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会计信息化审计研究 摘要 随着现代信息技术、尤其是网络技术在会计领域的应用和发展，会计技术 手段已经逐渐由会计电算化跨越到会计信息化阶段。虽然，就目前来看，对于会 计信息化的概念国内外众说风云，但是就其实质而言，都是指全面利用现代信息 技术对企业原有的会计信息系统的重新构建，突出强调企业对会计信息系统的依 赖。然而，对这一系统的强烈依赖，也潜伏着巨大的风险。如果管理控制不严， 会计信息系统提供的信息的准确性就得不到保证，并且容易出现利用计算机进行 舞弊的行为，甚至还会导致系统瘫痪而无法工作，从而影响企业的正常运作。因 此，发达国家许多大型组织都十分重视会计信息系统安全性和稳定性的控制，常 常高薪聘请专业审计师对会计信息系统进行审计，从而使这一业务成为一种热门 职业。 但鉴于种种主客观因素，会计信息化审计在我国还是一项新的审计业务，有 关方面对它的研究仍处于探索阶段，导致会计信息化审计的理论、方法和技术体 系尚未建立起来。针对这一情况，本文着重论述了会计信息化审计的产生、目标、 特点、模式，并采用比较分析法将会计信息化审计与i t 环境下的财务审计做一 对比，更为清晰地说明了会计信息化审计的内涵。此外，还对我国会计信息化审 计的现状予以分析，提出了我国会计信息化审计的发展策略。 具体框架结构如下： 第一章为会计信息化的涵义和特征。 第二章为会计信息化审计概述。首先从会计信息化审计的前身会计电算 化审计着手，阐述了目前对会计电算化审计的理解及存在的缺陷，并在此基础上 提出了会计信息化审计涵义、目标及特点。其次，采用了比较分析法，将会计信 息化审计与i t 环境下的财务审计作了较为详细的对比分析。最后，对会计信息 化审计的必要性与可行性作了进一步的分析。 第三章为会计信息化审计的模式。 第四章为会计信息化审计的发展策略及前景。 关键字：会计信息化、会计信息化审计、i t 环境下的财务审计 垒! ! ! ! ! ! 垒! ! ! ! ! ! ! ! g ! ! 堡婴! ! ! ! ! ! ：! ! ! 翌皇! ! ! ! ! g a b s t r a c t i o n w i t ht h e a p p l i c a t i o n a n d d e v e l o p m e n to fm o d e mi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y ， e s p e c i a l l yi n t e m e tt e c h n o l o g yi nt h ef i e l do fa c c o u n t i n g ，a c c o u n t i n gt e c h n o l o g yh a s l e a p e df r o mc o m p e r i z e da c c o u n t i n g t oi n f o r m a t i o n a la c c o u n t i n g a l t h o u g ht h e r ea r e a l lk i n d so f p e r c e p t i o n sa b o u tt h ec o n c e p to f c o m p e r i z e da c c o u n t i n g ，t h ef u n d a m e n t a l c o n c e p t o fc o m p e r i z e da c c o u n t i n gi st h er e f o r m a t i o no ft h ec u r r e n t a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e mi nac e r t a i ne n t e r p r i s eu t i l i z i n gm o d e mi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y c o m p r e h e n s i v e l y ，e m p h a s i z i n gt h e r e l i a n c eo ni t s a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m ( a i s ) b y t h e e n t e r p r i s e h o w e v e r ，h e a v y r e l i a n c eo nt h e s y s t e mm a ye l i c i t t r e m e n d o u sr i s k i fn o tw e l lr e g u l a t e d t h ea c c u r a c yo f t h ei n f o n n a t i o np r o v i d e db y t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mw i l ln o tb eg u a r a n t e e d ；c h