（会计学专业论文）新农村建设背景下的乡村财务管理模式研究.pdf

黑龙江大学硕士学位论文 a b s t r a c t w k ht h ef u r t h e rd e v e l o p m e n ta n d s i g n i f i c a n ta c h i e v e m e n to ft h e r u r a la r e ai n c h i n a c h i n e s er u r a le c o n o m yh a sc h a n g e di nal a r g es c a l e f u r t h e r m o r e t h ec a s h f l o ww h i c hi sr e l a t e dt o s 砒m o n g a g r i c u l t u r e r u r a l a r e a sa n df a r m e r s h a s s i g n i f i c a n t l yb o o s t e di nt h el e v e lo f b o t hc a p i t a ls c a l ea n df l o wr a t e t h u s p e o p l e r e q u e s th i g h e rq u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n df i n a n c i a l m a n a g e m e n t a c c o r d i n g l y d u et ot h eg r e a ti m p o r t a n c eo f t h er u r a lf i n a n c i a l m a n a g e m e n t o b v i o u s l y t h et r a d i t i o n a lm o d e l o f r u r a lf i n a n c ea u t o n o m y c a n h a r d l ya d a p tt ot h en e we c o n o m i cc i r c u m s t a n c e a c c o r d i n gt ot h er e l e v a n tt h e o r ye s p e c i a l l yt h ei n s t i t u t i o n a lt r a n s i t i o nt h e o r y i t i si n e v i t a b l et h a tt h et r a d i t i o n a lf i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d e ls h o u l db ee n h a n c e d i n t h ec u r r e n tp r a c t i c a ls i t u a t i o n f o u rf i n a n c i a lm o d e l se x i s ti nt h ec h i n e s er u r a la r e a s w h i c ha r e r u r a lf i n a n c ea u t o n o m y a c c o u n t i n gp r i n c i p a l a g e n ts y s t e m d u a l h o s t e ds y s t e m a n d r u r a la c c o u n t a n ta c c r e d i t a t i o ns y s t e m a m o n g t h e m a c c o u n t i n gp r i n c i p a l a g e n ts y s t e m i se n c o u r a g e da n dp r o m o t e db yc h i n e s e g o v e r n m e n t w h i l et h eo t h e rm o d e l sa r es e l e c t i v e l ya d o p t e db yr e l a t i v e l yl e s sp l a c e s a c c o r d i n gt ot h e i rp r a c t i c a ld e v e l o p m e n tl e v e l sa n do t h e ro b j e c t i v ec o n d i t i o n s t h eb a s i cd i f f e r e n c eo ft h e s ef o u rm o d e l si st h a tt h em e t h o d o l o g yo f a s s i g n i n g r u r a la c c o u n t a n t si sd i f f e r e n t w h i c h c o n s e q u e n t l y l e a d st ot h ed i v e r s e s u p e r v i s i o nl e v e l so f