营业成本.ppt

第五章费用 一 历年考情概况 本章属于非重点章 考试分值一般不高 通常在3 4分 本章主要考查单选题 多选题 判断题 通常本章不会单独命制不定项选择题 本章学习时 需要考生能过明确区分各种费用的划分 掌握营业税金及附加的核算内容 同时注意营改增变化带来的影响 二 章节框架 第五章费用 专题一营业成本 主营业务成本 其他业务成本 专题二营业税金及附加 专题三期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 1 删除关于 营业税 的内容和例题 2 关于 城建税 和 教育费附加 的计算基数进行调整 修改2017年教材 例5 13 三 教材变化 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 四 知识导入 费用具有以下特点 一 费用是企业在日常活动中形成的企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用 而应计入损失 二 费用会导致企业所有者权益的减少 三 费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关 四 知识导入 四 知识导入 专题一营业成本 营业成本是指企业为生产产品 提供劳务等发生的可归属于产品成本 劳务成本等的费用 应当在确认销售商品收入 提供劳务收入时 将已销售商品 已提供劳务的成本等计入当期损益 专题一营业成本 知识点 主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品 提供劳务等经常性活动所发生的成本 企业一般在确认主营业务收入时 或在月末 将已销售商品 已提供劳务的成本转入主营业务成本 借 主营业务成本贷 库存商品 劳务成本期末 借 本年利润贷 主营业务成本 专题一营业成本 例 2 12年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品 开出的增值税专用发票上注明价款为200000元 增值税税额为34000元 甲公司已收到乙公司支付的款项234000元 并将提货单送交乙公司 该批产品成本为190000元 甲公司应编制如下会计分录 1 销售实现时 2 期末 将主营业务成本结转至本年利润时 专题一营业成本 1 销售实现时 借 银行存款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000借 主营业务成本190000贷 库存商品190000 2 期末 将主营业务成本结转至本年利润时 借 本年利润190000贷 主营业务成本190000 专题一营业成本 例 某公司2 12年3月10日销售甲产品100件 单价1000元 单位成本800元 增值税专用发票上注明价款100000元 增值税税额17000元 购货方尚未付款 销售成立 当月25日 因产品质量问题购货方退货 该公司应编制如下会计分录 1 销售产品时 2 销售退回时 专题一营业成本 1 销售产品时 借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000借 主营业务成本80000贷 库存商品 甲产品80000 2 销售退回时 反分录 借 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000贷 应收账款117000借 库存商品 甲产品80000贷 主营业务成本80000 专题一营业成本 例 某公司2 12年3月末计算已销售的甲 乙 丙三种产品的实际成本 分别为10000元 20000元和25000元 该公司月末结转已销甲 乙 丙产品成本时 应编制如下会计分录 专题一营业成本 例 某公司2 12年3月末计算已销售的甲 乙 丙三种产品的实际成本 分别为10000元 20000元和25000元 该公司月末结转已销甲 乙 丙产品成本时 应编制如下会计分录 借 主营业务成本55000贷 库存商品 甲产品10000 乙产品20000 丙产品25000 专题一营业成本 例 某安装公司于2 12年2月10日接受一项设备安装任务 假定安装业务属于该公司的主营业务 该公司在安装完成时收到款项 不考虑相关税费 1 如果该任务可一次完成 合同总价款为10000元 实际发生安装成本6000元 应编制如下会计分录 专题一营业成本 例 某安装公司于2 12年2月10日接受一项设备安装任务 假定安装业务属于该公司的主营业务 该公司在安装完成时收到款项 不考虑相关税费 1 如果该任务可一次完成 合同总价款为10000元 实际发生安装成本6000元 应编制如下会计分录 借 银行存款10000贷 主营业务收入10000借 主营业务成本6000贷 银行存款等6000 专题一营业成本 2 如果上述安装任务需花费一段时间 不超过会计当期 才能完成 则应在发生劳务相关支出时 先记入 劳务成本 科目 安装任务完成时再转入 主营业务成本 科目 假如第一次发生劳务支出2000元 应编制如下会计分录 第一次发生劳务支出时 发生余下劳务支出时 待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6000元时 专题一营业成本 第一次发生劳务支出时 借 劳务成本2000贷 银行存款等2000 发生余下劳务支出时 借 劳务成本4000 6000 2000 贷 银行存款等4000 专题一营业成本 待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6000元时 借 银行存款10000贷 主营业务收入10000借 主营业务成本6000贷 劳务成本6000 专题一营业成本 3 期末 将主营业务成本结转至本年利润时 专题一营业成本 3 期末 将主营业务成本结转至本年利润时 借 本年利润6000贷 主营业务成本6000 专题一营业成本 例 2 12年6月2日 甲公司向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的价款为30000元 增值税税额为5100元 款项尚未收到 这批商品的成本为20000元 乙公司收到商品后 经过验收发现 该批商品存在一定的质量问题 外观存在一定的瑕疵 但基本上不影响使用 因此 6月20日乙公司要求甲公司在价格上 含增值税税额 给予一定的折让 折让率10 甲公司表示同意 假定甲公司已经确认收入 与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减 专题一营业成本 甲公司应编制如下会计分录 1 2 12年6月2日销售收入实现时 2 6月20日发生销售折让时 3 2 12年收到款项时 专题一营业成本 甲公司应编制如下会计分录 1 2 12年6月2日销售收入实现时 借 应收账款35100贷 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100借 主营业务成本20000贷 库存商品20000 专题一营业成本 2 6月20日发生销售折让时 计算折让的收入金额 30000 10 3000 元 折让的增值税税额 3000 17 510 元 合计冲减应收账款金额 3000 510 3510 元 借 主营业务收入3000应交税费 应交增值税 销项税额 510贷 应收账款3510 专题一营业成本 3 2 12年收到款项时 