成本管理会计三.ppt

第四章管理会计理论 一管理会计的概念 尚无确切的界定 1狭义概念 用于企业内部管理并提供相关信息的会计 1 美国会计学会 1966 定义管理会计是运用适当的技术和概念对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理 以帮助管理人员制定合理的经济目标 并为实现该目标而进行合理决策 2 罗伯特 美国 现代管理会计 1982年 管理会计是一种收集 分类 总结 分析和报告信息的系统 它有助于管理者进行决策和控制 3 狭义管理会计的核心内容A以企业为主体展开管理活动 B为企业管理当局的管理目标服务C是一个信息系统 第四章管理会计概述 一 管理会计的概念 尚无确切的界定 1 狭义概念 用于企业内部管理并提供相关信息的会计 1 美国会计学会 1966 定义管理会计是运用适当的技术和概念对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理 以帮助管理人员制定合理的经济目标 并为实现该目标而进行合理决策 2 罗伯特 美国 现代管理会计 1982年 管理会计是一种收集 分类 总结 分析和报告信息的系统 它有助于管理者进行决策和控制 3 狭义管理会计的核心内容A 以企业为主体展开管理活动 B 为企业管理当局的管理目标服务C 是一个信息系统 2 广义管理会计概念 指用于概括现代化会计系统中区别于传统会计 直接体现预测 决策 规划和责任考核评价等会计管理职能的那部分内容的一个范畴 1 美国全美会计师协会管理会计实务委员会定义 1986 管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划 评价 控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息 确认 计量 归集 分析 编报 解释和传递的过程 2 英国成本与管理会计师协会定义 1982 管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作 3 广义管理会计的范围 除审计外的财务会计 成本会计 财务管理 第四章管理会计概述 二 管理会计与财务会计的联系与区别 2 部分职能相同 控制与计划管理会计财务会计预算控制财务计划成本控制成本计划成本核算3 总目标相同 经济效益4 服务对象交叉 内部服务5 报表编制有合流的趋势6 基本概念相同 成本 费用 收益 利润等7 同属会计学科 第四章管理会计概述 二 管理会计与财务会计的区别 三 管理会计基本假设1 管理会计主体假设2 持续经营假设3 管理会计分期假设4 货币时间价值假设5 成本性态假设6 目标利润最大化假设7 风险价值可计量假设四 管理会计的工作1报告2解释3资源管理4管理信息系统开发5完善管理技术6鉴定7管理 第四章管理会计概述 四管理会计的工作程序1确认2计量3归集4分析5编报与解释6传递五管理会计的理论基础1会计基本理论2SystemTheory 系统理论 3ForecastScience 预测学 4Dicisionscience 决策学 5Behaviorscience 行为科学 6InformationEconomy 信息经济学 7AgenceorProxy 代理理论 第四章管理会计概述 六 基本内容框架 七 管理会计的信息质量特征1相关性2及时性3准确性4简明性5成本效益平衡性八 管理会计的主要方法1成本性态分析法2本量利分析法3边际分析法 增量分析 4成本效益分析法5折现的现金流量法 第四章管理会计概述 九 管理会计的对象1现金流动论 企业的现金流动是管理会计的对象理由 1 现金流贯穿于学科的始终 2 现金流可以把企业生产经营中的资金 成本 利润等几个方面联系起来 3 现金流具有综合性和敏感性的特点 可在各环节发挥作用2价值差量论 企业生产经营的价值差量是管理会计的对象 理由 1 价值差量能贯穿与管理会计的各项具体内容 2 价值差量具有综合性特点 3 现金流是财务学研究的范畴 3资金总运动论 企业及所属各级机构过去 现在和将来的资金总运动是管理会计对象 理由 与财务会计同属会计分支 对象应相同与管理会计的实践及历史发展相吻合 十 管理会计的目标 一 为管理和决策提供信息1与计划 