r u r a lf i n a n c e s o m ee x p e r t sa d d r e s s e dt h a tr e f o r m i n gt h e p a t t e r n so fa s s i g n i n gr u r a la c c o u n t a n t si sn o to n l ya l li l l e g a lg o v e r n m e n t a l i n t e r f e r e n c e b u ta l s od o e sr e s u l ti nt h eh u g ed e s t r u c t i o nt ot h ev i l l a g e r s a u t o n o m y t h i sp a p e rd i s c u s s e st h el e g a l i t yi s s u e so f r u r a lf i n a n c i a lm a n a g e m e n ta n d g e t sap o s i t i v ec o n c l u s i o nw h i c hi l l u s t r a t e st h a tr e f o r m i n gt h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n t m o d e l si sa b s o l u t e l yl e g a l m o r e o v e r t h ep a p e rr e c o m m e n d st h a tt h ed i v e r s i t yo f m a n a g e m e n tm o d e l ss h o u l db ea d m i n i s t r a t i v e l ye s t a b l i s h e db yt h eg o v e r n m e n tf o rt h e i 哪帅吣哪咖舢吣哪舢帅 y 2 12 5 1 4 9 英文摘要 s a k eo ft h ed e v e l o p m e n to fc h i n e s er u r a la r e a s a c c o r d i n gt ot h e i rp r a c t i c a la n d o b j e c t i v ec o n d i t i o n s i nt h i sp a p e r r u r a la c c o u n t a n ta c c r e d i t a t i o ns y s t e m i s i l l u s t r a t e di nt h el a r g eb u l k f u r t h e r m o r e t h ea u t h o re s t a b l i s h e st h ei d e ao f 血u i m p l e m e n t a t i o no f r u r a la c c o u n t a n ta c c r e d i t a t i o ns y s t e m a sl o n ga st h er u r a l e c o n o m yd e v e l o p st oac e r t a i ne x t e n t k e y w o r d s n e wr u r a la r e a sd e v e l o p m e n t r u r a lf i n a n c i a lm a n a g e m e n t f i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d e l s r u r a la c c o u n t a n ta c c r e d i t a t i o ns y s t e m i 黑龙江大学硕士学位论文 目录 中文摘要 i a b s 拄a c t 绪论 一1 一 一 研究背景 1 二 研究意义 一2 一 三 文献研究述评 3 四 研究方法 7 一 五 本文的创新点 一8 一 第一章乡村财务管理模式研究的相关理论 1 0 一 第一节乡村财务管理模式改革的法理基础 1 0 一 第二节制度变迁理论 一1 1 一 第三节集权与分权理论 1 2 一 第四节委托代理理论 1 3 一 本章小结 1 4 第二章新农村建设背景下乡村财务管理模式的现状 1 5 一 第一节新农村建设对乡村财务管理的影响 1 5 一 传统的村级财务管理模式概述 1 5 一 二 新农村建设时期对乡村财务管理产生的影响 一1 7 一 第二节我国乡村财务管理现行模式综述 1 8 一 村财村管 模式 一1 9 一 二 会计委托代理模式 21 三 双代管 模式 j 一2 3 一 四 村级会计委派制 模式 2 6 本章小结 一3 0 一 第三章现行乡村财务管理模式的问题及成因 31 一 第一节现行模式存在的问题及后果 31 一 现行模式存在的问题 3 1 二 现行模式可能引发的后果 一3 4 一 第二节现行模式产生问题的成因分析 3 7 一 一 器物层面的原因 3 7 一 二 观念层面的原因 一4 0 一 三 制度层面的原因 