国际技术贸易中的价格与税费.ppt

第十二章国际技术贸易中的价格与税费 第一节国际技术贸易中技术的价格一 技术价格的含义技术的价格 通常也称技术的使用费 是指技术转移过程中技术受方应向技术供方支付的全部费用 对于供方来说是一项特定技术的卖价或收入 对于受方来说是一项特定技术的费用或成本 二 技术价格的特点 一 技术价格的不确定性1 技术具有专有性和垄断性一般来说 某一专利技术只能从唯一的一个供方获得 即使存在近似技术或非近似的替代技术 某类技术的供求双方的数量也是有跟的 2 技术研发成本具有差异性技术所采用的研制手段和研究条件不同 所花费的劳动和时间也不同 劳动的价格也因地而异3 技术的潜在价值有所差异技术的价格并不完全取决于技术的研发成本 而应反映出使用技术能带来的未来现金流的现值 4 技术市场是一个不完善的市场在技术市场中 供求双方的信息严重不对称 交易的信息也不能得到广泛的传播 在价格谈判时参照信息不多 二 技术价格的相对性有形商品一般采用固定价格 随供求关系稍有波动 而技术价格中 技术价格中 受方使用技术所获得的利润占有很大比重 技术价格以受方使用技术的经济效益为基础 因而是相对的价格 三 技术价格的构成技术的价格中主要包括技术的转让成本 沉没成本 机会成本和利润补偿 一 技术的转让成本技术的转让成本是指技术供方为了签订和履行该项技术贸易合同所支出和需支出的各项费用 包括直接转让成本和间接转让成本 根据联合国跨国公司研究中心的资料 技术转让成本约为技术使用费总额的8 14 1 直接转让成本直接转让成本是指在签订和履行技术贸易合同过程中 技术供方所支付的与技术受方直接相关的费用 包括 1 技术资料费 即合同所需的全部技术文件 图纸资料 技术规程等的编制费 2 技术交易费 即技术供方派遣谈判人员谈判技术转让合同的差旅费 准备报价及相关资料的费用 执行合同人员的差旅费等 3 技术服务费 即根据受方提出的特殊要求而进行实验研究和修改基本设计的费用 受方技术人员进行技术考察和接受技术培训给供方带来的花费 供方提供技术服务和技术指导的费用等 4 其他的实际花费和机动用费 如通信 邮寄 营销服务等费用 2 间接转让成本间接转让成本是指在签订和履行技术贸易合同过程中 技术供方所支付的与技术受方间接相关的费用 包括公司综合行政管理费 法律咨询费 监督与审计费等费用的分摊 二 技术的沉没成本技术的沉没成本 sunkcosts 又称历史成本 是指研发该项技术所投入的人力 物力 财力 与技术的转让成本不同 研发费用是由使用该项技术的所有企业分摊的 并不完全包含在技术的价格中 1 技术研发专项费用技术研发专项费用 即专门用于该项技术的研究和开发的费用 主要包括 人力成本 即科研人员和辅助人员的工资 津贴 奖金 福利费等 资料成本 即为该项技术的研究与开发所购买的图书文献 技术资料 参考资料等的费用 设备成本 即为该项技术的研究与开发所购买的设备 仪器等的费用 咨询费 即为该项技术的研究与开发而咨询或消费技术服务的费用 人力资本 即为该项技术的研究与开发对科研人员的培训费用等 差旅费 即为该项技术的研究与开发而发生的有关人员的公务出差费用 2 设备购买成本这一项是指技术开发企业已有设备使用的成本和非专用新设备购买成本 3 管理成本这一项包括技术开发企业为研究与开发该项技术而产生的管理成本 组织成本 协调成本等 4 失败项目的成本这一项是指技术开发企业在研究与开发该项技术过程中失败的技术开发项目的成本 5 其他支出这一项包括与该项技术的研究与开发直接或间接相关的其他支出 如水电费 保险费 贷款利息 运输与仓储费 科研劳动保护支出等 三 技术的机会成本技术的机会成本是指供方因转让技术而失去部分或全部销售市场和销售机会所导致的利润损失 机会成本的大小难以准确衡量 一般取决于技术转让合同的性质和技术供方对目标市场的预测 若供受双方签订的是独占许可合同 