收到金额 35100 3510 31590 元 借 银行存款31590贷 应收账款31590 专题一营业成本 例 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 商品销售价格不含增值税 确认销售收入时逐笔结转销售成本 2 12年12月份 甲公司发生如下经济业务 1 12月2日 向乙公司销售A产品 销售价款为6000000元 实际成本为5400000元 产品已发出 款项存入银行 销售前 该产品已计提跌价准备50000元 专题一营业成本 1 A产品销售实现时 借 银行存款7020000贷 主营业务收入6000000应交税费 应交增值税 销项税额 1020000借 主营业务成本5350000存货跌价准备50000贷 库存商品5400000 专题一营业成本 2 12月8日 收到丙公司退回的B产品并验收入库 当日支付退货款项并收到经税务机关出具的 开具红字增值税专用发票通知单 该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入 销售价格为2000000元 实际成本为1200000元 专题一营业成本 2 B产品发生退货时 借 主营业务收入2000000应交税费 应交增值税 销项税额 340000贷 银行存款2340000借 库存商品1200000贷 主营业务成本1200000 专题一营业成本 3 12月10日 与丁公司签订为期6个月的劳务合同 合同总价款为4000000元 待完工时一次性收取 至12月31日 实际发生劳务成本500000元 均为职工薪酬 估计为完成该合同还将发生劳务成本1500000元 假定该项劳务交易的结果能够可靠估计 甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度 该劳务不征收增值税应税劳务 专题一营业成本 3 按完工进度确认劳务收入实现时 按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度 500000 500000 1500000 25 计算主营业务收入 4000000 25 1000000 元 借 应收账款1000000贷 主营业务收入1000000借 主营业务成本500000贷 劳务成本500000 专题一营业成本 4 12月31日 将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人 市场销售价格为800000元 实际成本为500000元 假定除上述资料外 不考虑其他相关因素 专题一营业成本 4 发放福利时 借 应付职工薪酬936000贷 主营业务收入800000应交税费 应交增值税 销项税额 136000借 主营业务成本500000贷 库存商品500000借 生产成本936000贷 应付职工薪酬936000 专题一营业成本 单选题 销售库存商品 收到价款200万元 该商品成本170万元 已提存货跌价准备35万元 应结转销售成本 万元 A 135B 200C 170D 165 专题一营业成本 单选题 销售库存商品 收到价款200万元 该商品成本170万元 已提存货跌价准备35万元 应结转销售成本 万元 A 135B 200C 170D 165网校答案 A网校解析 借 主营业务成本135存货跌价准备35贷 库存商品170 专题一营业成本 知识点 其他业务成本 企业应当设置 其他业务成本 科目 核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 包括 1 销售材料的成本 2 出租固定资产的折旧额 3 出租无形资产的摊销额 4 出租包装物的成本或摊销额等 专题一营业成本 企业发生的其他业务成本 借 其他业务成本贷 原材料 累计折旧 累计摊销 应付职工薪酬 银行存款等期末 将余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 借 本年利润贷 其他业务成本 专题一营业成本 多选题 下列各项中 应列入利润表 营业成本 项目的有 A 出售商品的成本B 销售材料的成本C 出租非专利技术的摊销额D 以经营租赁方式出租设备计提的折旧额 专题一营业成本 多选题 下列各项中 应列入利润表 营业成本 项目的有 A 出售商品的成本B 销售材料的成本C 出租非专利技术的摊销额D 以经营租赁方式出租设备计提的折旧额网校答案 ABCD网校解析 营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本 选项A计入主营业务成本 选项B C D计入其他业务成本 专题一营业成本 例 2 12年5月2日 某公司销售一批原材料 开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元 增值税税额为1700元 款项已由银行收妥 该批原材料的实际成本为7000元 该公司应编制如下会计分录 1 销售实现时 2 期末 将其他业务成本结转至本年利润时 专题一营业成本 1 销售实现时 借 银行存款11700贷 其他业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700借 其他业务成本7000贷 原材料7000 2 期末 将其他业务成本结转至本年利润时 借 本年利润7000贷 其他业务成本7000 专题一营业成本 例 2 12年1月1日 甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司 该非专利技术成本为240000元 双方约定的租赁期限为10年 甲公司每月应摊销2000元 1 每月摊销非专利技术成本时 2 期末 将其他业务成本结转至本年利润 专题一营业成本 例 2 12年1月1日 甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司 该非专利技术成本为240000元 双方约定的租赁期限为10年 甲公司每月应摊销2000元 1 每月摊销非专利技术成本时 借 其他业务成本2000 240000 10 12 贷 累计摊销2000 2 期末 将其他业务成本结转至本年利润 借 本年利润2000贷 其他业务成本2000 专题一营业成本 例 2 12年1月22日 某公司销售商品领用单独计价的包装物成本40000元 增值税专用发票上注明价款为100000元 增值税税额为17000元 款项已存入银行 假设不考虑材料成本差异 该公司应编制如下会计分录 1 出售包装物时 2 结转出售包装物成本时 3 期末 将其他业务成本结转至本年利润时 专题一营业成本 1 出售包装物时 借 银行存款117000贷 其他业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 结转出售包装物成本时 借 其他业务成本40000贷 周转材料 包装物40000 3 期末 将其他业务成本结转至本年利润时 借 本年利润40000贷 其他业务成本40000 专题一营业成本 例 2 12年5月11日 甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用 已确认为投资性房地产 采用成本模式进行后续计量 出租的办公楼成本为24000000元 按直线法计提折旧 使用寿命为40年 预计净残值为零 按照合同规定 乙公司按月支付甲公司租金 专题一营业成本