一4 2 一 本章小结 一4 4 第四章我国乡村财务管理模式的现实选择及保障措施 一4 5 第一节我国乡村财务管理模式的现实选择 4 5 目录 一 完善会计委托代理制 更好地服务我国广大农村 一4 5 一 二 适当增加 村财村管 模式的使用范围 一4 6 三 在经济发达的农村地区试行 会计委派制 模式 4 6 第二节科学实施乡村财务管理模式的保障措施 4 7 一 一 基于器物层面的思考 一4 7 一 二 基于观念层面的思考 一4 8 一 三 基于制度层面的思考 一4 9 一 本章小结 5 2 一 结论 5 3 参考文献 5 4 一 致谢 5 6 一 攻读学位期间发表论文 5 7 一 独创性声明 一5 7 一 v 绪论 一 研究背景 查阅现有文献 我们发现 社会主义新农村 这一宏伟构想早在1 9 5 6 年6 月 2 3 日第一届全国人大三次会议的一次讨论中便由时任全国人大常委会委员的邓 颖超同志在审议 高级农业合作社示范章程 时提出来了 而后几年 党中央 国务院对于农业和农村的发展提出了更高更全面的要求 1 9 6 0 年4 月6 日 当时 主管农村工作的中共中央书记处书记 国务院副总理谭震林同志在第二届全国人 民代表大会第二次会议上作题为 为提前实现全国农业发展纲要而奋斗 的关于 1 9 5 6 年到1 9 6 7 年全国农业发展纲要的执行情况和争取提前实现这个纲要的报告 中特别提到 这个纲要是一个群众性纲领 它能够调动最广大群众的积极性来发 展我国的农业 建设我国的社会主义新农村 从此 社会主义新农村 这一 概念便被党和国家多次提及 2 0 0 5 年1 0 月中国共产党在十六届五中全会中提出 决定实施新农村建设是对传统提法的一种继承和完善 更是对党和国家第一代领 导人的新农村建设宏伟蓝图的具体实践 中央财经领导小组办公室副主任 中央 农村工作领导小组办公室主任陈锡文曾这样撰文评论 以前提出新农村建设是作 为长期发展的方向和目标 是给亿万农民的一种美好憧憬 党的十六届五中全会 提出推进社会主义新农村建设 则是既将其作为一项长期艰巨的历史任务 同时 也将其作为一项当前就必须着手扎实推进的现实工作 固 通过这一评论 我们知 道 新农村建设是党和国家几代领导人的夙愿 也是广大农民群众期盼己久的事 情 我国从提出这一想法到具体实践 花费了近半个世纪的时间 在这段时间里 我们一直在积极创造条件的同时也在不断地酝酿和探索 终于把这种世纪梦想变 成了现实 虽然 中国农村经济在历史上经历过无数次的变革 而每一次变革都会牵动 着财务管理模式的变化 但是 客观地说 此时此刻正在进行的社会主义新农村 参见 人民日报 1 9 5 6 年6 月2 4 日第5 版 原文引自中国人大网h t t p j w w w n p c g o v c n w x z l g o n g b a o 2 0 0 0 1 2 2 4 c o n m n t 5 3 2 8 4 1 2 h t m 原文引自中国农业新闻网h t t p j w w w f a r m e r c 伽 c n n e w s s p l 2 0 0 6 0 5 2 6 0 2 8 6 h t m 1 黑龙江大学硕士学位论文 建设无疑是历史上投入最大 波及面最广 受益人数最多的一次改革 由这次改 革所带来的农村经济的变革 也是历史上极其少见的 甚至是具有里程碑意义的 加之 新农村建设之前 我国农村所实行的集体所有制经济在土地包产到户的影 响下迅速瓦解 旧的财务管理模式并没有在全国范围内全面铺开便出现了新的 更多的管理模式 所以 这一时期的乡村财务管理模式变得百花齐放 各有特色 在实践中 已经有相对完善的财务管理模式诞生 并且体现出乡村两级合作性不 断增强 联系更加紧密的特点 在学术上 我们没有去单独地探讨村级财务管理 模式或者乡级财务管理模式 而是笼统的称之为 乡村财务管理模式 也正是基 于这一变化 我们认为这次变革具有里程碑式的意义 我们应该对其进行总结和 反思 争取能够让其更好地服务于三农经济 服务于全国经济的发展 二 研究意义 虽然 经过三十多年的改革开放 我国各行各业都取得了骄人的成绩 特别 是一些高科技行业已经成为世界的 领头羊 全国的经济结构也在逐渐趋于合理 但不可否认 我国依然是一个农业大国 农业经济所占比例较高 农业的基础地 位不可撼动 所以 一直以来 农村经济改革都是党t 中央 国务院高度重视的问 题 乡村财务管理模式作为改革的一大重点 不仅关系到农民群众的切身利益和 农村经济的发展 而且将直接影响到社会的稳定与和谐 特别是在科学发展观指 引下 随着社会主义新农村建设的顺利进行 各项针对 三农 问题的改革取得 极大成效 农村经济得到长足发展 这也在客观上对乡村财务管理提出了更高的 要求 乡村财务管理模式的改革 焦点是农村财务人员管理模式的建立 纵观近二 十年的乡村财务管理模式发展历程 我们不难发现 从村委会选聘 到财务人员 职业化 再到 会计委托代理制 双代管 甚至是 村级会计委派制 乡村 财务人员的管理模式在较短的时间里经历了多次变革 而这几次变革之间都有着 紧密的联系 可以说 每一次变革都是一次创新 一次进步 都对当时的农村经 济发展起到了极大的促进作用 绪论 基于此 本文在充分考虑外部经济环境不断变化 以及国家行政体制改革正 在深入进行的基础上 进行了广泛了解 深入调研 认为其研究意义主要有以下 