受方拥有在供方原有市场的特定地域内对某项技术的独占权或拥有在该特定地域市场对某项技术产品的独家销售权 技术供方的机会成本就是完全失去合同规定地域市场的全部利润损失 若供受双方签订的是非独占许可合同 技术供方的机会成本就是由于技术受方的竞争而在合同规定地域失去部分市场所造成的利润损失 若技术供方在合同规定地域内没有市场份额 未来也没有销售计划 或因政策法规等不能进入该地域销售 则技术供方的机会成本应为零 四 技术的利润补偿技术的利润补偿是指技术供方对所转让技术给技术受方所带来的新增利润的提成 利润补偿 新增利润 提成率1 技术受方的新增利润 1 生产成本降低或费用节约产生的新增利润 技术受方可能由于使用新技术节约了原材料 降低了能源消耗 使单位产品的生产成本明显降低 从而增加了企业利润 这部分新增利润可表示为 c C0 C1 Q N其中 C0表示采用新技术前的单位成本 C1表示采用新技术后的单位成本 Q表示年产量或销售量 N表示合同有效年限 2 产品单位价格提高所产生的新增利润 这部分新增利润可表示为 p p1 p0 Q N其中 p0表示采用新技术前的单位价格 p1表示采用新技术后的单位价格 Q表示年产量或销售量 N表示合同有效年限 3 销售额增加所产生的新增利润 这部分新增利润可表示为 s p1 C1 Q1 Q0 N其中 p1表示采用新技术后的单位价格 C1表示采用新技术后的单位成本 Q1表示采用新技术后的年产量或销售量 Q0表示采用新技术前的年产量或销售量 N表示合同有效年限 2 提成率根据一些国际性贸易组织和专家们的统计分析 技术转让方能获得技术受让方新增利润的10 30 若以净销售额为计算基础 根据我国商务部科技发展和技术贸易司技术转让费的计价原则 大约折合为0 5 10 四 影响技术价格的因素 一 技术的生命周期技术的生命周期长 技术卖方可以多次转让 多次获利 从而可以降低技术转让的价格 技术买方可以获得技术的较长时间的使用 获得更高的经济利益 从而可以提高技术转让的价格 技术的发展通常经过三个阶段 发展阶段 成熟阶段 衰退阶段 处于不同阶段的技术 其价格也会有所不同 二 技术的垄断程度 三 技术的许可方式 四 技术的使用限制一般包括 技术的使用范围 产品的销售范围和技术的使用权限 一项技术可能用于多种产品的生产 技术买方是将引进技术用于一种产品生产还是多种产品生产 是应用于一个领域还是多个领域 技术卖方为避免在市场上增加竞争对手 经常在技术转让合同中规定技术买方销售产品的地域限制 合同中如果有限制技术买方在允许的范围以外再扩大生产能力或重新建厂的条款 则转让的是一次使用权 如果没有上述限制性条款 技术买方可以使用转让的技术随意扩大生产能力和建厂 则是一次买断 一次买断支付的费用比购买一次使用权支付的费用高很多 而第二次购买使用权的费用比第一次购买的费用要低 五 技术使用费的支付方式总算支付方式下 技术供方不必分担受方技术引进和生产经营的风险 风险小价格则低 提成支付方式下 技术供方要承担受方技术引进失败的风险 收回技术使用费的风险相对高 价格就高 人门费与提成费结合方式下 价格则居中 六 技术使用费的支付货币若计价货币与支付货币是同一种货币 则使用技术供方所在国的货币或其他国家的硬币对技术供方有利 面临的货币风险较小 技术的价格则相对较低 而使用技术受方所在国的货币或其他国家的软币对技术受方有利 面临的货币风险较小 技术的价格则相对较高 七 技术供受方的竞争程度 八 技术贸易双方所在国的宏观环境若技术受方所在国政治经济环境不稳定 政局混乱 政府工作效率低 行政管理不健全 技术供方会担心合同不能顺利履行 成本和预期收益不能收回 因而提高技术价格 还可能在合同中规定各种限制性条款 若技术受方所在国关于知识产权保护的法律不健全 对引进技术缺少应有的保护 技术供方会担心技术无偿扩散 为弥补可能遭受的损失 往往大幅度提高技术使用费 此外 