（财政学专业论文）经济可持续发展与我国的税收政策选择.pdf

附件一。 原刨性声明 本人郑重声明s 所里交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究所 取得的成果除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已 经发表或撰写过的科研成果对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文 中以明确方式标明本声明的法律责任由本人承担 论文作者签名：丝受狃 日期：t 业 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留或向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和电子舨，允许论文被查阅和借阅；本人授权 山东大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或其他复制手段保存论文和汇编本学位论文 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 黼撇；倒臌：轴臼 山哀大学磺士学位论文 摘要 2 0 世纪6 0 年代，能源危机、环境污染加剧和生态破坏开始引起人们的警觉， 片面强调物质财富增长的传统发展观受到挑战，一种新的发展观可持续发展的 观念正在为越来越多的人接受所谓可持续发展，是指“既满足当代人的需求，又 不对后代人满足自身需求的能力构成危害的发展”作为一个正在进行工业化的发展 中的大国，中国经济发展的不可持续性表现的尤为突出，因此可持续发展的观念对 于当今的中国尤其重要众所周知，改革开放以来，中国经济虽然取得了举世公认 的成就，但并没有从根本上完全转变“高投入、高能耗、高排放、不协调、难循环、 低效率”的粗放型经济增长方式中国在发展中面临的人口、资源、环境压力越来 越大如果走人口增长失控、过度消耗资源、严重污染环境、破坏生态平衡的发展 道路，不仅不能持久，而且最终会给子孙后代造成难以解决的问题实施可持续发 展战略，是我国的必然选择 可持续发展问题的实质是经济发展与环境容量的冲突；实施可持续发展表面是 经济与生态环境保护方面，基本内容则是制度和文化的变革这必然要求我们努力 建立一种完善高效的制度体系，通过一系列合理的制度安排来逐步解决经济发展与 环境容量的矛盾。在这个过程中，税费手段日益受到经济学家和政治家们的重视， 环境税( 或生态税) 的设立和推行，包括在已有税制中注入具有生态税意义的税收 改革，已成为众多国家税收实践中引人注目的现象 本文通过对税收比较优势的分析以及环境税理论的介绍，通过对中国环境税收 制度中存在问题的剖析，对税收作为一种制度安捧对中国经济可持续发展所具有的 重要意义和作用进行了探讨，并且对政府如何进行相应的政策安捧，以进一步促进 中国经济可持续发展的税收政策协调机制的完善提出了相应思路 全文共分五个部分，第一部分为导论；第二部分为经济可持续发展与税收调节； 第三部分为目前我国环境与环境税收制度存在的问题；第四部分为完善促进经济可 持续发展的税收制度的思路；第五部分为建立促进我国经济可持续发展的经济政策 协调机制。 关键词：可持续发展；环境税；税收政策安捧；完善思路 贺孵榴， 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t 1 , 1t h eo o so ft h e t w e n t yc e n t u r y , e n e r g yc r i s i s ，e n v i r o n m e n tp o l l u t i o na n de c o s y s t e m d a m a g e a r o u s ep e o p l e sa e n t i o n t h et r a d i t i o n a l d e v e l o p m e n tt h e o r yw h i c ho n l y e m p h a s i z e dt h ei n c r e a s e so fm a t e r i a lw e a l t hi sc h a l l e n g e da n dan o wt h e o r y - s u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n tt h e o r yi sb e c o m i n gm o l g ：a n dm o r ep o p u l a r t h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ti s t h ed e v e l o p m e n tw h i c hm e 比q st h en e e a i so fp r e s e n tw i t h o u tc o m p r o m i s i n gt h ea b i l i t yo f f u t u r eg e n e r a t i o n st om e e tt h e i r 嗍n f a 戈 s ”a sad e v e l o p i n gl a r g ec o u n 仃yw h i c hi s u n d e r g o i n gi n d u s t r i a l i z a t i o n ，t h ep r o b l e mo ft h ee c o n o m i cs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ti s q u i 把o b v i o u s t h e r e f o r et h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tt h e o r yi st e r r i b l yi m p o r t a n tt oc h i n a a sk n o w n , c h i n ae c o n o m yh a sn o tt a k e no f ft h em e t h o do fe x t e n s i v ee c o n o m i ci n c r e a s e ， w h i c hi su n h a r m o n i o n sa n dh a r dc i r c u l a ra n do f “h i g hi n p u t , h i 曲e n r o l l c o n s u m p t i o n , l o we f f i c i e n c y ”t h ep r o b l e mo fp o p u l a t i o n , “塔o u f sa n de n v i r o n m e n tb r i n g st h eg r e a t p r e s s u r e t o c h i n a i f t h e p r e s e n t d e v e l o p m e n t w a y , w h i c h c h a r a c t e r i z e d w i t h o u t c o n t r o l o f p o p u l a t i o ni n c r e a s e ，o v e ro o n s n m p t i e no fl r e s o u g c e s , h e a v ye n v i r o m n e n tp o l l u t i o na n d g r e a td a m a g eo fe c o s y s t e mh a r m o n y ，i sn o tc h a n g e d , i tw i l ln o to n l yg o e sf a rb u ta l s o i n c u rt h eu n s o l v a b l ep r o b l e m st ot h eo f f s p r i n gf i n a l l y t h u st h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t h e