评价和控制企业经营活动有关的各类信息 2与维护企业资产安全 完整 及资源有效利用有关的各类信息 3与股东 债权人及其他企业外部利益相关者的决策有关的信息 二 参与企业的经营管理1制订战略 战术 及经营决策 2帮助协调不同层级组织机构在价值管理方面的工作 3直接参与企业内部经营管理决策和资本投资决策 4直接参与对企业不同机构组织的业绩考核和评价 5提出改进内部管理的建议和措施等 第四章管理会计概述 第五章成本性态 一成本性态相关概念1成本性态 成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系 2业务量 企业在一定经营期内投入或完成的经营工作量的总称 绝对量 实物量 生产数量 销售数量等 X 价值量 生产金额 销售金额等 时间量 生产工时 机器工时等 相对量 百分比 比率 第五章成本性态 二固定成本 一般用 a 表示 1概念 一定时期及一定业务量范围内 其成本总额不随业务量发生数额变化的那部分成本 2特点 1 一定条件下 业务量变化不影响其总额变化 2 一定条件下 业务量越大 单位业务量负担的固定成本越小 成反比例关系 例 某车间设备折旧费分配情况如下月份月折旧费用总额产量单位产品负担费用190000200045290000250036390000300030 第五章成本性态 3基本内容 1 制造费用中的一些项目直线法计提的折旧费车间管理人员的月固定薪酬车间按月支付的设备租金 保险费年度预算中的总额控制费用 2 财务费用中的部分利息支出工程竣工决算后的长期借款利息 未到期的短期借款利息 第五章成本性态 3 营业费用 销售费用 的部分项目销售部门按月支付的固定薪酬销售部门直线法计提的折旧费年度预算规定的广告费总额年度预算规定的总额控制的行政费用 4 管理费用的部分项目企业管理部门按月支付的固定薪酬直线法计提的厂部折旧年度预算规定的行政管理费 上缴管理费 宣传费 办公费等总额控制的费用 第五章成本性态 4固定成本的类别 1 约束性固定成本 属于经营能力成本 概念 提供和维持生产经营所需设施 机构支出的成本特点 A支出额多少取决于生产经营能力的规模和质量 决策无法改变其支出 B预算期 支付期与生产经营期相同 内容 直线法计提折旧 保险费 财产税 土地使用税 管理人员薪酬 照明费等 管理方式 提高业务量 降低单位业务量费用 第五章成本性态 2 酌量性固定成本 步增性 抉择性 概念 由管理层确定期间的预算额 完成特定目的而支出的固定成本 特点 A成本数额可由决策行为而改变 B预算额只在预算期内有效 并可根据情况变化及时调整开支数 重要性 关系企业竞争力内容 研究开发费 广告宣传费 职工培训费管理方法 预算时精打细算 执行时尽量节约 三变动成本 1 概念 在特定的业务量范围内 其总额会随着产量的变动而变动的成本 2 特点 1 成本总额随产量变化呈正比例同向变化 2 单位成本在一定范围内保持不变 第五章成本性态 3变动成本分类 1 技术变动成本 约束性变动成本 观点一 与产量有明确的技术或实物关系的变动成本 厦大书 观点二 单位成本受客观因素决定 消耗量由技术因素决定的那部分成本管理方法 降低单耗 改进设计 2 酌量性变动成本观点一 可以通过管理当局决策行动而改变的变动成本 厦大书 观点二 单位成本中主要受企业管理当局决策影响的那部分成本管理方法 慎重决策 严格预算管理 第五章成本性态 3变动成本的基本内容直接材料 直接人工车间 厂部管理人员与业务量挂钩的薪酬按业务量计提的固定资产折旧按营业收入比例计缴的流转税按净收益比例计缴的所得税按计件工资比例计提的工会经费 职工教育费与销售量挂钩的人工费用 差旅费等 第五章成本性态 四混合成本1概念 观点一 成本总额受业务量变动的影响 但其变动幅度不一定成正比例的那部分成本 观点二 半变动成本是指介于固定成本与变动成本之间的各项成本 它同时包含了固定成本与变动成本两种因素 固又称混合成本 厦大 观点三 混合成本即为半变动成本或半固定成本 它既包含了变动的因素 也包含了固定的因素 因而它的性质与总成本的性质相似 上财书 2特点 变动幅度并不同产量保持严格比例关系 3混合成本的类别 1 半变动成本 以一定的初始量为基础 由明显的固定成本和变动成本两部分组成 第五章成本性态 2 