 标准单价 包括原材料单价 小时工资率 小时制造费用分配率等 由会计部门和有关其他部门共同研究确定 采购部门是材料价格的责任部门 劳资部门和生产部门对小时工资率负有责任 各生产车间对小时制造费用率承担责任 二 标准成本的计算 制定标准成本 通常确定直接材料和直接人工的标准成本 其次确定制造费用的标准成本 最后确定单位产品的标准成本 二 标准成本的计算 1 标准直接材料成本的计算 二 标准成本的计算 直接材料标准消耗量 是用统计方法 工业工程法或其他技术分析方法确定的 它是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量 其中包括必不可少的消耗 以及各种难以避免的损失 直接材料的价格标准 是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本 包括发票价格 运费 检验和正常损耗等成本 是取得材料的完全成本 直接材料标准成本 2 标准直接人工成本的计算 确定单位产品所需的直接生产人工工时 需要按产品的加工工序分别进行 然后加以汇总 单位产品标准工时是指在现有生产技术条件下 生产单位产品所需要的时间 包括直接加工操作必不可少的时间 以及必要的间歇和停工 如工间休息 调整设备时间 不可避免的废品耗用时间等 2 标准直接人工成本的计算 标准小时工资率 标准工资总额 标准总工时如果是计件工资制 标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时 或者是预定的小时工资 如果采用月工资制 需要根据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率 标准直接人工成本 标准变动性制造费用 标准固定性制造费用 三 标准成本差异的计算 一 标准成本差异的计算原理 二 标准成本差异的计算 标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额其计算公式如下 标准成本差异 一 标准成本差异的计算原理 总差异 价格差异 数量差异 总差异 实际成本 标准成本 总差异 数量差异 价格差异 总差异 即按当期实际产量计算的实际总成本与标准总成本的差异 标准成本 是指按实际产量调整后的标准成本 实际产量 是指实际消耗材料或者工时产量的产量 实际产量 完工产量 期末在产品量 期初在产品量 投料率或完工率 一 标准成本差异的计算原理 1 量差与价差 量差 实际产量 实际单耗 标准单耗 标准单价 价差 实际产量 实际单价 标准单价 实际单耗 一 标准成本差异的计算原理 2 有利差异与不利差异实际成本大于标准成本的正差异 表示成本超支 称为不利差异 实际成本小于标准成本的负差异 表示成本节约 称为有利差异 一 标准成本差异的计算原理 3 超支差异与节约差异实际成本大于标准成本的正差异 表示成本超支 称为超支差异 实际成本小于标准成本的负差异 表示成本节约 称为节约差异 1 直接材料成本差异 直接材料实际成本与标准成本之间的差额 是直接材料成本差异 差异形成的原因 价格脱离标准 直接材料价格差异 用量脱离标准 直接材料数量差异 1 直接材料成本差异 直接材料成本 实际产量 材料单耗 材料单价 直接材料成本差异 直接材料数量差异 直接材料价格差异 1 直接材料差异的计算 直接材料数量差异 直接材料价格差异 1 直接材料差异的计算 例1 P422 实际耗用材料产量 210 20 10 100 220实际直接材料成本 实际产量 实际单耗 实际单价220 4158标准直接材料成本 实际产量 标准单耗 标准单价 220 5 4 4400直接材料成本差异 4158 4400 198 440 242 其中 数量差异 990 1100 4 220 5 4 440 元 价格差异 4 2 4 990 220 4 198 元 直接材料成本差异的分析 直接材料的价格差异是在采购过程中形成的 不应由耗用材料的生产部门负责 而应由采购部门对其作出说明 采购部门未能按标准价格进货的原因有许多 如供应厂家价格变动 未能按经济采购批量进货 未能及时订货造成的紧急订货 采购时舍近求远使运费和途耗增加 不必要的快速运输方式等 需要进行具体分析和调查 才能明确最终原因和责任归属 直接材料成本差异的分析 直接材料数量差异是在材料耗用过程中形成的 反映生产部门的成本控制业绩 