企业应收账款管理研究.doc

企业应收账款管理研究摘 要当前，在市场经济迅猛发展，市场竞争日益激烈的形势下，企业为了自我生存和发展，采用赊销手段来扩大产品的销售规模和市场的占有份额，减少库存，降低存货风险管理开支。但赊销也使企业的应收账款金额迅速增大，不良资产增加，使企业的流动资金减少，费用支出增大，经营风险增加。同时，企业还必须承担呆帐的风险。因此，正确应用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。本文首先探讨了应收账款管理的必要性，然后对应收账款的现状及其存在的问题进行了分析和研究；最后，根据应收账款管理存在的问题，提出了相应建议与措施。 关键词:应收账款管理；赊销决策；企业管理AbstractPresently, with the market economy quickly and drastic development, and the intensive competition, for self-survival and development, enterprise uses the selling on credit method to expand the scale of sales and the hold shares of the market, reduce the stock and the goods expenditure in stock risk management. But selling on credit also causes the enterprise the receivable account funds amount rapidly to increase, increases enterprises management risk and the expenses, makes the enterprises bad asset increase, and causes the enterprises liquid asset to decrease. At the same time, the enterprise also must accept the bad debt the risk. So，it is very important to uses the selling on credit method correctly and strengthen management of account receivable. First of all, this article explores the necessity of our countrys account receivable management. Secondly, proposes the existence questions of our countrys account receivable management. At last, according to the existence questions of account receivable management, analyze the causes and to propose recommendations and measures.Key Words: Account receivable management; Credit method; Corporate management目 录摘 要IAbstractII导论1一、应收账款管理的必要性11、谨慎反映企业经营成果的需要22、提高企业现金支付能力的需要23、降低企业应收账款成本的需要2二、我国企业应收账款管理存在的问题31、盲目的赊销政策，导致应收账款急剧膨胀42、应收账款管理制度不完善，导致应收账款长期拖欠43、企业事后管理措施不完善，导致坏帐频现44、缺乏内控，责任不清55、缺乏风险意识及有效的跟进手段5三、提高我国企业应收账款管理的对策51、制定正确的赊销管理政策52、建立健全应收账款管理制度73、强化对已发生的应收账款的日常管理及后期管理74、完善企业内部控制制度85、转移降低应收账款风险96、实施应收账款的追踪分析及认真对待应收账款的账龄9参考文献10致 谢11III导论据统计，上世纪90年代以来，赊销方式已经在我国各个行业中广泛应用，在绝大多数市场竞争激烈的行业，如医药保健品、纺织、机械等行业，赊销方式下完成的交易额已占到全部交易额的60%90%。实践证明，制定一套合适的信用营销战略对于企业的经营管理具有非常重要的意义。同时，赊销一方面促进了企业销售，但另一方面也出现了应收账款逾期难收的问题，以至于应收账款占用资金比例居高不下，降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。