技术供受双方国家的政府干预也会影响到技术的价格 一些国家出于国家安全考虑 限制某些技术的出口或进口 也有一些技术引进国单方面规定技术使用费的上限 这些都会成为供受双方考虑技术价格的因素 一般来说 向技术发达国家或地区转让技术比向技术落后国家或地区转让技术收取的费用要低 五 技术作价的基本原则 一 利润分享原则利润分享原则 LSLP licensor sshareonlicensee sprofit 又称利润分成原则 在国际上被称为LSLP原则 是指技术使用费是技术受方使用该项技术所获利润的一定份额 是技术供方享受的技术受方利润的一部分 在国际技术贸易中通常以供方占受方在该技术项目中所获得利润的合理份额作为计价标准 以供方分成率表示 技术价格 技术受方从该技术项目获得的利润 供方分成率联合国工业发展组织 UNIDO 对印度等国家引进技术的价格进行调查 统计和分析后 提出供方分成率在16 27 之间较为合理 并建议不要超过30 我国 技术引进合伺审批办法 规定 技术引进的总费用一般应占受方利润的10 30 二 技术供方的原则技术供方主要以构成技术价格的各个项目为估算基础 在保证收回部分或全部技术研发费用 各种技术服务费 技术转让的直接费用的基础上 确保自身能获得一定量的利润 三 技术受方的原则技术受方主要根据技术的预期收益和引进成本 分析比较确定技术的价格 主要从以下几个方面进行考虑 1 引进技术的总成本应当低于自主开发的成本2 引进技术的净利润应当为正3 充分考虑技术引进的间接成本引进技术要进行消化 吸收 创新 需要对原有技术设备进行改造或更新 需要增添新的基础设施和配套设施 需要对技术人员 生产人员 管理人员进行专项培训 这些都会对技术引进的预期效益产生影响 从而成为考虑技术价格不可缺少的因素 六 技术价格的确定在确定技术价格时一般采用以下步骤 一 估算技术所属部门的利润率水平不同行业的利润率水平是不同的 如机电产品的利润率一般在10 20 之间 耐用消费品在30 40 之间 某些电子产品和高级技术产品可能达到50 以上 对于利润率水平高的行业 技术供方应从新增利润中收取较低的提成费 否则有失公平 二 根据利润率水平初步估计技术价格根据估算的利润率水平 分别对前面所述的价格构成部分进行核算 将技术资料费 技术服务费 技术培训费 技术研发费 技术机会成本等项费用汇总 加上预期利润 初步算出技术的价格 三 调整技术的初步价格在初算价格的基础上 充分考虑上述各种因素的影响 对技术的估价进行调整 估计出一个较为合理的技术转让价格 四 确定技术的最终价格技术的最终价格还是应该在国际技术贸易市场上由技术买卖双方共同决定现共同受益的目的 第二节国际技术贸易中技术价格的支付 一 支付方式 一 总算支付总算支付 lump sumpayment 是指国际技术贸易双方经谈判商议后 在合同中确定一个固定的技术转让使用费金额 由技术受方在合同签订或生效后的一定时间内一次总算付清或一次总算分期付清 一次总算付清的时间通常规定在技术资料交付完毕 并经受方验收之后 分期支付也称 里程碑 式支付方式 可按合同进行的进度 分若干批次付清 总算支付有利于技术供方 对技术受方不十分有利 鉴于技术供受双方的利弊情况 国际上认为使用总算支付方式应符合以下条件 1 技术可以在短时间内由技术供方转让给技术受方 而且技术受方具备短期内全部吸收所引进技术的能力 2 所转让的技术不是尖端技术或专有技术 技术受方不需要技术供方不断提供技术情报 技术服务和技术协助 3 技术受方资金充足 对技术引进的前景比较乐观 并且希望尽早摆脱对技术供方的依赖 4 客观经济条件 如货币汇率动荡 使总算支付方式更为有利稳妥 由于总算支付对技术受方弊大于利 所以世界上很多国家 特别是发展中国家 都通过立法或审查合同等形式对总付方式加以限制 其主要的限制措施包括以下几个方面 第一 禁止采用总算支付方式 如斯里兰卡政府规定 