e a t i n gw i mt h eu s eo f c o m p u t e rm a y a r i s e ；e v e nt h es y s t e mm a y b e p a r a l y z e dt om a l f u n c t i o n ，t h u sa f f e c t i n g t h e w e l l b e i n g o ft h e e n t e r p r i s e t h e r e f o r e ，m a n yl a r g e s c a l eo r g a n i z a t i o n s i n d e v e l o p e dc o u n t r i e sp a yg r e a ta t t e n t i o nt ot h ec o n t r o lo f t h es e c u r i t ya n ds t a b i l i t yo f t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e ma n dt h e yh i r ep r o f e s s i o n a la u d i t o r st oa u d i tt h e i r a i sw i t hah i g hs a l a r y ，w h i c hm a k e si n f o r m a t i o n a la c c o u n t i n ga u d i t i n gap o p u l a r p r o f e s s i o n b u td u et os o m e s u b j e c t i v ea n do b j e c t i v el i m i t a t i o n s ，i n f o r m a t i o n a la c c o u n t i n g a u d i t i n gi ss t i l lan e w l y b o ma u d i t i n gs e r v i c ei nc h i n a r e s e a r c h i nt h i sf i e l di ss t i l l i na ne x p l o r a t o r yp h a s e ，w h i c hl e a d st ot h ei n c o m p l e t e n e s so f t h et h e o r y ，m e t h o d ，a n d t e c h n o l o g ys y s t e md e v e l o p m e n t i nt h ec u r r e n ti n f o r m a t i o n a la c c o u n t i n ga u d i t i n gf i e l d a i m i n g a tt h i s s i t u a t i o n ，t h i s t h e s i sw i l ld i s c u s st h e g e n e r a t i o n ，o b j e c t i v e s ， c h a r a c t e r i s t i c s ，a sw e l l a st h em o d e l so ft h ei n f o r m a t i o n a la c c o u n t i n ga u d i t i n g 。 c o m p a r a t i v ea n a l y s i s w i l lb eu s e dt oc o m p a r ei n f o r m a t i o n a la c c o u n t i n gw i t hf i n a n c i a l a u d i t i n g u n d e ri t e n v i r o m n e n t ，t h u se x p l a i n i n g t h ef u n d a m e n t a li d e a so f i n f o r m a t i o n a la c c o u n t i n ga u d i t i n gm o r ec l e a r l y 。i na d d i t i o n ，c u r r e n tc o n d i t i o n so f t h ei n f o r m a t i o n a la c c o u n t i n ga u d i t i n gi no u rc o u n t r yw i l lb ea n a l y z e da n ds t r a t e g i e s f o rf u t u r ed e v e l o p m e n ti nt h i sf i e l dw i l lb ep r o j e c t e d t h ec o n c r e t ec o n s t r u c t i o ni sf o l l o w i n g ： a s t u d yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e ma