据专业机构统计分析，在发达市场经济国家中，企业应收账款逾期率一般不高于10%，而我国目前国有企业这一比率高达60%左右。逾期应收账款有可能转化为呆账、坏账，给企业带来巨大的信用风险、影响企业资金周转和盈利水平。特别是2007年初爆发的美国次贷危机，已演变为全球性的金融危机，并引发了全球性经济危机。危机导致消费需求不足，市场萎缩，银行信贷锐减，企业营运资金紧缺，出口企业对外信用销售风险加剧。基于此，本文将以应收账款管理的必要性为切入点，对应收账款管理的现状及存在的问题进行分析和研究，最后提出解决这些问题的建议与措施。一、 应收账款管理的必要性 应收账款，是指企业在正常的经营过程中，因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。它是企业流动资产的一个重要项目。形成应收账款的直接原因是赊销。赊销指商品发出后所有权发生了转移，中间商拥有商品的所有权，承担向供货商付款的责任，供货商随即拥有向中间商收款的权利，在供货商的财务帐上相应产生了应收账款，在货款未回收前，仅仅产生了债权，销售并未完成。应收账款因赊销而产生，它为企业带来了利润，增加了成本，也带来信用风险。虽然大多数公司希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，降低商品的仓储费用、管理费用、增加收入，不得不面向客户采用信用政策，提供信用业务。公司采用赊销，虽能给公司带来以上好处，但也要付出一定代价，给公司带来风险。通过适当的赊销可以扩大销路、提高市场占有率。问题的关键就在于如何“适度”的问题。“不良”赊销造成企业资金不足、周转困难、实际利润降低，严重制约和威胁着企业的生产和发展。美国收账者协会统计的数据表明，超过半年的账款回收成功率为57.8%，超过一年的账款回收成功率为26.6%，超过两年的账款只有13.6%可以回收。赊销是信用经济的产物，赊销使企业资产由存货转换变为应收账款，降低了企业的存货积压，降低管理成本，但同时也提高企业经营风险，增加坏账成本。因此，应收账款管理的必要性主要体现在以下几个方面：1、谨慎反映企业经营成果的需要我国企业记账遵循的是权责发生制原则，当期的赊销收入全部记入当期收入，进而计入本期利润。而应收账款的增加并未真正带来实际现金流入，同时由于我国目前企业间“三角债”相当严重，许多应收账款难以足额、按时收回，甚至形成坏账，从而出现一些企业账面利润不错，实际上资金短缺的现象，影响正常的财务决策和企业运转。为了谨慎反映企业的经营成果，使收入与相应的现金流入相配比，降低企业财务风险，加强应收账款的管理是十分必要的。2、提高企业现金支付能力的需要对企业而言，能否维持下去的关键在于是否拥有与其经营规模相适应的现金支付能力。应收账款的增加虽然使账面利润上升，但实际并未使企业现金流入同步增加。同时，企业还必须运用有限的流动资金来垫付各种费用和税金，反而加速了企业的现金流出，久而久之，会致使企业流动资金被大量占用，现金支付能力下降，甚至造成资金周转困难。加强应收账款管理，采取必要措施加速应收账款的回收，是提高企业现金支付能力，维持企业正常运转的重要措施。3、降低企业应收账款成本的需要应收账款成本是指企业持有一定应收账款所付出的代价，包括机会成本、管理成本和坏账成本。首先，企业资金如果不被应收账款占用，便可用于其他投资并获得相应收益，由于应收账款的大量存在，使得被占用的资金丧失了其他投资机会，增加了资金的机会成本；其次，企业对应收账款管理所耗费的各种费用，即为应收账款的管理费用，包括：对客户资信调查费用、应收账款账簿记录费用、收账费用、收集相关信息的费用及其他费用，会耗费企业大量的人力、物力和财力。同时，应收账款时间越长，因故不能收回而给企业带来的损失越大，坏账成本的增加也会给企业生产经营带来不利影响。从而，加强应收账款管理，是降低企业成本的有力措施。二、 我国企业应收账款管理存在的问题企业要在竞争中不被淘汰，保持竞争能力，就要不断的开发新产品，开拓新市场，制定和采取新的销售政策。尤其在目前大部分产品供大于求的形势下，采用分期收款方式的赊销政策作为吸引客户、扩大销售的一种手段，被越来越多的生产厂家所采用。这不仅扩大了销售量，增加了产品的市场份额，也提高了企业的市场竞争力，增加了企业的利润。但是在带来这些利润的同时，也存在着诸多的问题和隐患。目前，我国部分企业对于应收账款有着比较完善的管理措施，应收账款处于比较稳定的状况。但是，大部分的企业对于应收账款的管理仍不容乐观，主要有以下两个方面：首先，应收账款金额庞大，逐年增加。近年来，上市公司应收账款在数额上呈现波浪式变化格局，截止到2007年3月14日，两市共287家公司披露了2006年年报。据统计，应收账款出现下降的公司有133家，出现增加的有154家，增长幅度在50%以上的有33家。2004年末上市公司应收账款总额为595.15亿元，2005年末为653.25亿元，2006年末为615.75亿元。