采用总付方式的技术贸易合同不予批准 第二 有条件地承认总算支付方式 如印度政府规定 总付金额必须在预计销售额的基础上确定 技术使用费通常为销售价的5 才可以批准 并且规定分期支付 再如新西兰政府规定 总算支付的合同通常不予批准 除非能表明这种支付方式是合理的 第三 限定总算支付方式的使用范围 有的国家法律规定 只有单纯的专利权转让或许可以及某些类型的技术服务 才可以采用总算支付 而用于消费品或一般原料的生产以及用于机器 设备或其他资本货物的专利 商标许可或技术秘密转让合同 一律不允许采用总算支付方式 二 提成支付提成支付 royalty 是指国际技术贸易双方在合同中确定 由技术受方根据其使用所引进技术后的经济效益按照一定的比例 提成技术使用费支付给技术供方 而并没有确定一个固定的技术使用费金额 提成基础可以是产量或销售额 也可以是新增利润或其他 提成支付对技术受方有利 不十分有利于技术供方 1 固定提成法固定提成 fixedroyalty 分为固定提成率和固定提成费两种方法 固定提成率是指合同期内或提成期内 贸易双方确定的提成基础和提成比例是固定不变的 若产品价格和销售量不固定 导致产品销售额不稳 则技术提成费也是变化的 提成率固定而提成费不固定 固定提成费是指合同期内或提成期内 贸易双方确定的单位产品的提成费是固定不变的 提成费的多少与销售量直接相关 这就排除了产品成本 价格等因素的影响 对于技术供方来说 能确保相对稳定的收入 是更为稳妥的方法 2 递减提成法递减提成法 progressivedecreaseofroyalty 分为递减提成率和递减提成费两种方法 递减提成率是指合同期内或提成期内 贸易双方确定的提成比例随生产量或销售量 销售额的增加而逐渐减小 递减提成费是指合同期内或提成期内 贸易双方确定的每单位产品的提成费随生产量或销售量 销售额的增加而逐渐较少 递减提成法是供受双方都比较能接受的提成方法 但对技术受方更为有利 技术受方不必因生产或销售的增加而支付过多的提成费 有利于调动其生产和销售的积极性 对于技术供方来说 虽然提成是递减的 但产量或销售量是增加的 技术使用费总计不会减少 发展中国家引进技术经常要求采用递减提成法 3 滑动提成法滑动提成法 slidingroyalty 是指按照每年实际生产出来的产品数量或实际的净销售额提成 技术供方在贸易合同中规定 以签订合同时受方国家的工资和原材料的物价指数为基础 对提成费进行调整 保证供方在签约时预计的技术转让收入 4 最低提成法最低提成法 minimumroyalty 是指贸易双方除在合同中规定技术使用费的提成基础和提成率或提成费以外 还确定一个最低的提成金额 若按提成方法计算的技术使用费大于最低提成金额 则按提成方法计算的数额支付使用费 若按提成方法计算的技术使用费小于最低提成金额 则按最低提成金额支付使用费 最低提成法是对技术供方利益的保护 保证供方可以在一定时间内获得最低限度的收益 技术受方在对生产量和销售额没有把握时 一般不会接受最低提成法 但在供方坚持的情况下 可以采取相应的对策 如规定最低提成费不超过预计提成费的一定百分比 或在技术引进初期规定较低的最低提成费 以后逐渐增加 或同时规定最高提成费与最低提成费相对应 等等 由于最低提成法对技术受方是不利的 有些发展中国家对最低提成法的使用进行了限制 5 最高提成法最高提成法 maximumroyalty 是指贸易双方除在合同中规定技术使用费的提成基础和提成率或提成费以外 还确定一个最高的提成金额 若按提成方法计算的技术使用费大于最高提成金额 则按最高提成金额支付使用费 超过最高提成金额的部分不用支付 最高提成法是对技术受方利益的保护 超过最大提成费的全部收益由技术受方独自占有 能够促使受方不断扩大产品市场 开拓生产和销售空间 维护受方的经济利益 通常情况下 最高提成法适用于销售前景好的产品 否则规定最高提成费没有实际意义 