u d i t i n g t h ef i r s t c h a p t e r w i l lb e d i s c u s s i n g t h e m e a n i n g a n dc h a r a c t e r i s t i c so f i n f o r m a t i o n a l a c c o u n t i n g t h es e c o n dc h a p t e rw i l lb eas u m m a r yo fi n f o r m a t i o n a la c c o u n t i n ga u d i t i n g s t a r t i n gf r o mc o m p u t e r i z e da c c o u n t i n g ，t h ep r e d e c e s s o ro fi n f o r m a t i o n a la c c o u n t i n g ， s o m ep r e v a l e n tp e r c e p t i o n so fi n f o r m a t i o n a la c c o u n t i n ga u d i t i n gw i l lb ei n t e r p r e t e d a n dt h ee x i s t e n tf l a w sw i l lb ea n a l y z e d b a s e do nt h ed i s c u s s i o no ft h ec u r r e n t c o n d i t i o n s ，t h e i n n e r m e a n i n g ，o b j e c t i v e s ，a n d c h a r a c t e r i s t i c so fi n f o r m a t i o n a l a c c o u n t i n ga u d i t i n g w i l lb e p r e s e n t e d m o r e o v e r ，a d e t a i l e d a n a l y s i s o f i n f o r m a t i o n a la c c o u n t i n ga u d i t i n ga n df i n a n c i a la u d i t i n gu n d e ri te n v i r o n m e n tw i l lb e p r o v i d e du s i n gc o m p a r a t i v ea n a l y s i s f i n a l l y ，f u r t h e ra n a l y s i so f t h en e c e s s i t ya n d f e a s i b i l i t yo fi n f o r m a t i o n a la c c o u n t i n ga u d i t i n gw i l lb ed i s c u s s e d t h et h i r d c h a p t e rw i l l b ef o c u s e do nt h em o d eo fi n f o r m a t i o n a la c c o u n t i n g a u d i t i n g t h ef o u r t h c h a p t e r i sa b o u tt h e e x p a n d i n gs t r a t e g i e s a n d p r o s p e c t o ft h e i n f o r m a t i o n a la c c o u m i n g a u d i t i n g k e yw o r d s ：i n f o r m a t i o n a la c c o u n t i n g 、i n f o r m a t i o n a la c c o u n t i n ga u d i t i n g 、 会计信息化审计研究 绪言 一、选题的意义 党的十五届五中全会明确指出：“大力推进国民经济的信息化，是覆盖现代 化建设全局的战略举措，以信息化带动工业化，发挥后发优势，实现社会生产力 的跨越式发展。”党的“十六大”又重申了经济建设的这一宏伟目标，进一步指 出：“坚持以信息化带动工业化，以工业化促进信息化，走出一条科技含量高、 经济效益好、资源消耗低、环境污染少、人力资源优势得到充分发挥的新兴工业 化路子。”由此可以看出，我国在刁i 远的将来，将进入一个信息化的时代。另一 方面，国民经济信息化的基础是企业组织的信息化，企业组织信息化的关键是管 理的信息化，企业管理信息化的实现有赖于会计信息化的成功实施和运行。而就 目前来看，虽然对会计信息化的概念众说风云，但普遍认为会计信息化是利用现 代信息技术对原有会计模式加以改建的新的会计信息系统。它的实施和运行隐含 着许多不安全的因素，具有一定的风险。如果管理控制不严，这一系统提供信息 的准确性就得不到保证，并且容易出现利用计算机进行舞弊的行为，甚至还会导 致系统瘫痪而无法工作，从而影响企业的f 常运作。