一般应由控制用料的生产部门负责 材料数量差异的形成的具体原因包括操作疏忽造成废品和废料增加 工人用料不精心 操作技术改进而节省材料 新工人上岗造成多用料等 但有时多用料并非生产部门的责任 如购入材料质量低劣 规格不符也会使用料超过标准 例二 本月生产产品400件 使用材料2500千克 材料单价0 55元 千克 直接材料的单位产品标准成本为3元 即每件产品耗用6千克直接材料 每千克材料的标准价格为0 5元 求直接材料价格差异和直接材料数量差异 例二 直接材料价格差异 2500 0 55 0 5 400 2500 400 0 55 0 5 125 直接材料数量差异 2500 400 6 0 5 400 2500 400 6 0 5 直接材料成本差异 2500 0 55 400 6 0 5 125 50 175 50 2 直接人工差异的计算 直接人工成本差异 是指直接人工成本与标准成本之间的差额 形成差异的原因 价差 工资率差异 实际工资率脱离标准工资率 量差 人工效率差异 实际工时脱离标准工时 2 直接人工差异的计算 直接人工成本 实际产量 工时单耗 小时工资率 直接人工成本差异 直接人工效率 数量 差异 直接人工工资率 价格 差异 2 直接人工差异的计算 直接人工效率 数量 差异 直接人工工资率 价格 差异 2 直接人工差异的计算 非生产时间前面我们公式中所用的都是生产时间 但是生产中存在着非生产时间问题 非生产时间 企业支付工资可供利用的工时中未能用于生产的工时 如停工时间 生产任务不足引起的时间损失 待料时间等 2 直接人工差异的计算 非生产时间及其工资的处理 直接并入生产工时后果 增大直接人工效率差异 非生产工时实际上是未被利用的生产能力 它与已经利用的生产能力的实际效率不同 将非生产时间工资单独计算后果 作为直接人工成本差异的一个独立组成项目 例三 宏飞制造公司甲产品的有关资料如下 例三 宏飞制造公司发生非生产工时100小时 实际支付非生产时间工资600元 即宏飞制造公司实际支付工资的生产人员的时间是1500小时 其中包括非生产工时100小时 实际支付生产人员工资9000元 其中包括有非生产工时100小时的工资600元 1 单独计算非生产工时工资 例2 P424实际耗用工时产量 210 20 10 50 215标准直接人工成本 215 6 5 6450实际直接人工成本 215 8400总差异 9000 6450 2550 550 1400 600 元 其中 非生产工时工资差异 600效率差异 215 6 5 550 元 工资率差异 215 5 1400 元 2 不单独计算非生产工时工资 例2 P424实际耗用工时产量 210 20 10 50 215标准直接人工成本 215 6 5 6450实际直接人工成本 215 9000总差异 9000 6450 2550 1050 1500 元 其中 效率差异 215 6 5 1050 元 工资率差异 215 5 1500 元 总结 对于非生产工时工资 有两种处理方式 单独计算作为一种成本差异 由其它差异分摊 非生产时间工资单独作为直接人工的一项差异更能明确地揭示出生产人员的工时利用情况 更准确地评价所利用的生产工时的利用效率 对促进提高生产能力的利用水平 客观评价生产效率的作用更为明显 总结 直接人工效率差异形成的原因包括工作环境不良 工人经验不足 劳动情绪不佳等 主要应由生产调度部门负责 但是也不绝对 例如 材料质量不好 也会影响生产效率 直接人工工资率差异形成的原因很多 包括直接生产工人升级或降级使用 奖励制度未能生效 工资率调整 出勤率变化等 一般由劳动人事部门或生产部门负责 但是差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门 3 变动性制造费用差异的计算 变动制造费用的差异 指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额 3 变动性制造费用差异的计算 差异产生的原因 变动制造费用效率差异 量差 指实际工时脱离标准工时 按标准的小时费用率计算确定的金额 反映工作效率变化引起的费用节约或超支 变动制造费用耗费差异 价差 指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准 按实际工时计算的金额 反映耗费水平的高低 