几点 第一 以时间为序 通过梳理和总结我国新农村建设背景下乡村财务管理模 式的变迁 找出其中的不足并提出相应的解决对策 为规范我国乡村财务管理模 式提供参考和帮助 以推动其进一步建设和完善 同时 也为今后深入研究我国 乡村财务管理模式提供阶段性的研究成果 第二 通过本文的研究 为当前国家所出现的 村财村管 会计委托代理 制 双代管 和 村级会计委派制 等模式提出了理论解释 说明其存在的合 法性和必然性 较好地解决了实践过程中的思维困扰 为进一步推进和完善村民 自治提供了突破口 第三 提出了我国目前所倡导的乡村财务管理模式中存在的弊端 并进一步 提出国家应该因地制宜 按照 放活 的指导思想 多提供几种乡村财务管理模 式进行选择的设想 与此同时 本文还建议当经济进一步发展 外部环境允许时 可全面实施会计委派制 这为我国乡村财务管理模式的未来发展提供了参考 三 文献研究述评 关于我国新农村建设背景下的乡村财务管理模式研究 由于存在时间段 地 域性等条件的限制 不仅国外并无直接的相关研究文献 而且国内的研究也极其 稀少 究其原因 主要有以下几点 首先是国内对新农村建设的研究成果虽然在 2 0 0 3 年以后有了一个量的突破 但主要是实务工作者在实践中针对所出现的问题 提出的一些解决办法 即使是理论研究者进行的研究 也大多是基于农业经济 社会学 行政管理 法学等学科角度进行的探讨 鲜有专家学者从会计学角度进 行思考 其次 国内会计的研究主要是集中在会计理论 企业财务管理 会计电 算化等基于企业应用的领域 鲜有专家学者从服务 三农 的角度系统性地进行 会计研究 通过对相关数据库的查询得知 现有的为数不多的关于我国农村财务 管理模式的研究成果 主要是立足于村民自治或者是村委会的角度对现有模式的 气 黑龙江大学硕士学位论文 评价 与本文从政府角度进行思考有着很大的不同 一 国外研究成果述评 由于历史 地理 经济 文化等多重因素的影响 国外 在此特指西方经济 较为发达的国家 下同 鲜有直接而明确的村级组织 所以 在探讨国外乡村财 务管理时 我们大多会引入 合作社 这一词汇 国外的合作社并不是一个联系 政府与村民的纽带 而是建立在经济合作基础之上的经济组织 这一点和中国的 乡村存在着很大不同 但是 本文探讨的内容是乡村财务管理模式 正好与合作 社的经济管理模式有着相通之处 于是 了解国外合作社的经济管理模式对国内 乡村财务管理模式的建立和完善是具有一定参考价值和借鉴意义的 国际合作社农业组织 i c a 0 于1 9 9 5 年9 月在英国曼彻斯特市召开的国际 合作社联盟 i c a 1 0 0 周年大会上 确定了 自愿与开放的社员制 社员民主 管理 非营利和社员参与分配 自主自立 关心社区事务 等目前世界上所公认 的 合作社七原则 由此 我们可以知道 国外的合作社带有很大程度的自治 性和独立性 政府一般只会采取保护和扶持政策以促进合作社的发展 以德国为 例 德国广泛采用了 合作社 的管理模式 让合作社自身在相关法律的规范下 民主 科学地进行财务等方面的管理 这样不仅能够充分地行使民主权利 同时 也能保证 合作社 在市场经济体制下自由发展 以获得更大的经济利益 中国传统的乡村财务管理模式也一定程度上和 合作社 模式相近 但是 在新农村建设背景下 因为由国家主导 投入了巨大的人力 财力和物力进行新 农村建设 与国外普遍实行的 合作社 资金收入模式不同 也正是基于这一点 国外的乡村财务管理模式对我国仅具有参考和借鉴价值 而万万不能照搬照套 否则将严重地阻碍我国新农村建设的进程 甚至会影响到农村经济发展和社会稳 国际合作社农业组织 i c a o 成立于1 9 5 1 年 是代表世界各地的农业合作社和农场主的合作社民主组织 现在共有3 8 个国家的4 7 个农业合作社加入了国际合作社农业组织 农业是合作社运动非常重要的行业之 一 农业类合作社占到国际合作社联盟成员组织所代表的合作社总量的3 6 国际合作社联盟 i c a 1 8 9 5 年成立于英国伦敦 是一个独立的非政府性的国际组织 目前 它在联合 国经社理事会是享有第一咨询地位的4 1 个机构之一 拥有1 2 5 个国家的2 3 5 个成员组织 其社员总数已达 7 亿5 0 0 0 万人 引自百度百科 h t t p i a i l c b m d u c 0 i n e w 9 4 4 1 1 3 h t i n 原文见陈林 何依庭 村治的冲突 残缺与整合 作为非营利中介组织的农协模式初探 a 村名自 治国际研讨会会议论文 2 0 0 1 年9 月 转引自何海波 通过村民自治的国家治理 a 中国法学会行政法学 研究会2 0 1 0 年会论文集 c 2 0 1 0 年 4 绪论 t 匕o 二 国内研究成果述评 就国内而言 通过中国知网 进行文献检索 仅发现较少的文献资料 例如 以 乡村财务管理模式 为关键词在题名状态下检索 只发现一篇文章 该文为 湖南石门县会计学会丁良山 万志刚两位研究人员于2 0 0 5 年2 月发表于 财会通 讯 的 农村税费改革后乡村财务管理模式探析 以 乡村财务管理 为关键词 在题名状态下检索 又发现2 2 篇相关学术研究成果 考虑到研究角度的不同 可 能部分学者会立足于村级对乡村财务管理模式进行研究和探讨 笔者又进一步以 乡村财务管理模式 为关键词在题名状态下进行检索 发现了9 