半固定成本 阶梯式混合成本 随产量增长呈阶梯增长的成本成本产量 3混合成本的类别 3 延伸变动成本其总额在一定业务量范围内固定不变 一旦超出这一特定业务量范围 便会随业务量成比例增长的成本 曹冈 成本产量 3混合成本的类别 4 曲线成本指成本总额与产量之间表现为非线性联系的成本 这类成本在初始量基础上 随产量增长 成本逐渐增加 或减少 但二者的增减幅度并不一致 呈抛物线上升或下降的趋势 李天民1990 递增曲线成本递减曲线成本 四混合成本的分解方法 1高低点法理论依据 混合成本为半变动成本 数学模型Y a bX a b为系数 例 某企业上半年某产品与某混合成本资料 月份产量X 件 混合成本Y 元 150140024012003601700470190059023006802250 2回归直线法 最小二乘法 理论依据 混合成本总额与业务量正相关 当R 0时 变量X Y之间不存在依存关系 当R 1时 变量X Y之间完全正相关 R 1时 负相关 一般认为 当R 0 8时 混合成本总额与产量之间密切相关 数学模型 Y a bX 例 某企业基本生产车间维修费与维修小时关系如下 请分解混合成本 月份机器小时 X 维修费 Y 114440212400316500420620524700628800 1143460 第五章成本性态 四混合成本的分解方法 3散布图法 布点图法 做法 将所观察的历史数据 在坐标图上描点 据以确定混合成本中的固定成本和变动成本各占多少的方法 基本原理 认为混合成本构成可用直线方程式表示Y a b X图例优点 准确度比高低点方法强缺点 结果不一定十分准确 四混合成本的分解方法 4工程研究法概念 由工程技术人员通过技术方案测定正常生产流程中的投入产出规律 逐项研究决定成本的各因素 估算出固定成本和单位变动成本的方法 适用范围 直接材料 人工 装卸 仓储费等优点 较科学 先进 缺乏历史数据时可用 可检验历史成本缺陷 工程研究 技术测定代价高间接成本不能使用 四混合成本的分解方法 5帐户分类法做法 根据各有关成本帐户 包括明细帐 的内容 结合其与产量的依存关系 判断其比较接近哪一类成本 就定为哪一类成本 优点 简便易行可具体划定固定成本和变动成本的项目缺点 主观性强 误差较大不一定符合实际 仅依赖某一水平观测值 四混合成本的分解方法 6合同认定法做法 根据合同规定的计费方法 分别确认归属固定成本和变动成本 适用范围 公用事业费 行政管理费优点 结合费用项目无历史数据时可用缺点 主观因素决定程度高 第二章成本性态 六成本性态的意义及缺陷 一 意义1采用变动成本法的前提2为量本利分析提供了方便3正确制定经营决策的基础4正确评估各部门的工作业绩 二 缺陷1成本与产量的完全线性相关假定 不尽切合实际 2相关范围的限定有局限性 产量与期限方面 第二章成本性态 作业题 1某企业上半年运输费属混合成本的资料如下 月份123456运输量300240200210520500运费320030002500240056005700请用以下方法分解混合成本 1 高低点法 2 回归直线法 3 如果七月份运输量为450 运费将为多少 第三章变动成本计算法 一变动成本计算法的概念1概念 在计算产品成本时 只包括产品制造过程直接消耗的直接材料 直接人工和变动性制造费用 而不包括固定性制造费用 所有的固定性制造费用 都和非制造费用一起 归入期间成本 2管理会计采用变动成本计算法的原因3变动成本计算法的特点 1 以成本性态分析为基础 2 企业利润由贡献式收益表确定销售收入减 销售产品的变动成本贡献毛益减 期间成本利润 3 主要用于内部报告 第三章变动成本法 二变动成本计算法与完全成本计算法的比较 一 产品成本的构成内容不同完全成本法下的产品成本变动成本法下的产品成本项直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用目固定性制造费用 分别采用两种不同方法计算的单位产品成本资料如下 项目完全成本法变动成本法直接材料5元5元直接人工3元3元变动性制造费用2元2元固定性制造费用4元0单位产品成本14元10元单位产品成本差距的理论依据 1 变动成本法的理论 2 完全成本法的理论结果比较 完全成本计算法的产品单位成本 变动成本计算法下的产品单位成本 