最高提成法也经常作为最低提成法的对等条件在合同中使用 在提成支付方式中 贸易双方还应特别注意的问题是提成的期限 提成的时间越长 供方获得的提成费总额就越大 受方承受的负担就越重 所以提成时间过长对技术受方是不利的 许多国家规定 提成年限一般不允许超过五年 我国 技术合同审批办法 规定 提成年限应争取控制在五年之内 三 入门费与提成费结合支付入门费与提成费结合支付 initialpaymentplusroyalty 是指技术受方在签约后的一定时间内先向技术供方支付一笔约定的费用 即入门费或初付费 其余技术使用费再按合同中规定的提成方式计算支付 入门费的金额应在充分分析供方转让技术的各项成本费用的基础上合理确定 原则上要包括的部分主要有 1 技术转让的直接费用 如供方在谈判中接待受方的来访与考察 准备和提供某些资料发生的费用 2 技术供方为满足受方需要提供专门设计或特殊技术协助的费用 3 技术披露费或技术公开费 即技术转让前供方为向受方介绍技术的有关情况而泄露某些技术秘密 受方所给予的一定的经济补偿 以弥补供方已经发生或可能发生的损失 4 定金 是一笔技术受方的预付款项 进一步确定双方的买卖关系 可以在以后的提成费中分批扣除 二 支付工具 一 支付货币支付技术使用费的货币可以是技术供方国家的货币 可以是技术受方国家的货币 也可以是供受双方以外的第三国的货币 具体使用哪种货币 供受双方应该通过协商决定 并在合同中明确规定 我国在国际技术贸易中一般使用技术供方国家的货币作为支付货币 二 汇票汇票是技术转让交易最主要的支付工具 我国1995年5月10日公布的 中华人民共和国票据法 规定 汇票是出票人签发的 委托付款人在见票时或者在指定日期五条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 按照付款时间的不同 汇票分为即期汇票和远期汇票 前者是指在提示或见票时立即付款 后者是指在一定期限或特定日期付款 国际技术贸易中 技术受方一般开立即期汇票 连同有关单据 通过银行向技术供方支付款项 三 支付时间 一 总付情况下的支付时间在总付的情况下 通常采用分期支付 支付的次数和每次的数额一般根据技术的难易程度 技术引进的进度等 由双方协商确定 如在条款中双方规定 合同生效后30天内 支付合同金额的10 合同生效后3个月内 收到第一批资料后 再行支付合同金额的15 合同生效后12个月内 完成技术培训后30天内 再行支付合同金额的15 合同生效后18个月内 收到第二批资料后 再行支付合同金额的15 合同生效后24个月内 完成产品考核验收后 再行支付合同金额的20 合同生效后36个月内 再行支付合同金额的10 合同生效后第四年至第六年内 每年支付合同金额的5 二 提成支付情况下的支付时间在提成支付的情况下 支付时间一般规定为季度 半年或一年 并据此计算每个时期的提成费总额 如在条款中双方规定 本合同提成费的计算时间从合同生效之日后的第4个月开始 按日历年度计算 每年的12月31日为提成费的结算日 结算日之后30天内交付 三 入门费与提成费结合支付情况下的支付时间在入门费与提成费结合支付的情况下 入门费的支付时间以及技术引进每一阶段提成费的支付条件和支付时间都应在合同中写明 如在条款中双方规定如下 1 本合同第X章规定的合同费用 甲方按下列办法和时间向乙方支付 1 甲方收到下列单据 并审查无误后30天内向乙方支付入门费的20 由乙方出具的保证函 在乙方不能按照合同规定交付技术资料时 保证偿还甲方XX美元 即期汇票正 副本各一份 支付金额为人门费总价的形式发票正本一份 副本三份 乙国政府当局出具的出口许可证影印件一份 2 甲方收到乙方交付第一阶段产品的下列单据并审查无误后30天内向乙方支付人门费的20 即期汇票正 副本各一份 商业发票正本一份 副本三份 空运提单正本一份 副本三份 乙方出具的第一阶段产品的技术资料 样机 