篇相关学术研 究成果 通过认真阅读以上3 2 篇样本文章 主要有以下几种代表性的观点 王爱华 2 0 0 3 綦好东 2 0 0 3 认为由于新的税费制度从分配关系上改革了 原有的乡镇 代表国家 一村集体经济组织一农民 农户 之间的关系 并建立 了新的税费征收 使用机制 因此必须建立一套与新的税费制度相适应的乡村 包 括乡镇和村集体经济组织 财务管理运作规范和方法 丁良山 2 0 0 5 万志刚 2 0 0 5 认为责权利明晰 民主科学 规则完备 运 作高效的乡村财务管理规范体系是农村税费改革后乡村财务管理体系建设的目 标 同时 他们还认为农村财务的微观运行所需要的基本规则必须由国家提供 这是政府的责任 谢振莲 2 0 0 5 赵志东 2 0 0 5 王志亮 2 0 0 5 认为村级财务管理己成为 农村矛盾的焦点 能否很好地解决村级财务管理问题事关农村经济的进一步发展 和社会的稳定 但由于农村财务基础工作普遍较差 基层民主政治 经济制度尚 未真正落实 从村级财会内部运行机制入手很难有所突破 中国知网是我国目前为止最大的学术文献检索数据库 网址为 h t t p w w w c n k i n e t 参见王爱华 綦好东 与新的税费制度相适应的乡村财务管理规范体系框架研究 j 山东农业大学学报 社会科学版 2 0 0 3 3 参见丁良山 万志刚 农村税费改革后乡村财务管理模式探析叨 财会通讯 2 0 0 5 2 固参见谢振莲 赵志东 王志亮 委托代理 村级财务管理模式的现实选择叨 中国财政 2 0 0 5 1 1 5 黑龙江大学硕士学位论文 贝洪俊 2 0 0 8 以农户调查资料为依据 对浙江村级财务管理现状进行了实 证分析 结果发现 浙江省村级财务管理工作整体水平较高 但同时也在不同程 度上存在低层次管理问题 根据调查分析结果 贝洪俊提出了建立与 后农业税 时代 相适应的村级财务管理分类运行机制 引入村集体资产经营的 村经理 制度 建立健全村集体报告制度 引入注册会计师业务进农村等一系列村级财务 管理创新的对策和建议 赵筠 2 0 1 0 认为推行 村级会计委托代理制 是一项系统工程 涉及方方 面面 建立完善的村级会计委托代理制适应取消农业税后的农村财务管理 其制 度成本相对较小 能很好地达到财务控制的目的 特别是在农村收入大幅减少的 情况下 这一制度就显得尤为重要 从以上研究成果可以看出 目前我国关于乡村财务管理模式的研究还存在以 下问题 第一 乡村财务管理的研究尚处于从实践的角度对模式进行总结和完善阶段 理性的学术思考较少 未形成理论体系 以 乡村财务管理 为关键词的共2 3 篇 含以 乡村财务管理模式 为关键词的一篇 文章中 有1 8 篇文章的作者来 自实务工作者 主要集中在财政局 县委办 农经处等政府部门 仅有5 篇来自 于高校或研究机构 其中山东农业大学经管学院王爱华教授 綦好东博士等研究 人员通过课题研究 共提供4 篇相关研究成果 东北林业大学任冬梅提供1 篇研 究成果 第二 目前的研究处于低谷期 研究热度小 通过对以上3 2 篇论文发表的时 间进行分析 笔者发现 2 0 1 2 年 截至2 月2 5 日 无相关成果发表 2 0 1 1 年度 无相关成果发表 2 0 1 0 年度 有3 篇成果发表 2 0 0 9 年度 有2 篇成果发表 2 0 0 8 年度 有1 篇成果发表 2 0 0 7 年度 有5 篇成果发表 2 0 0 6 年度 有3 篇成果发 表 2 0 0 5 年度 有2 篇成果发表 2 0 0 4 年度 有1 篇成果发表 2 0 0 3 年度 有5 参见贝洪俊 后农业税时代 村级财务管理创新研究 以浙江农村为例阴 财会通讯 2 0 0 8 年第 五期 参见赵筠 后农业税时代 村级财务管理模式探析 j 财会月刊 2 0 1 0 年笫2 0 期 6 绪论 篇成果发表 2 0 0 2 年度 有1 篇成果发表 2 0 0 1 年度 有1 篇成果发表 其余8 篇皆发表于上世纪 最早一篇为1 9 9 2 年4 月由山西省神池县经管站工作人员郭先 郭斌发表在 会计之友 上 从时间上看 2 0 0 3 年2 0 0 7 年研究成果较多 原因 估计为受政策影响和鼓励 因为 2 0 0 3 年 国务院关于全面推进农村税费改革试 点工作的意见 国发 2 0 0 3 1 2 号 下发和全国农村税费改革电视电话会议召开 2 0 0 7 年1 月2 9 日 中共中央国务院关于积极发展现代农业扎实推进社会主义新 农村建设的若干意见 中发 2 0 0 7 1 号文件 下发 这两个文件和一个会议的召 开都是具有转折意义的 同时也促进了实务工作者及专家学者对乡村财务管理的 思考和研究 第三 实务工作者的思考大多立足于所工作的地区 针对乡村财务管理的混 乱提出感性认知和解决办法 未能从理论层面和制度层面提出思考 纵观这3 2 篇文章 仅有5 篇是理论联系实践的学术思考 分别是 1 t 爱华 綦好东 新 税费制度下的乡村财务管理规范体系建设的着力点 j 农村经营管理 2 0 0 3 7 2 王爱华 綦好东 与新的税费制度相适应的乡村财务管理规范体系框架研究 j 山东农业大学学报 社会科学版 2 0 0 3 3 3 丁良山 万志刚 农村税费 改革后乡村财务管理模式探析 j 财会通讯 2 0 0 5 2 4 赵筠 后农业税时代 村级财务管理模式探讨 j 