因此，为确保新的会计信息 系统有效、安全、可靠地运行，不仅要求企业管理者必须重视它的管理与控制工 作，建立一系列的控制措施对系统加以保护，而且还必须在持续的控制之后，对 这一重构的会计信息系统实施审计。 随着信息技术在会计领域应用程度的不断提高，发达国家许多大型组织早已 经开始高度重视会计信息系统安全性和稳定性的控制，常常高薪聘请专业审计师 对会计信息系统进行审计，从而使这一业务成为一种热门职业。但在我国还是一 项新的审计业务，有关方面对它的研究仍处于探索阶段，既没有形成一支能够全 面开展会计信息化审计业务的人才队伍，也没有形成一套成形的专业规范。加之 目前人们对会计信息化审计还没有一个比较确切的理解，虽然许多单位的领导非 常重视信息化程度的提高，但对会计信息化审计的重视程度还不够，对会计信息 化审计的必要性认识不足，缺乏对信息化了的会计信息系统运作活动进行审计和 监督的意识。尽管一些单位的领导认识到了会计信息化审计的必要性，但由于审 计入员对会计信息化审计理论与实务的了解甚少，致使会计信息化审计工作难以 展开。 会计信息化审计研究 针对这一情况，本文着重论述了会计信息化审计的产生、目标、特点、模 式，并采用比较分析法将会计信息化审计与i t 环境下的财务审计做一对比，更 为清晰地说明了会计信息化审计的内涵。此外，还对我国会计信息化审计的现状 予以分析，提出了发展策略。 二、文章的框架结构 第一章为会计信息化的涵义和特征。主要是在会计电算化的基础上针对目 前存在的会计信息化的几种说法加以分析及概括，并提出自己的见解。同时，还 进一步阐述了会计信息化的特征。 第二章为会计信息化审计概述。首先从会计信息化审计的前身会计电 算化审计着手，阐述了目前对会计电算化审计的理解及存在的缺陷，并在此基础 上提出了会计信息化审计涵义、目标及特点。其次，采用了比较分析法，将会计 信息化审计与i t 环境下的财务审计作了较为详细的对比分析。最后，对会计信 息化审计的必要性与可行性作了进一步的分析。 第三章为会计信息化审计的模式。针对实施会计信息化审计后，审计工作 面临的三个转变，提出会计信息化审计模式的构建首先应考虑的是对网络系统的 安全控制审计，其次是对网络下会计信息系统的内部控制的检查与评价，最后是 对网络信息系统应用程序的审计。 第四章为会计信息化审计的发展策略及前景。在对我国会计信息化审计的 现状进行分析之后，论述了我国会计信息化审计的发展策略，并对会计信息化审 计的发展前景予以展望。 三、国内外已有文献的综述 ( 一) 国外已有文献综述 1 、f r e d e r i c k g a l l e g o s ，d a n i e l p m a n s o n ，s a n d r aa l l e n s e n t i “i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yc o n t r o la n da u d i t ”( 1 9 9 9b yc r sp r e s s ) 该文主要是通过分析信息系统本身及其控制环节的不足之处，提出实际工 作中应该有着不同类型的信息系统审计需求。如：对信息技术的管理控制进行审 计：对基础设施、数据中心、数据通信进行审计；对应用系统进行审计；对信息 系统开发过程进行审计；系统实旌后对其进行审计；符合性信息系统审计( 指涉 及国家和国际标准的符合性信息系统审计) 等。 2 会计信息化审计研究 2 、r u nw e b e r ，“a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n s y s t e m sc o n t r o la n da u d i t ” ( 1 9 9 9 ，b yp r e n t i c e h a l l ，i n c ) 该文提出在执行会计信息化审计时，为便于审计人员了解和评价系统，可以 从对会计信息系统的管理角度和应用角度着手来分解系统。 3 、j a m e s a h a l l ，“i n f o r m a t i o ns y s t e m sa u d i t i n ga n da s s u r a n c e ”，( 2 0 0 0b y s o u t h w e s t e r nc o l l e g e p u b l i s h i n g ) 该文主要就会计信息系统的一般控制及其审计作了详细的论述。 ( 二) 国内已有文献综述 1 、谢诗芬论审计环境与审计理论结构( 审计研究2 0 0 0 年1 月) 。 该文以2 1 世纪的信息社会、知识经济环境为背景，首次提出了“会计信息 化审计”这一概念。该文认为：审计，在将继续为新世纪充当“经济警察”的同 时，其自身内部也正孕育着一场以适应新世纪环境变化为宗旨的巨大变革，而会 计信息化审计正是2 1 世纪审计革命的催化剂。在这一过程中，科学技术正以其 强大的力量跃居影响审计的第一环境因素。审计环境是审计理论结构中不可或缺 的一个基本要素，它和审计目标一道构成审计理论结构的研究起点。 