如此庞大的金额使得应收账款管理日益成为企业流动资产管理的重要部分。并且，由于金融危机对国外客户影响不断加剧，大批客户纷纷推迟原有订单交货进度，出现拖延付款，甚至赖账拒绝付款等情况，导致企业产能过剩矛盾凸显，应收账款、库存存货剧增。据中国物流中心PMI指标显示，产成品库存指数自2008年7月份以来持续攀升，9至11月份均达到50%以上，为2005年以来最高值。2009年1月，生产资料库存指数再次攀升至历史高位，达104.6%。到2009年2月，规模以上工业产成品资金19802亿元，同比增长11.7%，应收账款39286亿元，同比增长7.3%。其次，应收账款回收期延长。一般企业的应收账款的账龄是12年，少数是3年以上，很少在一年内能保证收回的。特别是金融危机，对海外应收账款回收期的影响尤为明显。在通常情况下，欧美国家的进口商在拿到提货单后在30天内支付货款，而金融危机后，付款期推迟到交货后90天，有时甚至长达120-150天。而拉美地区的客商更是把付款期推起至360天。在经济危机的影响下，企业应收账款能否及时收回也成为了销售总监、乃至总经理的一个心头大患。若应收账款不能够及时收回，即使订单最多，对于企业来说，也是一种负担，而不是一种可喜的现象。随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，已被更多的管理者所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收账款金额迅速增加，加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。综上所述，我国企业应收账款管理存在的问题主要有：1、盲目的赊销政策，导致应收账款急剧膨胀一些企业存在着一味抓生产、重产值、抓销售、重收入的观念，而忽视了对资金的管理和资金作为企业经营“血液”的作用。并且，经营者片面追求高收入、高利润，盲目赊账，使其不能正确处理好眼前利益与长远利益的关系，最终造成资源的极大浪费。 2、应收账款管理制度不完善，导致应收账款长期拖欠管理制度不完善和某些部门有法不依，执法不严，造成债务官司难打。许多企业为了避免陷入这耗时耗力的官司中，往往把大事化小，小事化了，将应收账款挂在帐上，造成长期拖欠现象。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不太完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡薄，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。 3、企业事后管理措施不完善，导致坏帐频现企业对于应收账款的事后管理措施不是很完善。很多企业应收账款发生后就挂在账上，对赊销客户经济情况或者信用状况发生的变化毫不知情，只是坐等到期回收。等到赊销期限来临才发现客户情况变化，为时已晚。有些企业明知到期应收账款无法收回，干脆放任其长期挂账，虚增企业资产。另外，还有一些企业发生坏帐后，审监的力度不够，往往积极提出处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济、民事及刑事责任。4、缺乏内控，责任不清 企业没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收账款无法追究责任。往往以完成收入的多少论英雄，货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系，造成其他部门对“清欠”工作不重视，甚至抱着“事不关己，高高挂起”的态度。例如，2003 年北京中关村仪科慧光公司倒闭。该公司财务状况非常糟糕，一直是负债经营，而且为了营业额看好不惜高价进货、低价销售，结果窟窿越来越大。从信用管理角度来看，这是一家“高风险”公司，不能与其做生意，更不能赊销，可是包括联想、方正、紫光等上百家公司竟然没有一家公司认真、定期考核其信用状况，就将货物赊销给了仪科慧光公司。结果仪科慧光公司倒闭时，拖欠货款三千余万元，使这上百家公司蒙受了巨大损失。如果这百余家公司搞好了赊销管理，做好了赊销业务的内部控制，那么这种损失是完全可以避免或者缩小的。可见，从内部控制上严格对赊销的控制是非常重要和必要的。5、缺乏风险意识及有效的跟进手段大多数企业在销售过程中，对市场缺少应有的风险意识，对客户的经营状况、客户管理层的品格为人等信息缺少基本的调查了解，盲目赊销放账，最终形成逾期应收账款，甚至产生坏账。由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，而很多企业并未对此引起足够重视。而且，许多应收账款在进入呆滞阶段后，作为债权人，由于缺少一套迅速、果断、力度递进的催收措施，使得呆滞账款长期得不到收回。