财会月刊 2 0 1 0 7 5 谢振莲 赵志东 王志亮 委 托代理 村级财务管理模式的现实选择 j 中国财政 2 0 0 5 1 1 这5 篇文章 中 有4 篇的主要作者来自高校 有l 篇的作者来自会计学会 第四 研究背景几乎都是建立在农村税费制改革的基础上 也就是新农村建 设初期 少取 阶段 时间跨度较小 虽然这3 2 篇文章中有1 4 篇发表于我国正 式提出新农村建设实施步骤之后 但在写作背景上几乎都是思考税费制改革对乡 村财务管理及其模式的影响 而没有联系在此之后的 多予 对其产生的更加深 远的影响 四 研究方法 针对新农村建设背景下的乡村财务管理模式的研究 本文主要采用了以下几 7 黑龙江大学硕士学位论文 种研究方法 1 实地调查法 通过调查问卷 座谈 实地走访等方式 历时半年多时间 利用各种机会对黑龙江 吉林 辽宁 内蒙古 甘肃 贵州 云南 广西 四川i 重庆等省 市 自治区 进行了较为全面深入地了解和调查 通过与各地高校相 关教师 基层工作人员 农民的深入交谈 搜集了大量有关乡村财务管理的资料 这些通过实地调研所收集的第一手资料为本文的顺利完成奠定了坚实的基础 2 经验总结法 通过花费大量业余时间走访了很多基层财务人员 对各地乡 村财务管理中所存在的问题 目前的形势进行了分析和总结 认识到乡村财务管 理必须要根据各地实际情况 有针对性地选择村财村管 双代管 村级会计委 派制 村民民主自治 民主决策等多种方式并存使用的方式 才能健康稳定地推 进村级财务管理 3 比较分析法 本文在研究过程中 时刻注意把握乡村财务管理同企业财务 管理在管理目标 管理方式 管理内容 管理原则 管理环境上的区别 深刻意 识到乡村财务管理应采用与企业财务管理不同的方法 乡村财务管理应更侧重于 资金使用上的合理性以及管理上的民主性 公开性和实效性 4 文献研究法 在搜集了大量实践调研资料后 也对现有的国内外与乡村财 务管理模式有关的研究成果进行广泛的整理和阅读 用理性的思维 正确的科学 研究态度对文献进行了分类和梳理 在研究过程中 借鉴和参考了观点相同的部 分文献资料 也对观点不同 甚至相悖的一些文献进行了深入的思考和讨论 这 对本文的研究提供了多元化的思路和创新性的成果 五 本文的创新点 创新点之一 将乡村财务管理模式的探讨放在新农村建设大背景下 充分联 系外部经济环境和宏观形势政策 使得研究的应用价值得到很大提升 为我国当 前乡村财务管理中遇到的问题提供了参考性建议 创新点之二 从理论和现行法律法规的角度探讨了通过改变乡村会计人员任 用模式以达到促进农村经济发展和社会稳定的合法性问题 并通过阐述 肯定了 绪论 其合法性 为新观点的出现提供了理论支撑 创新点之三 提出了根据不同经济发展程度应该实行不同的乡村财务管理模 式 当经济发展到一定程度以后可以全面推行会计委派制的构想 黑龙江大学硕士学位论文 第一章乡村财务管理模式研究的相关理论 第一节乡村财务管理模式改革的法理基础 学术的思考 制度的创新 必须建立在法制的基础之上 建立在促进社会进 步和人类发展的基础之上 否则就失去了存在的价值和意义 乡村财务管理模式 的研究 有其特殊的现实背景 农村地区的乡 镇 一级政府是中国的基层政权 归属国家行政直接管理 而村民委员会则是农村基层群众的自治组织 2 0 1 0 年新 中华人民共和国村民委员会组织法 第二条第一款 2 0 1 0 年l o 月2 8 日第十一 届全国人民代表大会常务委员会第十七次会议修订通过 以下简称 村民委员会 组织法 就明确指出村民委员会是 村民自我管理 自我教育 自我服务的基层 群众性自治组织 实行民主选举 民主决策 民主管理 民主监督 要对我国乡 村财务模式进行改革 从法律角度厘清二者之间的关系就显得非常必要 村民委 员会组织法 作为村民自治的基本法律 第五条明确规定了二者的关系 乡 民 族乡 镇的人民政府对村民委员会的工作给予指导 支持和帮助 但是不得干预 依法属于村民自治范围内的事项 在此 我们要进行探讨的焦点是乡村的财务管理模式是否属于村民自治范围 内的事项 结合对 村民委员会组织法 第二十四条的解读 笔者发现村民财务 自治的范畴主要指向于集体经济及与集体经济具有直接相关性的经济活动 从立 法目的来看 该条规定从根本上说是以限制村民委员会的权力而保障广大村民的 集体利益为依归的 我们知道 财务管理模式的选择主要是根据财务管理的具体 内容 而不是由国家相关的行政命令决定的 当下 村级财权的全面上移已经形 成一种不可逆的趋势 这种趋势的形成原因是复杂的 一是现在的农村集体所有 制经济的没落和个体经济的繁荣导致村会计在对本村进行业务确认 计量和记录 的事项大规模减少 二是国家的惠农政策中所体现的 少取 使得原有的需要委 托村会计进行核算征收的业务变少 三是农村金融的发展使得原来很多需要委托 村会计进行核算发放的资金直接通过金融机构就可以办理 导致村会计在原有的 这一块业务变得相对简单 四是我国现阶段正在进行社会主义新农村建设 农村 一1 n 第一章乡村财务管理模式研究的相关理论 在大发展过程中所使用的资金大多直接来自于财政拨款 只有少量是村民自筹 一句话 以上四点客观上反映了我国农村经济的现状 集体经济整体衰落 而 农村的发展己愈来愈直接依赖于政府的财政拨款 而我们通过对 村民委员会组 织法 第五条及第二十四条进行综合分析 结合客观实际 