例 某企业只生产一种产品 有关资料如下 年生产量5000件单位产品直接材料5元 单位产品直接人工3元 单位产品变动性制造费用2元 年固定性制造费用20000元 请按完全成本法和变动成本法计算单位产品成本 列表 二变动成本计算法与完全成本计算法的比较 二 对存货的估价不同1完全成本计算法的固定性制造费用分配次数 两次A生产时分配B销售时分配2变动成本计算法的产品成本计算 在产品 库存产成品 已销产品全部按变动成本计价 即 14000元 10000元 两种计算方法的结果比较 完全成本法的存货成本 变动成本计算法的存货成本 例 某企业只生产一种产品 有关资料如下 年生产量5000件单位产品直接材料5元 单位产品直接人工3元 单位产品变动性制造费用2元 年固定性制造费用20000元 该产品本月只销售了4000件 假设无期初存货 请按两种不同成本计算方法确定期末存货成本 二变动成本计算法与完全成本计算法的比较 三 分期损益不同1在连续各期销量相等 而生产量不等情况下 对损益的影响项目第一年第二年第三年期初存货 件 002000本年生产量 件 600080004000本年销售 件 600060006000产品单位售价10元10元10元本期变动生产成本4元 件4元 件4元 件本年固定性制造费用240002400024000固定销售与行政管理费用500050005000请按两种成本计算方法 完全成本法 变动成本法 变动成本计算法与完全成本计算法的比较案例 二变动成本计算法与完全成本计算法的比较 2在连续各期生产量相等情况下 对分期损益的影响例 某企业只生产一种产品 有关资料如下 项目第一年第二年第三年期初存货 件 001000本年生产量 件 800080008000本年销售 件 800070009000产品单位售价12元12元12元本期变动生产成本5元 件5元 件5元 件本年固定性制造费用240002400024000固定销售与行政管理费用250002500025000请按两种成本计算方法 变动成本法 完全成本法 比较结果 三种 变动成本计算法与完全成本计算法的比较 例 某企业只生产一种产品 假定今年的单价 成本水平和存货计价方法 先进先出法 不变 有关资料如下 项目单位04年05年期初存货件0 本期生产量件9001000本期销售量件900900期末存货量件0 年固定生产成本元100000 按变动成本法计算的利润元200000 要求 1 将上表中的 填上数字 2 计算05年完全成本法下的期末存货吸收固定生产成本 3 利用调整计算的方法 计算05年完全成本法下的利润 第六章变动成本法 三对变动成本法的评价 一 优点1有利于短期决策和加强经营管理2促使管理当局更加重视销售 防止盲目生产3便于进行不同期间的业绩评价 二 缺陷1不能适应长期决策要求2影响各有关方面的利益四采用完全成本法的必要性1刺激企业加速发展生产2有利于对外编制报表 作业 某企业近三年的有关生产费用资料和业务量如下 请分别采用变动成本法与完全成本法计算各年的利润 并分析产生差异的原因 列表分析 项目第一年第二年第三年期初存货010001000本期生产500050005000本期销售400050006000期末存货100010000单位售价202020单位变动成本101010固定成本总额150002000020000固定销售费用200001500015000 第七章本量利分析 一量本利依存关系分析 CPV分析 1 概念 本量利分析是指对成本 业务量 产量 销售量 利润相互间的内在联系所进行的分析2 用处 研究业务数量 价格与利润之间的数量关系 3 依存关系 利润 销售收入 销售成本利润 销售收入 变动成本 固定成本 销售单价 销售量 单位变动成本 销售量 固定成本 销售单价 单位变动成本 销售量 固定成本P SP VC X FC 第七章本量利分析 4 本量利分析假设 1 本量利分析的基本假设包括销售收入与销售量呈完全线性关系的假设 2 变动成本与产量呈完全线性联系的假设 3 固定成本保持不变的假设 4 品种结构不变的假设 5 产销平衡的假设 6 和会计数据可靠性假设 二保本点的计算与应用 一 贡献毛益概念 产品销售收入扣除变动成本后的余额 六 保本点的计算 1单一产品条件下 利润计算公式 P SP VC X FC 令P 0 