铸件和备件交付完毕的证明信正 副本各一份 3 甲方收到乙方交付第二阶段产品的下列单据并审查无误后30天内向乙方支付入门费的30 即期汇票正 副本各一份 商业发票正本一份 副本三份 空运提单正本一份 副本三份 乙方出具的第二阶段产品的技术资料 样机 铸件和备件交付完毕的证明信正 副本各一份 4 合同产品第一批样机验收合格后 甲方收到乙方下列单据并审查无误后30天内向乙方支付入门费的30 即期汇票正 副本各一份 商业发票正本一份 副本三份 双方签署的 合同产品考核验收合格证书 影印本一份 2 本合同第X章规定的提成费 甲方将在抽样产品考核验证合格后按下述办法和条件向乙方支付 1 甲方收到乙方下列单据并审查无误后的30天内向乙方支付提成费 即期汇票正 副本各一份 商业发票正本一份 副本三份 该年提成费计算书一式四份 2 甲方在每日历年度结束后30天内 向乙方提交一份甲方在上一日历年度的每种型号的产品实际销售量的报告 3 在合同期满年度内 甲方在合同终止后60天内将提交一份最后销售合同产品数量的报告 以便乙方计算提成费 四 清算办法 一 托收托收是指技术供方开立即期汇票 连同有关单据一起 交由双方选择的银行 由该行委托技术受方所在地银行 向技术受方收取技术使用费 托收使用费时 技术供方应提供以下单据 1 供方政府出具的有效出口许可证或不需出口许可证的证明文件 2 即期汇票正 副本各一份 3 寄送技术资料的商业发票 作为供方履行合同义务的证明 也是双方核对账目的根据 可根据需要规定正 副本份数 4 邮寄技术资料 正式技术咨询报告的邮运单或空运单影印件 反映供方履行寄送技术资料义务的真实日期和情况 一般要求一式两份 5 银行保函 由技术供方申请银行开立 银行保证供方未能按双方协议履行责任或义务时 由银行代其履行一定金额 一定期限范围内的经济赔偿责任 二 汇付汇付又称汇款 是指付款人主动通过银行或其他途径将款项汇缴收款人 在国际技术贸易中 通常在采用人门费与提成费结合的支付方式时 技术受方才会采取汇付方式 通过银行向技术供方支付使用费 汇付入门费通常发生在供方开始履行合同之前 为减少受方因此承担的风险 供方需要提供银行开立的以受方为受益人的保函 保证收到入门费款项后 若不履约或违约 由银行退回所付款项及利息 第三节国际技术贸易中的税费 一 国际技术贸易中常见的税种从各国税收体系来看 税种大致可分为三个类型 所得税类 如个人所得税 企业所得税 财产税类 如房产税 土地使用税 流转税类 如增值税 关税 三种税型国际技术贸易都有涉及 一 所得税所得税是国际技术贸易涉及的最主要税种 征税对象是技术使用费所得 所得税的征收涉及双重管辖权 即地域管辖权和公民管辖权 技术供方需在受方所在国就所得使用费履行纳税义务 同时作为居民在本国履行纳税义务 对于同一笔来自国外的所得由两个国家征税 这就涉及不同国家之间的利益分配 涉及国家征税权 二 财产税与技术贸易相关的财产税多指对通过许可贸易转让的技术发明所征的税 按照不同国家的法律 技术发明的财产税不尽相同 通常技术发明在本企业使用时免征财产税 以许可形式出让时需征收财产税 实践中 计征的依据以估算的许可收益为准 常与许可使用费有关 由技术供方缴纳 供方转而计人转让技术的直接费用之中 将税负转嫁给技术受方 三 流转税关税是各国海关对进出该国关境或国境的商品征收的税种 是对有形流转商品计征的一种税 因为国际技术贸易的 对象是无形的 关税通常对国际技术贸易影响不大 2 增值税增值税是依照企业生产产品的附加价值量所征收的税种 当技术受方利用引进技术生产产品时可能遇到征收增值税的情况 二 国际上对技术贸易征税的通常做法 一 技术受方政府对技术使用费的征税若技术供方在技术受方所在国设有营业机构 则供方的技术使用费收入计人其营业利润中 按企业所得税征收 企业所得税在美国称为公司所得税 在日本称为法人所得税 若技术供方在技术受方所在国没有营业机构 