不难得出如下结论 第一 村民财务自治主要限于集体经济所产生的利益及其分配 而不涵盖财政拨 款 第二 村级财务管理权和监督权上移至乡 镇 一级既反映了农村经济社会 发展形势的客观要求 也合乎村民自治的法律精神 并未 干预依法属于村民自 治范围内的事项 我们不能盲目地去判断乡村财务管理模式未来的走向 但是通 过这样的分析 我们至少可以知道目前中国农村所普遍推崇的会计委托代理模式 是必要的 也是会计监督的一个重要手段 甚至就即使是直接在乡村财务管理中 实行会计委派制也是一种理性的合法选择 甚至这一做法更加有利于推动 村民 委员会组织法 的贯彻和执行 实现真正意义上的村民自治 就目前的研究而言 大多专家学者都把目光单一地集中在村级财务管理的研 究上 没有将乡 镇 一级的财务管理与村级财务管理充分的融在一起 没有将 农村经济的发展和国家行政管理充分的融在一起 没有注意到村民委员会的自主 独立是一种国家法制管理下相对的自治 而不是全面的无约束的自治 没有考虑 到当外部环境的变化和既定的制度发生冲突的时候需要进行制度的变迁和完善 而是一味地强调了村民委员会的自主独立 认为乡镇一级对其财务进行管理和监 督就是挑战和破坏这种自主独立的地位 第二节制度变迁理论 新制度经济学认为 制度变迁是指制度的替代 转换与交易过程 它的实质 是一种效率更高的制度对另一种制度的替代过程 制度变迁的方向总是为了改善 资源配置而设置 资源配置的过程就是一种制度安排在博弈过程中向另一种制度 安排转变的过渡 因为 任何一项制度安排都涉及众多当事人的利益分配 都是 多个利益集团反复博弈的结果 纵观乡村财务管理模式的变迁过程 不难发现 参见卢现祥 新制度经济学 武汉大学出版社 2 0 0 4 年1 月第一版 第1 6 2 页 1 1 变迁的轨迹就是一个自我完善的过程 完全按照农村财务 村账村管 一 村财 村管 一 会计委托代理制 一 双代管 一 村级会计委派制 的轨迹运行的 在这一变迁过程中 基层政府不断加大对乡村财务管理的力度 村账村管 模式 就是整个变迁轨迹的起点 村财村管 模式是对 村账村管 模式的完善和发展 会计委托代理制是对 村账村管 的进一步规范和完善 而 双代管 又是对会 计委托代理制的继承和发展 到目前为止 整个变迁过程持续了半个多世纪 并 且还在不断的调整和规范 改革开放以来 农村经济获得了长足发展 经济的不 断繁荣和财务管理模式相对落后之间的矛盾逐渐突出 正如邓小平所言 制度好 可以使坏人无法任意横行 制度不好可以使好人无法充分做好事 甚至会走向反 面 在矛盾的不断涌现和逐渐解决的过程中 乡村财务管理一度是混乱不堪 为此 对改变乡村财务管理的混乱来说 一个有效的创新型的富有实践性的模式 变得异常渴望 在 西方世界的兴起 一书中 道格拉斯 诺斯 d o u g l a s sn o r t h 开门见山 地指出 有效的经济组织是经济增长的关键 一个有效的经济组织在西欧的发展 正是西方世界兴起的原因之所在 在实践中 经济繁荣程度较高的东南沿海省 份率先突破了原有乡村财务管理模式的限制 引入委托代理理论 并在此基础上 根据外生变量不断进行创新和完善 引发了学界关于乡村财务管理模式的思考和 探讨 第三节集权与分权理论 集权与分权理论 主要是基于管理学中对管理者权力运用的方式进行划分而 出现的一种管理理论 所谓集权 是指管理者把权力进行集中的行为和过程 而 分权则与此相对 集权和分权是相对于管理者对被管理对象之前所实施的权力运 用模式而言的 该理论彼此之间相对独立 并不具备可比性 也就是说 刨除极 端情况 如果单独审视一个管理过程中的时点 我们并不能得出其属于集权管理 参见邓小平 邓小平文选 第二卷 人民出版社 1 9 9 9 年 第3 3 3 页 原文参见诺斯 西方世界的兴起 华夏出版社 1 9 8 8 年 第1 页 引自卢现祥 新制度经济学 武汉大学出版社 2 0 0 4 年1 月第一版 第1 4 8 页 参见周三多 管理学 高等教育出版社 2 0 1 0 年2 月第三版 第2 4 0 页 1 2 第一章乡村财务管理模式研究的相关理论 或是分权管理的结论 而必须在连续的管理过程中取两个以上时点进行比较方能 确定 从政府的角度来说 就乡村财务管理模式而言 自新中国建立以来 我们应 该走相对集权的道路 并且实务的发展也凸显了这一趋势 建国初期 我们对乡 村财务管理者或责任人赋予了 自治 的权力 让其 自我管理 自我教育 自 我服务 但随着农村经济的逐渐发展 乡村财务管理的重要性愈发突出 对其进 行的非制度性的监督已经难以满足新时期的需求 甚至会阻碍国民经济的发展 于是 集权管理变得必要且必须 在国家法律允许的范围内 一轮又一轮的权力 博弈 逐渐改变了乡村财务的这种 自治 模式 整个行为 就是管理者对权力 进行集中的过程 这种行为符合国家法律的规定 且有相关学术理论作为支撑 是一种相对而言可以改善当前乡村财务管理混乱状况的解决措施 目前 我国重点鼓励实行的乡村会计委托代理模式是一种基于充分结合我国 广大农村平均情况 特别是经济发展程度而做出的选择 但并不代表该模式从理 论上说是最先进的 笔者几年以来的深入研究 就目前的学术基础 一直持有一 个观点 如果外部经济环境继续向着繁荣 和谐的趋势进行发展 那么 村级会 计委派制 才是能够全面促进经济发展 社会稳定的最优选择 第四节委托代理理论 