得 多种产品条件下的保本点计算 1 加权平均法 A 计算各产品销售额占总销售额的比重 B 求出各种产品综合的加权贡献毛益率 C计算企业综合保本点 D计算各种产品的销售额 第七章本量利分析 某企业计划期内固定成本总额为40000元 经营两种产品 有关资料如下 产品AB合计销售量40008000销售单价10030单位变8018动成本销售收入400000240000640000 计算结果如下 A产品贡献毛益率20 B产品贡献毛益率40 A产品销售权重62 5 B产品销售权重37 5 综合加权贡献毛益率27 5 综合保本点销售额145454 55A产品保本点销售额90909 09B产品保本点销售额54545 46 2联合单位法 联合单位 多种产品销售量比的组合 步骤 第七章本量利分析 产品甲乙丙销量200000150000100000销售数量比21 51单位售价182022单位贡献毛益865联合单位贡献毛益1695 例 某企业年固定成本总额为690000元 其他资料如左 计算结果如下 一个联合单位贡献毛益30元保本点联合单位23000个甲产品保本点销售46000件乙产品保本点销售34500件丙产品保本点销售23000件各产品保本点销售额用其单位售价乘以保本点销售量即可求出 三同保本点有关的指标 1保本点开工率 保本点销售量 额 占正常开工销售量 额 的比重 2安全边际额 率 安全边际 正常 实际或预计 销售量 额 超过保本点销售量 额 的差额 安全边际 正常销售量 额 保本点销售量 额 安全边际率 安全边际量 额 与正常销售量 额 的比值 作用 只有安全边际才能提供利润 3保本点各变量的临界值 固定成本的最大允许值 单价 单位变动成本 销售量 第七章本量利分析 例 某产品售价为200元 件 单位变动成本120元 年固定成本200000元 若预计销售量为3000件200000保本点销售量 200 120 最小允许值 2500件安全边际 3000 2500 500件 销售单价最小允许值 120 3000 200000P 3000 186 67元单位变动成本最大允许值 200 3000 200000B 3000 133 34元固定成本最大允许值 FC 200 120 3000 240000元 4销售利润率在管理会计中的计算 由于 只有安全边际部分的销售量 额 才能为企业提供利润 所以 在销售多种产品条件下 销售利润率 安全边际率 加权贡献毛益率 在经营单一产品条件下 销售利润 安全边际量 单位贡献毛益 例 某企业年固定成本为69万元 其他资料如下 计算销售利润率 产品销量单位售价单位变动成本甲2000001810乙1500002014丙1000002217 三敏感系数 各因素变动对利润的影响程度 1计算公式 2强敏感因素 较小变动会引起利润较大变动的因素为强敏感因素 3敏感强度顺序 1 单价 2 变动成本 3 销量 4 固定成本 例 某产品售价为200元 件 单位变动成本120元 年固定成本200000元 若预计销售量为5000件 假定各因素变动25 1单价敏感系数计算 单价 200 1 25 250元利润 5000 250 120 200000 450000元利润值变450000 200000动百分比 200000 125 单价敏125 感系数 25 5 2单位变动成本敏感系数单位变动成本 120 1 25 150元利润 5000 200 150 200000 50000元利润值变50000 200000动百分比 200000 75 单位变动成 75 本敏感系数 25 3 例 某产品售价为200元 件 单位变动成本120元 年固定成本200000元 若预计销售量为5000件 假定各因素变动25 3 销售量敏感系数 经营杠杆系数 计算销售量 5000 1 25 6250件利润 6250 200 120 200000 300000 例 某产品售价为200元 件 单位变动成本120元 年固定成本200000元 若预计销售量为5000件 假定各因素变动25 4固定成本敏感系数计算 固定成本 200000 1 25 250000利润 5000 200 120 250000 150000元 第七章本量利分析 关于商业银行本 量 利分析1商业银行变动成本各项存款利息支出金融机构往来支出 