2 、刘家义我国审计信息化系统总体构架( 中国审计2 0 0 1 年4 月) 该文提出审计信息化系统建设的总体目标是：用5 年左右的时间，建成对财 政、税务、海关等部门和国有企事业单位的财务信息系统、电子数据实施有效监 督，对国家财政资金、国有资产进行密切跟踪、有效监督的审计信息化系统，改 变目前审计手工作业的现状，增强审计机关在计算机环境下查错纠弊、规范管理、 遏制腐败、打击犯罪的能力，维护经济秩序，促进廉洁高效政府的建设，更好地 履行审计监督职责。按照上述目标，提出审计信息化的总体架构应由应用系统、 网络系统、队伍建设三部分组成。 3 、周剑企业信息系统的审计( 审计与经济研究2 0 0 1 年7 月) 该文从审计学概念、角度出发，探讨了信息系统审计的独特审计职能、审计 对象、审计方法、审计证据等问题，构建企业信息系统审计的理论框架。同时说 明了开展该领域的研究对于审计工作及相关学科所具有的重大实用价值和理论 意义。 四、研究方法 会计信息化审计研究 在对会计信息化审计研究的过程中，主要采用了以下研究方法： ( 一) 理论引申法。会计信息化审计是- - l l 交叉学科，它涉及审计学、信息 系统管理学、计算机科学等学科。在本文的研究过程中，主要以上述相关理论为 依据并加以借鉴和引申，把这种方法作为研究问题的重要途径。 ( 二) 比较分析法。会计信息化审计是目前研究的一个热点问题，为了对会 计信息化审计有一个深入的了解与认识，在课题的研究过程中使用了比较分析 法。将会计信息化审计与i t 环境下的财务审计在审计对象、审计目标等方面进 行了深入的比较分析，从而对会计信息化审计有一个合理的定位。 4 会计信息化审汁研究 第一章会计信息化的涵义及特征 会计信息化是会计电算化在两个方向上发展的结果，一是在横向上与企业管 理信息系统相结合，形成集物流、资金流与信息流于一体的e r p ( 企业资源计划) 系统；二是在纵向上为了满足企业组织决策层、经营层与管理层的决策行为对会 计信息的需要，由会计核算信息系统、会计管理信息系统向会计决策支持系统的 扩展，进而形成完整的会计信息系统。从这个意义上说，它是会计电算化的革命。 所以，在阐述会计信息化审计之前，有必要先简要介绍一下会计信息化及其在我 国的前身会计电算化。 一、会计电算化及相关概念 会计电算化是我国特有的概念，是以电子计算机为主的，把电子信息技术应 用到会计中的简称。它更多着眼于一种实践活动，是电子计算机代替人工记账、 算账与报账，以及部分替代人脑完成对会计信息的分析、预测、决策的过程。1 和 “会计电算化”相关的名词包括：“会计信息系统”、“电算化会计”、“计算机会 计”、“电脑会计”、“e d p 会计”等。这里有必要做一个解释。 “会计信息系统”( a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n s y s t e m ，简称a i s ) 是国外相关 教材或者文章中普遍使用的术语。它是管理信息系统的一个子系统，是专门用于 企事业单位处理会计业务，收集、存储、传输和加工各种会计数据，输出会计信 息，并将其反馈给各有关部门，为企业的经营活动和决策活动提供帮助，为投资 者、债权人、政府部门提供财务信息的系统。2 它运用本身所特有的一套方法， 从价值方面对企业、事业、各个团体的生产经营活动和经营成果，进行全面、连 续、系统的定量描述。它主要研究的是会计信息在企业中是怎样获得、加工和传 送的。这种对信息的处理方式可以是基于计算机技术的，也可以是不基于计算机 技术的。由于西方发达国家在信息技术方面已经取得了很高的水平，在应用环节 信息技术已经渗透到各个层面，所以，他们所介绍的会计信息系统主要是指在信 息技术条件下的会计信息系统。 随着计算机技术特别是计算机网络技术的飞速发展，人们已经不满足于使 用计算机替代手工进行会计数据处理。面对瞬息万变的市场和顾客需求的五彩纷 1 辛茂苟电算化会计，中国物价出版社，2 0 0 2 年2 月版 2 钱玲，电算化会计信息系统，三联出版社，2 0 0 4 年版 5 会计信息化审汁研究 呈，企事业组织，尤其是企业必须具有迅速适应市场新机遇和客户新需求的能力。 这种能力的形成需要建立一个在计算机基础上的，以会计系统为核心的，集业务 处理、计划管理、资源管理、财务会计和人力资源管理于一体的集成化系统。这 个系统是基于计算机网络的、服务于会计业务一体化的全新的会计信息系 统，即电算化会计。从“会计电算化”到“电算化会计”决不仅仅是一个概念的 变化，而是一种理念的变化。它反映了人们对计算机系统与会计相结合的本质认 识，从而为计算机技术、信息技术、网络技术在会计工作中发挥更大的作用奠定 了翠实的思想和理论基础。 “计算机会计”、“电脑会计”、“e d p 会计”这些词的意义和使用基本上同 “电算化会计”。 二、我国会计电算化的发展 会计电算化在我国起步较晚，开始于1 9 7 9 年，但以会计电算化为标志的信患 系统的真正确立是在1 9 8 1 年的“财务、会计、成本应用计算机问题研讨会”后。 它在我国的发展大致分为四个阶段： ( 一) 起步阶段( 1 9 7 9 1 9 8 3 年) 在这一阶段，我国的会计电算化处于试验期。工作重点是恢复、健全会计核 算制度。由于电算化人员缺乏，计算机硬件比较昂贵，软件汉化不理想，宏观上 也缺乏统一的规划与指导，一般是由国家出钱在国有大型企业开展会计电算化试 验，多以单机实现单项业务电算化，用于工资计算、成本计算、报表编制等，会 计核算仍以手工核算为主。