委托代理理论 是随着企业不断发展 所有权和管理权 以下简称 两权 逐渐发生分离 为使得企业不断的更好的发展 企业所有者委托管理者为其代理 企业的管理事务 但由于 两权 所有者的信息并不对称 导致简单的委托和代 理行为容易给彼此造成不必要的损失和误会 最终将会使得企业经济发展受到影 响 所以 针对委托代理的思考不断增多 且逐渐形成管理学中的相对完善的理 论体系 这一理论在其他学科的实践过程中也得到相对广泛的应用 在乡村财务管理中 村级资产和债务的所有者为全体村民 但是 基于管理 成本的考虑 我们并不能由所有村民来对所有的经济事项进行管理 所以 在实 践中 村民通过民主选举 产生了村委会 并将对全村资产和债务的管理委托给 黑龙江大学硕士学位论文 村委会进行 这种委托代理是基于一种共同的目标 那就是使全村村民共同走向 富裕 同样的 当经济发展到一定程度 由村委会行使的财务管理权力和全体村 民的所有权之间由于信息不对称 彼此之间产生不信任 甚至是矛盾 导致了这 种委托代理难以继续维持 所以 村民在传统模式的基础上进一步将这种财务管 理的权力委托给乡镇一级进行管理 以保障全体村民的既得利益不受损害 但是 值得注意的是 这种委托代理是在原有模式 原有思维下的一种微调 和转变 不代表是最合理的 因为在新农村建设大背景下 乡村财务管理在内容 上发生了很大转变 现金流的发生已经不再是完全因为村民原有的资产和债务 而是新农村建设过程中由政府主导的财政支出 这一转变致使这种委托代理从结 论上说是正确的 但是从原因上并不能同实际完全吻合 从政府管理的角度来说 这就是一种 软着陆 既考虑了经济的发展 也顺应了村民意愿 平稳地将农村 经济的监督权和管理权上移到乡镇一级 本章小结 本尊阐述了乡村财务管理模式改革合法性理论 制度变迁理论 集权与分权 理论 委托代理理论等理论对我国新农村建设背景下的乡村财务管理模式进行了 深入分析 理论联系实践 解释了我国在乡村财务管理模式的改革过程中所遇到 的一些问题和困扰 并为进一步对其进行完善和修正提供了理论支撑 第二章新农村建设背景下乡村财务管理模式的现状 第二章新农村建设背景下乡村财务管理模式的现状 第一节新农村建设对乡村财务管理的影响 经济越发展 会计越重要 这句人尽皆知的话表明会计的重要程度依附于 经济的发展水平 乡村会计循环程序模式 财务管理模式的选择 一方面要考虑 当地的经济发展状况和村民自治过程中基于客观现实的自我决策 另一方面是政 策性的宏观引导 而这种宏观引导往往也是立足于现实 其方向和趋势都是顺应 民意和符合客观规律的 通常我们认为 经济发展水平越高 经济业务量会越多 发生的速度和频率也会越快 因为经济的业务量不同 发生的速度和频率也不同 所以我们会有相对数量的模式存在 并且随着经济的不断发展 以及各地充分结 合当地实际状况 肯定会有越来越多的新模式产生 根据制度变迁理论 任何一项新的制度安排都会涉及到多方当事人的利益分 配问题 所以 每一次制度的更新都必然是多个利益集团经过反复博弈所显示出 来的结果 从我国的发展历程来看 建国初期所走的道路是二元化发展模式 也 就是牺牲农业优先发展工业 使得农村的经济发展受到一定影响 时至今日 当 工业发展到一定程度 农村经济的相对滞后己经影响到国民经济的进一步发展 所以 必然会补偿性或安慰性地给农村提供倾斜性的优惠 本文认为 村民的高 度自治这一条件便是当时特殊的历史条件下的一种分权理论的体现 也是一种博 弈的结果 随着时间的变迁 经济的发展 社会的进步 农业在全国经济发展中 的地位愈发突出 长期的分权管理所带来的问题也不断显现 最终导致 三农 问题成为一个广泛关注的焦点 结合当前实际 也为了实现党和国家半个世纪以 来的夙愿 国家从2 0 0 5 年1 0 月在党的十六届五中全会上再次提出新农村建设 特别是党的十七届三中全会提出大力发展新农村建设 数十年的发展积淀 加上 这一系列口号和方案的实施 整个乡村的外部会计环境发生了很大变化 必然为 原本相对平静的乡村财务管理带来新的活力和发展机遇 一 传统的村级财务管理模式概述 所谓传统的村级财务管理模式 通常是指 村账村管 模式运行图见图2 1 15 黑龙江大学硕士学位论文 即由村民自治委员会直接聘请具有一定能力的财务人员从事农村集体经济组织的 财务会计管理 1 9 8 5 年1 月2 1 日 我国第一部会计法律 中华人民共和国会计 法 由第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过 并于同年5 月1 日 起施行 这部法律的正式实施 要求 从事会计工作的人员 必须取得会计从业 资格证书 这就使得乡村会计也逐渐变得职业化了 这一转变无形中对 村账 村管 模式又做了一次完善 但根据这种管理模式的要求 在业务上 村级财务 必须接受乡镇农经站 或乡镇财政所 的指导和监督 在管理上 村级财务会计 人员需要对村委会负责 村委会对全村村民负责 选举 负责 指导和监督 选聘 负责 图2 1 村账村管模式运行图 村账村管 模式最初出现在上世纪七十年代末期 也就是家庭联产承包责 任制初期 以1 9 7 8 年1 2 月党的十一届三中全会召开为标志 当时 在邓小平同 志的领导下 农村经济组织体系发生了历史性的变化 由以往的 三级所有 队 为基础 转变成 统分结合 的双层经营体制 因为当时的生产队自然