资金拆借成本等 2商业银行固定成本大部分的管理费用 综合费用 大部分的其他营业支出3商业银行混合成本 进行分解4保本点计算问题 1 贡献毛益 贷款利率 存款利率 2 吸收存款 存款准备率与央行存款利率 其中有一个利差 3 不同贷款期与不同存款期的存贷品种 可看成产品结构组合 4 同业存放与同业拆放 第七章本量利分析 保本点计算中的问题 前提条件 假设 1 全部成本划分为固定成本与变动成本 2 销售总收入与产品的销售量成正比 单价不变 3 生产量与销售量相等 不考虑存货水平变动 4 经营多种产品时 品种结构不变 二量本利关系的基本运用 一 目标利润中的运用 1预计目标销售量 额 1 在单一产品条件下 2 在多种产品条件下 2预计目标成本 第七章本量利分析 三不确定条件下的量本利依存关系分析 一 保本点的概率分析1目的 考虑各种要素的变化情况及其出现的概率大小 合理确定保本点 2方法 计算期望保本点销售额 1 用原方法计算各种情况的保本点销售额 2 分别各种情况计算其联合概率 3 分别各种情况计算保本点销售额期望值 4 将各种保本点销售额期望值相加其和即为企业期望保本点销售额 例 某电扇厂预计明年某种电扇的售价及其它资料如下 销售单位变固定单价动成本成本2000001200 8P 0 72500002000 2P 0 82000001000 8P 0 32500000 22000001200 8P 0 7250000180P 0 2P 0 22000001000 8P 0 32500000 2合计 例 某电扇厂预计明年某种电扇的售价及其它资料如下 销售单位变固定保本点联合期望单价动成本成本销售额概率值2000005000000 4482240001200 8P 0 72500006250000 112700002000 2P 0 82000004000000 192768001000 8P 0 32500005000000 048240000 22000006000000 112672001200 8P 0 72500007500000 02821000180P 0 2P 0 22000004500000 048216001000 8P 0 32500005625000 01267500 2合计1511350 二 不确定条件下的利润分析例 条件同上题 若预计销售量为40000台 销售量销售单位变固定预测联合期望值单价动成本成本利润概率利润2000001200000 44853760120P 0 8P 0 7250000700000 1127840200P 0 2P 0 82000002000000 19238400100P 0 8P 0 32500001500000 0487200P 0 240000200000400000 1124480P 1120P 0 8P 0 7250000 100000 028 280180P 0 2P 0 22000001200000 0485760100P 0 8P 0 3250000700000 012840P 0 2合计1118000 四非线性条件下的量本利关系分析 一 数学模型销售收入曲线模型TR ai biX Cix 总成本曲线模型TC aJ bJX CJx 具体做法 1 列出产量 固定成本和总成本之间的关系数值 判断其是否是曲线形状 2 将各点连成曲线 从中找出三个点 最大 中间 基础成本点 列出关系式 方程组 3 解方程组 得a b c三个参数 列出方程组 4 利润 TR TC即可算出预计利润数例 某企业成本与产量的依存关系如下 产量单位 万吨 产量0123固定成本200000200000200000200000总成本200000500000750000950000 二 非线性的本量利分析 1非线性的保本点由于 利润 销售收入 销售成本即m TR TC当m 0 保本点为 TR TC 02计算最大利润的销售量使m达到最大值的条件是 0 且X 0例 某企业某产品的销售收入 销售成本的数学模型为 TR 5X 0 6X2TC 3 X 0 4X2请计算保本点销售量 最大利润的销售量 利润最大值和最优售价 五保本图分析 一 基本保本图成本与销售额保本点销售收入线总成本线亏损区盈利区固定成本线销售量 五保本图分析 二 利量式保本图盈利利润线0销售收