尽管带有一定的盲目性，但是证明计算机可以应用于 会计管理工作中。 ( 二) 普及推广阶段( 1 9 8 4 1 9 8 8 ) 随着会计电算化的逐步开展，我国越来越多的企业开始开展会计电算化， 逐步实现汜账、算账、报账全过程电算化，减轻会计人员抄写、计算等繁琐的手 工劳动。但由于各个单位各自为营，多自行独立开发会计核算系统，出现了低水 平重复开发的浪费现象，是会计软件开发的一种无序状态。 ( 三) 规模发展阶段( 1 9 8 9 一1 9 9 5 ) 1 9 8 9 年1 2 月，财政部颁发了第一个全国性会计电算化文件会计核算软件管 理的几项规定( 试行) 。随后，财政部颁发了一系列有关文件，这为我国的会计 6 会计信息化审计研究 电算化健康发展创造了规范有序的环境。这一时期，相继诞生了一批专门开发设 计财会软件的公司，财会人员的认识不断提高，商品软件顺利推广，软件功能日 臻稳定和完善，售后服务渐渐规范，财务应用逐步与业务应用整合，这都强有力 地推动了我国会计电算化事业的发展。 ( 四) 纵深发展阶段( 1 9 9 5 一今) 中国会计学会九五科研规划将电算化会计软件由核算型转向管理型的研究 列为主要内容，使会计信息系统向管理型发展。 三、会计信息化的涵义 近年来，现代信息技术、尤其是网络技术在会计领域的应用和发展，预示着 会计技术手段由会计电算化进一步跨越到会计信息化阶段。 在党和政府的高度重视和国内外信息化大潮的推动下，1 9 9 9 年4 月2 日一4 日我国有关部门在深圳举办了“会计信息化理论专家座谈会”。来自全国各地的 2 0 0 多名专家学者参加了会议，并就会计信息化和面向2 l 世纪的会计信息系统 问题进行了深入的探讨。从理论上揭开了中国会计信息化的序幕，引发了一场关 于会计信息化的讨论，也推动了会计信息化的实践。被有关专家称之为“会计发 展史上的又一次革命”。但什么是会计信息化呢? 专家们仁者见仁、智者见智， 在各种场合、以各种形式表达了他们的观点。 ( 一) 会计信息化就是利用现代信息技术( 计算机、网络和通讯等) ，对传 统会计模式进行重构，并在重构的会计模式上通过深化开发和广泛利用会计信息 资源，建立技术与会计高度融合的、开放的现代会计信息系统，以提高会计信息 在优化资源配置中的有用性，促进经济发展和社会进步的过程。会计信息化是国 民经济信息化和企业信息化的基础和组成部分。3 ( 二) 会计信息化应该体现信息环境下会计变革的要求，反映会计与技术的 结合及其相互影响。4 ( 三) 会计信息化的涵义应该是结合现代信息技术对传统会计进行重整，并 据以建立开放的会计信息系统。这种系统将全面运用现代信息技术，使业务处理 高度自动化，信息高度共享，能够主动和实时报告会计信息。会计信息化使企业 3 谢诗芬，高级财务会计问题研究，西南财经人学山版社2 0 0 0 年版 4 上海财经大学袁树民，转引自：谢诗芬，高级财务会计问题研究，西南财经大学出版社 2 0 0 0 年舨 7 会计信息化审计研究 组织内人人都可能成为会计信息的处理者和使用者，并将通过网络系统接受企业 组织外部会计信息使用者的随时监督。传统以簿记为主的会计组织将有可能消失。 5 ( 四) 会计信息化是将会计信息作为管理信息资源，全面运用以计算机、网 络和通信为主的信息技术对其进行获取、加工、传输、存储、应用等处理，为企 业组织经营管理、控制决策和社会经济运行提供充足、实时的信息。6 ( 五) 会计信息化是在会计工作中广泛应用信息技术，开发信息资源，利用 信息促进企业组织发展经济和提高经济效益，并向社会各方面提供多方位信息服 务的过程。7 ( 六) 会计信息化是基于现代信息技术平台，融物资流、资金流、信息流与 业务流为一体，反映会计与现代信息技术相结合的，高度数字化、多元化、实时 化、个性化、动态化的会计信息系统。8 以上是近年来会计界对会计信息化的各种认识和解释，这说明会计界对会计 信息化理念的认可和赞同，同时也进行了积极而有成效的探索。当然也有的同志 提出了不同的看法。他们认为：会计信息化这一名词被认为比会计电算化会更确 切些，但更偏向于用计算机网络会计而不用会计信息化。原因有四个：一是会计 本身就是信息系统，对于广大的会计实务人员和会计理论工作者来说，从“会计 信息化”的字面无法直接感受到它与计算机网络技术和信息集成等的联系；二是 非财会专业人士对“会计信息化”的提法出现，会误导他们认为会计原来也不会 加工利用信息；三是上述所提出的计算机网络会计的概念除了利用计算机网络和 有关的信息技术外，还更强调对环境变化、竞争和顾客需求以及供应上做出及时 反映；四是计算机网络会计的概念更加直观化和富有内涵，也更有利于创立会计 发展的新分支。9 笔者认为：会计是一个信息系统，并且是一个开放的信息系统。会计作为一 个信息系统，首先，具备信息系统的基本环节，这就是输入、处理、存储和输出， 5 金碟软4 1 ：公司徐少春，转引白：谢诗芬，高级财务会计问题研究，西南财经大学出版社 2 0 0 0 年版 6 胡t ：昱，白助式会计信息系统，立信会计出版社2 0 0 0 年版 7 胡t ：昱，白助式会计信息系统，立信会计出版社2 0 0 0 年版 8 辛茂苟，会计信息化，经济科学出版社2 0 0 3 年第2 版 9 傅元略，网络财务，立信会计出版社2 0 0 1 年版 8 会计信息化审计研究 而贯穿整个系统各环节的内容是信息及其信息的流动。