三、 提高我国企业应收账款管理的对策良好的赊销决策有助于应收账款的管理，同时应收账款的管理对赊销决策又有着重要的影响。赊销决策及应收账款的管理对于企业的资金周转，资金使用率，资金风险以及投资者的利益有着密切的联系。因此，提高应收账款管理、优化赊销决策成为了现代企业管理的重要议题。1、制定正确的赊销管理政策资金对于企业的重要性犹如血液对人体的重要，如果企业缺少资金，随时都有终结的可能。利润最大化不是应收账款管理的目标，如果以利润最大化作为目标，可能会忽视资金不能收回的风险和企业长远利益。应收账款管理的总目标应该服务财务管理的目标企业价值最大化，不能忽视资金的良好周转。为此，企业需制定合理的制定合理的信用标准及赊销方针。信用标准，是指企业向客户提供商业信用而提出的最低的要求，一般用预期的坏账损失率作为为判别标准。凡是不符合最低要求的客户需要以现款购货。第一，确定企业赊销的总规模。企业赊销的总规模是企业承受失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。这也直接关系到占用企业资金的多少。承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。销售时要考虑企业产品销售的变动，产品走俏，赊销规模从紧；产品疲软，赊销规模从宽；资金紧张时，从严。必要时暂停赊账业务。另外要着眼同行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取或宽或严的信用标准，以在竞争中把握主动，争取优势地位。第二，不同的客户给予不同的信用标准。企业对市场用户资信程度的调查分析基础上去判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。一般地，评价客户的信用等级通常取决于5个方面，即“5C”系统。即客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况。对拟赊销的客户的这五个方面进行深入地实地调查，根据调查的结果确定赊销可能发生的坏账损失率来评定其信用等级，进一步考虑对客户一定时期内的可以赊销的最大限额，并建立赊销客户信用等级档案。赊销客户的信用等级评定工作应每年一次，特别情况可随时调整。企业确定的信用标准的高低将直接影响企业的销售收入和销售利润，企业制定比较严格的信用标准，只对信誉好的客户才能给予赊销待遇，虽然可以减少企业的坏账损失，降低应收账款的机会成本，但另一方面也会因此而减少销售额并影响销售利润。反之，如果制定较宽的信用标准，虽然销售额会相应增加，但是也会相应增加坏账损失和应收账款的机会成本，企业执行什么样的信用标准，应该在改变信用后增加的收益和改变信用标准后增加的成本之间进行权衡。此外，企业可借鉴西方对商业信用的理解，制定适合自己的可防范风险的赊销方针。如：有担保的赊销。企业可在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任；条件销售。赊欠期较长的应收账款，发生坏账的风险，一般比赊欠期较短的坏账风险要大，因此企业可与客户签订附带条件的销售合同，在赊欠期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权，若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分损失。2、建立健全应收账款管理制度实际工作中企业大量的应收账款对不上，收不回，一个主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理办法，缺乏必要的内部控制，导致对损失的应收账款无法追究责任。实行应收账款的责任管理，做到每一笔应收账款都有人负责。建立赊销审批制度。在企业内部应分别规定业务部门内各级管理人员可批准的赊销限额，限额以上须报经上级或经理审批。这种分级管理制度使赊销业务必须经过相关人员的授权批准，有利于将其控制在合理的限度内。审批制度与企业的销售政策、财务控制是互相连接的，也与企业的组织架构相配合。建立销售责任制，引入激励奖惩机制。企业可以将贷款回笼作为考核销售部门及销售人员业绩的重要依据，并建立指标考核体系，包括销售收入总额、贷款回收率、应收账款周转率等，根据实际回收情况与相关人员的工资奖金挂钩。另外，运用财务分析的方法分析应收账款的变化趋势：例如对客户应收账款管理建立台账建设制度、账龄分析制度、定期对账制度；再如利用增长比例法分析应收账款的若干年内的增减变化趋势，利用结构比例分析法分析项目构成是否合理，比如应收账款占流动资产、占总资产、占所有者权益的比例，还可以利用综合比例分析法，既分析项目构成，又分析发展趋势，以便企业管理当局做出正确的判断。