3 变动性制造费用差异的计算 变动性制造费用差异 变动性制造费用效率 数量 差异 变动性制造费用耗费 价格 差异 变动性制造费用 实际产量 工时单耗 小时变动性制造费率 3 变动性制造费用差异的计算 变动性制造费用效率 数量 差异 变动性制造费用耗费 价格 差异 例四 沿用例一的资料 本期正常生产能力为1500小时 计划生产甲产品250件 期初在产品10件 本期产成品210件 期末在产品20件 期初期末在产品完工率50 单位产品标准工时6小时 变动性制造费用标准小时费用率1 6元 小时 本期实际生产工时1400小时 实际变动性制造费用2380元 例四 P427 说明 不包括非生产工时工资实际耗用工时产量 210 20 10 50 215标准变动性制造费用 215 6 1 6 2064实际变动性制造费用 215 2380变动性制造费用成本差异 2380 2064 316 元 其中 效率差异 215 6 1 6 176 元 耗费差异 215 1 6 140 元 例五 本月实际产量400件 使用工时890小时 实际发生变动性制造费用1958元 变动性制造费用标准成本为4元 件 即每件产品标准工时为2小时 标准的变动制造费用分配率为2元 小时 计算变动性制造费用的耗费差异和变动性制造费用的效率差异 例五 变动制造费用耗费差异 890 1958 890 2 400 890 400 1958 890 2 178变动制造费用效率差异 2 890 400 2 2 400 890 400 2 180 例五 验算变动性制造费用成本差异 实际变动制造费用 标准变动性制造费用 1958 400 4 358变动性制造费用成本差异 变动性制造费用耗费差异 变动性制造费用效率差异 178 180 358 变动性制造费用效率差异形成的原因与人工效率差异形成的原因相同 变动性制造费用耗费差异应按构成费用的明细项目 利用弹性预算进行对比分析 从而找出差异的原因及责任归属 4 固定性制造费用差异的计算 固定性制造费用差异的计算 两差异法预算差异和产量差异 三差异法预算差异 生产能力利用差异 生产效率差异 1 两差异法 固定性制造费用成本差异 固定性制造费用预算差异 标准固定制造费用 实际固定制造费用 固定性制造费用产量差异 1 两差异法 固定性制造费用成本差异 固定性制造费用预算差异 固定性制造费用产量差异 固定性制造费用预算差异 说明 预算差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额 固定制造费用不同与变动费用 不因业务量而变 故差异分析有别于变动费用 在考核时不考虑业务量的变动 以原来的预算数作为标准 实际数超过预算数即为耗费过多 1 两差异法 固定性制造费用产量差异 说明 由于固定性制造费用不随产量的变化而变化 当产量发生变动时 单位产品分摊的固定性制造费用就会发生变化 由此形成了固定性制造费用的相对节约或超支 例六 P428 沿用例一的资料 本期正常生产能力1500小时 单位产品标准工时为6小时 固定性制造费用预算为1 2元 小时 本期实际生产工时1400小时 实际固定性制造费用1700元 例6 P428固定性制造费用成本差异 1700 1548 152 元 其中 预算差异 1700 1800 100 元 产量差异 1800 1548 252 元 1500 1290 1 2 252 元 例6 P428 说明 固定制造费用预算1800与实际成本1700相比 节约100元 由于固定性制造费用不随产量变化 不论产量的变化如何 这种节约是一种真实的节约 固定制造费用产量差异252元是生产能力允许生产250 1500 6 件 却只生产了215件 少生产了35件 按每件7 2算 相对浪费了252 例七 本月实际产量400件 发生固定制造成本1424元 实际工时为890小时 企业预算生产500件 每件产品固定制造费用标准成本为3元 件 即每件产品标准工时为2小时 标准分配率为1 5元 小时 例七 固定制造费用耗费差异 1424 500 3 76固定制造费用产量差异 500 3 400 2 1 5 300 例七 验算 固定制造费用成本差异 实际固定制造费用 标准固定制造费用 1424 400 3 224固定制造费用成本差异 耗费差异 产量差异 76 300 224 2 三差异法 固定性制造费用成本差异 固定性制造费用生产能力利用差异 