可以说信息是会计的生 命。其次，它又是一个开放的系统，具体体现在信息的输入、输出环节上。在输 入环节它接收来自企业组织内外各方面的数据，在输出环节它将输入系统的数据 进行分类、汇总、转换、更新等一系列的加工处理后传输给信息使用者。从这个 意义上说，会计信息系统既是信息的接受者，又是信息的提供者，但它所接受的 信息和提供的信息是截然不同的。第三，对会计信息系统来讲，无论是输入、输 出的信息，还是处理、存储的信息，都不是它自身的信息。换句话说，贯穿会计 信息系统的全部信息是企业组织生产经营活动中发生的物流信息的价值化反映 和折射。在企业组织中，会计信息系统与其他信息系统的关系是，既相互独立， 又相互联系。独立是现象，联系刊是本质。第四，会计信息系统与企业组织中其 他信息系统乃至企业外部信息系统的联系、沟通、融合、共振的程度受所处时代 信息技术水平的影响和制约，并反映着一个时代信息技术的发达程度。信息技术 不仅影响会计信息产品，也影响会计理论、会计方法、会计程序和会计管理模式 及体制。在不同社会、不同历史阶段，信息技术的发展水平不同，它对会计的影 响也不尽相同。从传统会计到会计电算化，再到会计信息化，f 是这种理论的有 力说明。有鉴于此，笔者比较赞同辛茂苟老师对会计信息化的看法。 四、会计信息化的特征 ( 一) 普遍性 会计的所有领域( 包括会计理论、会计工作、会计管理、会计教育等) 全面 运用现代信息技术。 ( 二) 集成性 会计信息化将对传统会计组织和业务处理流程进行重整，以支持“虚拟企 业”、“数据银行”等新的组织形式和管理模式。这一过程的出发点和终结点是实 现信息的集成化。信息集成包括三个层面：首先，在会计领域实现信息集成，即 实现财务会汁和管理会计的信息集成，协调和解决会计信息真实性和相关性的矛 盾；其次，在企业组织内部实现财务和业务的一体化，即集成财务信息和业务信 息，在两者之间实现无缝联结；再次，建立企业组织与外部利害关系人( 客户、 供应商、银行、税务、财政、审计等) 的信息网络，实现企业组织内外信息系统 的集成。信息集成的结果是信息共享。企业组织内外与企业组织有关的所有原始 9 会计信息化审计研究 数据只要一次输入，就能做到分次利用或多次利用，既减少了数据输入的工作量， 又实现了数据的一致性，还保证了数据的共享性。建立在会计信息化基础上的 2 l 世纪会计信息系统是与企业内外信息系统有机整合的、高度数字化、多元化、 实时化、个性化、动态化的信息系统，它具有极强的适应力。 ( 三) 动态性 又称实时性或同步性。会计信息化在时间上的动态性表现在：首先，会计数 据的采集是动态的。无论是企业组织外部的数据( 发票、订单等) ，还是企业内 部的数据( 入库单、产量记录等) ，也无论是局域数据，还是广域数据，一旦发 生，都将存入相应的服务器，并及时送到会计信息系统中等待处理：其次，会计 数据的处理是实时的。在会计信息系统中，会计数据一经输入系统，就会立即触 发相应的处理模块，对数据进行分类、计算、汇总、更新、分析等一系列操作， 以保证信息动态地反映企业组织的财务状况和经营成果；再次，会计数据采集和 处理的实时化、动态化，使得会计信息的发布、传输和利用能够实时化、动态化， 会计信息的使用者也就能够及时地做出管理决策。 ( 四) 渐进性 现代信息技术对会计模式重构具有主观能动性，但是，这种能动性的体现是 一个渐进的过程。具体应分为三步走：首先，以信息技术去适应传统的会计模式， 即建立核算型会计信息系统，实现会计核算信息化；其次，现代信息技术与传统 会计模式相互适应。表现为：传统会计模式为适应现代信息技术而对会计理论、 方法作局部的小修小改；扩大所用技术的范围( 从计算机到网络) 及所用技术的 运用范围( 从核算到管理) ，即管理型会计信息系统，实现会计管理信息化；最 后，以现代信息技术去重构传统会计模式，以形成现代会计信息系统。实现包括 会计核算信息化、会计管理信息化、会计决策支持信息化在内的会计信息化。 会计信息化的本质是会计与现代信息技术相融合的一个发展过程。它不再是 会计技术手段的简单替代，或电子计算机的延伸，而是一次质的飞跃。 1 0 会计信息化审计研究 第二章会计信息化审计概述 一、会计信息化审计的产生 会计信息化审计源于会计电算化，并与会计电算化审计相对立。那么，究竟 什么是电算化审计呢? 关于这个概念，目| j i 尚无一个大家完全公认的说法。一般 可以从两个角度来理解这个问题。一个角度认为，电算化审计就是指用计算机手 段所进行的审计工作，即独立人员采用计算机辅助的方式对特定经济实体的可计 量的信息证据进行客观地收集和评价，以确定这些信息与既定标准的符合程度， 并向利害关系人报告的一个系统过程。另外一个角度认为，电算化审计是指审计 的对象是电算化会计信息系统，即独立人员对特定经济实体的计算机化的可计量 的信息证据进行客观地收集和评价，以确定这些信息与既定标准的符合程度，并 向利害关系人报告的一个系统过程。在这种情况下，审计的手段可以是计算机化 的，也可以是手工的。1 0 笔者认为，第一种理解是指计算机辅助审计，第二种理解则包含了计算机 辅助窜计的含义，所以更为全面一些。所以本文所指的电算化审计是指对电算化 会计信息系统所作的审计工作，包括手工审计方法和计算机辅助审计方法的应 用。 