指定销售或财务部门及时登记每一客户应收账款余额增减变动和信用额度使用情况；发现账账不符查明原因，及时处理；一旦发现违约行为立即采取措施，防止久拖不结；发现诈骗、逃债或未按合同协议规定的时间还款的，要采用不同的催账手段，尽量避免坏账的可能。如果实在是催收无望，应及时提请公安机关介入或通过诉讼解决。3、强化对已发生的应收账款的日常管理及后期管理应收账款管理，在对客户制定信用额度后，不能等到出现拒付或信用规模过大时才采取措施，而应进行过程控制，使应收账款的周转处于正常状态。因此，应对应收账款进行以下日常管理：首先，做好基础记录，了解客户的付款及时程度。基础记录工作包括企业对客户提供的信用条件、建立信用关系的日期、客户付款的时间、目前尚欠款数额以及客户信用等级变化等。企业只有掌握这些信息才能及时采取相应的对策。检查客户是否突破信用额度。企业对客户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意查验客户所欠债务总额是否突破了信用额度。建立经常性的对帐制度，定期将明细账的余额跟相关的债务人进行核对，通过经常对帐可以了解客户付款的及时程度，所欠债务是否超过限度的数额以及到期账款的增减情况等，以便及时发现问题采取措施。其次，赊销业务繁忙的企业，不可能对所有客户都进行单独管理，则应侧重于总额控制。分析应收账款周转率和平均收款期，看流动资金是否处于正常水平。企业可通过该项指标，与以往实际比，与现计划比，与同行业比，藉此评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。对于后期管理，如果应收账款经过努力清收三年以上无结果，或债务方营业执照被工商部门吊销、债务人被公安部门宣布死亡或失踪、或破产清偿、或经诉讼无财产执行的，都会形成不良资产。如果企业掌握了这种情况，应及时取得相关的证据并报批，以便进行账务处理，确保财务状况真实、合法。对已核销的不良资产应当实行账销案存，设置核销坏账备查账簿。企业对已核销的坏账应设置备查簿分类记载欠款单位、欠款数额、欠款原因、欠款时间、欠款批准人和经办人，核销数额、核销条件、核销批准机构和批准人员，后续管理措施等情况。要采用不同的催账手段，尽量避免坏账的可能。如果实在是催收无望，可通过法律提出偿还债务的诉讼。为便于日后核查，备查簿应长期保存。4、完善企业内部控制制度完善企业内部控制制度的措施主要有：第一，企业建立健全赊销审批制度，明确赊销权限。企业根据客户的信用等级制定其信用期限，并经领导审批后方可录入客户档案。销售部门严格按规定的信用期限、折扣天数及折扣期限执行，严格控制交易量，避免销售人员凭主观判断，盲目销售给企业带来损失，客户信用额度发生变动应及时报批备案。企业应不定期地对信用销售情况进行检查分析，确保制定的信用期限及额度的合理。同时，企业要建立严格的授权审批制度，明确审批人员的权限、职责、程序及相关控制措施，审批人员不得越权审批，对于金额较大、情况特别的销售业务和特殊的信用条件，应集体决策，经有权限人员审批后方可执行。第二，实行销售业务合同管理，加强销售业务处理过程的控制。对销售业务实行合同管理，签订合同应符合中华人民共和国合同法的规定。企业应建立健全合同审批制度，签订时应对合同要素、条款中销售价格、信用政策、发货及收款方式、延期付款及对违约责任的规定进行认真审查严格把关后，决定是否接受客户订单，确保合同如期履行。对于变更项目及时签订变更合同，以合同来约束、维护双方合法权利。第三，实行不相容职务严格分离。合同执行中，企业应加强对销售业务的授权审批、签订合同、发货、结算、收款等全过程的控制与管理。完善企业内部销售业务分工，建立岗位责任制，确保不相容职务相互分离，实行责任到人，不得由同一部门或人员办理销售与收款业务的全过程。财务人员销售结算岗位设置也要注意不相容职务的分离，如记录主营业务收入账簿与应收账款账簿的人员不得开具发票、经手现金，达到内部控制的目的。5、转移降低应收账款风险转移降低应收账款风险的方法主要有：首先是资产流动性上的转换,即将应收账款转换为流动性更强的资产。企业不能及时回收账款时，可以考虑将其转化为应收票据，票据比应收账款具有更强的索偿权，票据可在未到期时向银行贴现，也可以背书转让，流动性更强，在一定程度上防止坏账损失的发生。再次是对象上的转移，以部分或全部应收账款为担保品，在规定期限内向金融机构借款，也可以将应收账款出售给金融机构，这样企业就将应收账款回收中存在的风险部分或全部转嫁给了金融机构。最后还可以实行方向上的转移。当发现应收账款很难收回时，企业可以灵活处理，从客户手中换购回自己需要的资产，以抵补这部分应收账款，就是企业可以将这部分应收账款看作是事先预付给客户购买资产的款项，从而实现了应收账款方向上的转移，消除风险。6、实施应收账款的追踪分析及认真对待应收账款的账龄应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂帐金额大、信用