固定性制造费用预算差异 固定性制造费用效率差异 固定性制造费用预算差异 固定性制造费用生产能力利用差异 固定性制造费用效率差异 2 三差异法 固定性制造费用产量差异 固定性制造费用生产能力利用差异 固定性制造费用效率差异 固定性制造费用生产能力利用差异 固定性制造费用效率差异 说明 实际工时未达到可供利用的生产能力而形成的浪费 说明 实际工时生产效率的高低而形成的成本节约与浪费 例8 P430固定性制造费用成本差异 1700 1548 152 元 其中 预算差异 1700 1800 100 元 生产能力利用差异 1500 1400 1 2 120 元 效率差异 1400 1290 1 2 132 元 例8 说明 可供利用的生产能力1500小时 实际的生产工时是1400小时 有可供利用的生产工时100小时的标准固定性制造费用120元就是生产能力的利用差异 因为如果被利用 100小时生产16 67件产品 可分摊 16 67 6 1 2 120 的固定制造费用 例8 说明 正常生产能力1500小时 预算产量250件 由于100小时未利用少生产16 67件 则已被利用的1400小时应生产233 33件 而事实上只生产了215件 因此比标准少生产了18 33件 浪费成18 33 6 1 2 132 4 固定性制造费用差异的计算 实际固定性性制造费用 实际产量 实际工时单耗 实际小时固定性制造费率标准固定性性制造费用 实际产量 标准工时单耗 标准小时固定性制造费率中间变量2 固定性性制造费用预算 标准产量 标准工时单耗 标准小时固定性制造费率中间变量1 按实际工时计算的固定性性制造费用 实际产量 实际工时单耗 标准小时固定性制造费率 例9 本月实际产量400件 发生固定制造成本1424元 实际工时为890小时 企业预算生产500件 每件产品固定制造费用标准成本为3元 件 即每件产品标准工时为2小时 标准分配率为1 5元 小时 要求 按三差异法计算 例9 固定制造费用预算差异 1424 1500 76固定制造费用生产能力利用差异 1000 890 1 5 165固定制造费用效率差异 890 400 2 1 5 135 四 标准成本差异的处理 一 成本差异的汇集1 账户设置 为了集中反映成本差异 一般设置各种成本差异账户 2 账务处理特点 在日常账务处理中 生产成本 产成品 主营业务成本都按标准成本入账 对成本差异则单独设立账户加以反映 期末 选择一定的方法进行成本差异的结转 3 成本差异汇集的账务处理 在发生各种成本差异时 对于超支差异 应借记各该成本差异科目 贷记有关科目 对于各种节约差异 应借记有关科目 贷记各该成本差异科目 对应的成本 费用科目则按标准成本进行登记 二 成本差异的结转 1 成本差异直接计入当期损益依据 本月成本差异体现本月成本控制的业绩 应在本月利润中予以反映 评价 简化了成本核算 并使本月经营成果与当月成本控制的业绩直接挂钩 有利于成本控制 符合绩效考评原则 但当成本标准过于陈旧或实际成本水平波动幅度过大时 就会使在产品和产成品等存货成本失实 2 成本差异全部计入产成品成本 评价 这种处理方式侧重于成本计算功能 可以满足成本计算的需要 但不便于成本控制思想的贯彻实施 3 成本差异在产成品与在产品之间分配 评价 这种方法可以确定产品的实际成本 但分配成本差异工作过于繁琐 标准成本制度账务处理程序图 标准成本制度的实例 资料 某企业生产甲产品 本月预计生产125件 产品标准成本表和费用预算如表1和表2所示 本月实际发生有关业务如下 原材料采购和耗用 购进A材料12000千克 每千克购价9 5元 B材料3000千克 每千克购价6元 生产甲产品全月领用11000千克 B材料1800千克生产工人的实际工时和工资 生产工人的实际工时数为4400工时 工资应付额为26400元 实际工资率为每小时6元 费用实际发生额 本月费用发生36520元 其中固定费用28600元 变动费用7920元本月生产甲产品100件 期初和期末均无在产品 该产品已销售90件 每件售价2000元 货款已收到要求 计算各项成本差异并作出相应的账务处理 表1甲产品标准成本表 表2费用预算表 125 40 表3直接材料数量差异的计算 表4直接材料价格差异的计算 表5直接人工标准成本差异的计算 4400 4000 5 6 5 4400 表6变动制造费用标准成本差异的计算 4400 4000 2