随着信息技术的发展，会计电算化审计日益暴露出了自身的缺陷，这些缺 陷表现为以下几个方面： l 、将计算机仅当作手工审计的工具，只意味着审计手段的改变。 2 、审计对象局限于财政、财务收支，没有扩展到与经济效益有关的经营 管理和其他领域。 3 、审计技术开发思路仅图于模拟手工作业审计过程，既末充分考虑计算 机信息系统处理信息的特点( 如隐形化、程序化、不尽安全等) ，也未充分利用 现代信息技术( 除计算机外，还有网络和通讯等) 的特点和优势。 4 、不通用和无法翻译，不利于国内外交流。 由于具有上述缺陷，使其不能适应环境变化的要求，必然被一种新的审计所 代替。另方面，审计和会计所面临的巨变环境的一致性尤其是审计和会计关系 的血缘性使会计的每一次基于环境变化的重大变革都将直接导致审计的重大变 。钱玲，电算化审计，上海财经大学出版社，2 0 0 1 年版 l l 会计信息化市计酬究 革。如：传统手工会计对应的是手工作业审计及手工作业审计技术，2 0 世纪5 0 年代后的计算机信息系统( 我国称之为会计电算化) 产生的是计算机信息系统审 计( 国际审计准则称之为电子数据环境下的审计，我国称之为会计电算化审计) 及计算机辅助审计技术( 包括测试数据技术、通用审计软件和专用审计软件，国 际审计准则简称为g a a t s ) 。毋庸霉疑，会计信息化将导致会计信息化审计和会 计信息化审计技术。目前，国内对会计信息化审计的研究尚属空白。 二、会计信息化审计的涵义 国外对会计信息化的审计比我国要早得多，但主要还是将其作为信息系统 审计的一个分支来研究的，至于什么是会计信息化审计目前尚无定论。从国内来 讲，尽管谢诗芬在论审计环境与审计理论结构( 审计研究2 0 0 0 年】月) 一文中首次提出了这一概念，但也没有对其加以明确的定义。 笔者认为：审计对象是一个历史范畴，随着社会经济的不断发展和审计目 的的不断更新，审计对象也在不断变化。就传统的审计对象来看，古代的官厅( 或 政府) 审计主要是对官厅( 或政府) 的会计账目及其所反映的财政收支进行审核； 2 0 世纪以前流行于英国的详细审计，主要是对近代企业的会计报表、账簿和凭 证及其所反映的财政收支进行审核；2 0 世纪以前流行于美国及整个西方国家的 资产负债表审计、损益表审计和其他会计报表的审计，则是以现代企业的资产负 债表、损益表等各种会计报表作为审计对象，即对会计报表各个项目进行分析性 审核以后，进步对会计账目及其所反映的各项资产、负债和权益等财务收支状 况或财务收支成果进行抽样审计。上述审计都属于以被审计单位的财政收支或财 务收支为审计对象的传统审计。 自2 0 世纪下半叶以来，为了适应现代社会经济的进一步发展，审计的对象 迅速发展变化，现代审计的内容已超出了财政、财务收支活动的范围，而扩展到 与经济效益有关的经营活动和管理活动的各个领域：由以会计账项为直接审查对 象的账项基础审计，扩展为以内部控制为直接审计对象的制度基础审计。 2 0 世纪5 0 年代后媚，尤其是六十年代计算机在国外被大量用于数据处理领 域之后，以计算机信息系统为审查对象的信息系统审计便应运而生。而会计信息 系统是信息系统的分支，由此就可以得出会计信息系统审计也随之产生。 近2 0 年来，随着信息技术的高度发展，全球进入信息化时代。会计信息化 会计信息化审计研究 这一审训对象的出现也必然导致会计信息化审计的产生。因而，由会计信息化的 定义不难得出会计信息化审计的概念。即利用现代信息技术( 计算机、网络和通 讯等) 对传统审计模式进行重构，并在重构的现代审计模式上通过评价、控制重 构的会计信息系统，深化开发和广泛利用审计对象，建立技术与审计高度融合的、 开放的现代审计监督服务体系，以提高审计在优化资源配置中的有用性，促进经 济发展和社会进步的过程。其实质是审计与现代信息技术相融合的一个发展过 程。 三、会计信息化审计的目标 审计目标是指人们通过审计实践活动所期望达到的理想境界或最终结果，或 者说是指审计活动的目的和要求。会计信息化审计的目标是对被审计单位信息化 的会计信息系统的安全性、可靠性、有效性发表审计意见并提出改进建议。 ( 一) 会计信息系统的安全性 会计信息系统的安全性是指组成会计信息系统的硬件、软件、数据资源是否 受到妥善保护，不因自然和人为的因素而遭到破坏、更改或者泄漏系统中的信息。 会计信息系统的资源通常包括硬件、软件、数据文件、系统文档、消耗性材料和 其他设施。这些资源经常放在一处或几处，硬件可能被恶意破坏，软件和数据文 件的内容可能丢失或毁损，消耗性材料和数据资源可能未经批准而被使用。会计 信息系统的安全是通过建立相应的安全控制措旄而加以保护的，评价会计信息系 统的安全性，主要是审查会计信息系统的安全控制措施是否健全有效，对于不足 之处应提出需要进行改进与完善的建议。 ( 二) 会计信息系统的可靠性 会计信息系统的可靠性是由其中的硬件系统的可靠性、软件系统的可靠性及 数据的可靠性等因素共同决定的。软件系统的可靠性是指在运行环境中，在规定 的运行时间内或规定的运行次数下，程序和所有数据元素运行不同测试用例的无 差错概率。硬件系统的可靠性是指在一个指定的时间周期内，在给定的控制条件 下，硬件系统执行所需功能的成功概率。数据可靠性是指数据的真实、准确和及 时，它取