则采取从源控制原则 由技术受方在支付技术使用费时代税务部门扣缴 并将预先扣留的技术使用费所得税上缴国库 向当地税务部门报送扣缴所得税报告表 这种征税方式称为预提所得税 是国际上普遍采用的做法 目的是避免该国直接向技术供方征税的麻烦和困难 防止税款的流失 二 技术供方政府对技术使用费的征税技术供方政府根据居民管辖权原则 有权对其居民从国内外获得的合法收入依法征税 简单地说 居民包括在该国从事经济活动和交易 拥有中心经济利益的法人和在该国从事一年以上经济活动和交易的自然人 三 我国对技术贸易征税的做法 一 对引进技术的征税我国根据从源管辖权原则 依照 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 以下简称 所得税法 及其实施细则 对国外技术供方来源于我国的技术使用费征收所得税 具体规定如下 1 在中国境内未设立机构 场所的外国企业取得的来源于中国境内的特许权使用费 专利权 专有技术 商标权 著作权等使用费 包括其他图纸资料费 技术服务费 人员培训费及其他有关费用 应缴纳20 的所得税 所得税法 第九条 实施细则 第六条 2 纳税人是特许权使用费的实际受益人 特许权使用费的支付人是扣缴义务人 纳税义务人应依法按规定期限缴纳税款 未按规定期限纳税 要加收滞纳税款千分之二的滞纳金 扣缴义务人应在每次支付使用费的款项中扣缴 所扣税款应于5日内缴入国库 并向当地税务机关报送扣缴所得税报告表 扣缴义务人不履行扣缴义务 不扣或者少扣应扣税款的 由税务机关限期追缴应扣税款 并处以应扣未扣税款一倍以下的罚款 所得税法 第九条 第二十四条 实施细则 第六条 3 为科学研究 开发能源 发展交通事业 农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费 经国务院批准 可以减按10 的税率征收所得税 其中技术先进或者条件优惠的 可以免征所得税 所得税法 第二十条 实施细则 第六十六条 4 不涉及转让专有技术使用权的技术使用费 不征收预提所得税 但对没有机构 场所从事承包作业 提供劳务的 应按没有从裹营利事业企业单位计算征收所得税 所得税法 第十一条 第二十四条 实施细则 第二十七条 二 对出口技术的征税1 转让方为国内企业根据1994年1月1日起施行的 中华人民共和国企业所得税暂行条例 及国务院财政部于1994年2月4日发布的实施细则 国内企业源于境外的特许权使用费收入应全部并人企业收入总额 企业从该收人总额中扣除法律所允许的项目后 按33 的税率缴纳企业所得税 2 转让方为外商投资企业外商投资企业作为在中国境内成立的法人机构 也负有纳税义务 对来源于中国境内以外的特许权使用费收入 在扣除法律所允许的项月后 按法律规定的税率缴纳所得税 税前扣除项目与国内企业基本一致 但企业所得税率稍有出入 我国为吸引外资而对外商投资企业采取税收优惠政策 外商投资企业所得税税率一般为30 而各外商投资企业的所得税率也受设立领域 涉及行业 企业性质 出口比重等因素影响 3 转让方为个人我国 个人所得税法 规定 在中国境内有住所 或者无住所而在境内居住满一年的个人 从中国境内和境外取得的所得 依照本法规定缴纳个人所得税 个人技术转让所得收入纳税时 以每次收人所得扣除20 的费用 每次所得不足4000元人民币时扣除800元 后为应纳税所得额 再以此额按20 的税率缴纳个人所得税 其中 20 的已扣除费用包括与技术转让有关的各项费用 具体费用不再单独扣除 每次是指一项特许权的一次许可使用所得的收入 若提成支付 则每次所得提成费分别纳税 若一次总付 则一次性缴纳个人所得税 第四节国际技术贸易中的双重征税 一 国际技术贸易中双重征税的解决方法 一 通过国内立法解决1 免税法免税法是指技术输出国和技术输入国中一方放弃行使税收管辖权 不对技术使用费征税 包括两种情况 当种是技