o r yi st h eu n i q u ec h o i c eo fc h i n a t h et h e o r ys f 圮m st oe m p h a s i z ee c o n o m ya n de c o s y s t e mp r o t e c e e n , y e ti t sb a s i c c o n t e n ti st h ei n s t i t u t i o na n dc u l t u r et r a n s f o r m a t i o n i nf a c t , t h ec o n f l i c tb c q w e e ne c o n o m i c d e v e l o p m e n ta n de n v i m m n e n tc a p a c i t yi st h ec o l eo ft h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t h o r d e rt os o l v et h i se o n n i c ts t e pb ys t e p ，w eh a v et os e t 印a ni n t e g r a t e da n dh i g he f f i c i e n t i n s t i t u t i o n a ls y s t e m d u r i n gt h i sp l o c e d u l t , t h em e t h o do fi m p o s j n gt a x a t i o na n dc h a r g e a t t r a c t sm o l ea n dm o r ea t t e n t i o n so ft h ee c o n o m i s t sa n dp o l i t i c i a n s t h ee s t a b l i s h m e n ta n d c a r r y i n go u to ft h ee n v i r o n m e n tt a x a t i o n , i n c l u d i n gt h et a xr e f o r mi nc u r r e n tt a x 卿s t c m w h i c hh a st h ef u n c t i o no fe n v i r o n m e n tf u n c t i o n , i sb e c o m i n gar e m a r k a b l et r e n dd u r i n g t h et a x a t i o np r a c t i c ei nm a n yc o u n t r i e s t h r o u g hi n t r o d u c i n gt h ee n v i r o n m e n tt a x a t i o nt h e o r i e so ff o r e i g nc o u n u i e sa n dt h e i r 7 山东大学磺士学位论文 t a x a t i o np r a c t i c ea n da n a l y z m gt h ec o m p a r a t i v ea d v a n t a g eo ft a x a t i o nm e t h o da n de x i s t i n g p r o b l e m so fc u r r e n te n v i r o n m e n tt a x a t i o ns y s t e m , t h i st h e s i st h e o r e t i c a l l ya n dp r a c t i c a l l y e x p l o r e st h ev i t a ls i g n m c a n c ea n df u n c t i o n so ft a x a t i o ns y s t e m a n dt h es u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n to fc h i a a se c o n o m y i na d d i t i o n , i tp u t so u ! t h es u i t a b l cc o t m l e r m e a s u r e sf o r t h eg o v e r n m e n to nh o wt os c tl l pah a r m o n i o u st a x a t i o np o l i c ys y s t e mw h i c hc a np r o m o t e c h i n a ss u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t e s s e n t i a l l y , t h ea r t i c l ei si nf i v ep a r t s ： p a r to n ei n t r o d u c e st h ep r o b l e m s p a r tt w oa n a l y z e si nd e t a i lt h et a x a t i o n sc o m p a r a t i v ea d v a n t a g et ot h ee c o n o m i c s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ta so l l fk i n do fm a n yd i f f e r e n ti n s t i t u t i o n a la r r a n g e m e n t s p a r tt h r e es t a t e st h ep r o b l e m so fc h i n a se n v i r o n m e n ta n do fe n v i r o n m e n tt a x a t i o n s y s t e m p a r tf o u rp u t sf o r c c a r dm e , a s u i 髂t oa c c o m p l i s ht h et a x a t i o ns y s t e mt oa d v a n c et h e e c o n o m i cs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t p a r tf o u rs t a t e st h em e a s u r e so i lh o wt oe s t a b l i s hah a r m o n i o u sc c 姗i cp o l i c y s y s t e mt op r o m o t ec h i n a ss u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t k e y w o r d s ： s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ；e n v i r o n m e n tt a x a t i o n ；t a x a t i o np o l i c i e s ； s y s t e m sa p p r o a c h s 山东大学硕士学位论文 经济可持续发展与我国的税收政策选择 一、导论 ( 一) 经济可持续发展问题及其实质 环境是指“影响人类生存和发展的各种天然的和经过改造的自然因素的总和。 包括大气、水、海洋、土地、矿藏、森林、草原、野生生物、自然遗迹、人文遗迹、 自然保护区、风景名胜区、城市和乡村等”1 环境包括自然环境和经过人类活动改 造的环境，环境具有整体性、公共性、稀缺性和外部性等特征。众所周知，自然环 境是人类赖以生存和活动的场所，同时还是向人类提供各种资源，可供人类利用的 对象人类生活得以正常延续的关键是人与自然的协调。同时，自然环境作为人类 与之打交道的客体，并不是完全被动的从人与自然的关系看，表现出两重性：人 类依赖自然生活又是改变自然的力量；人既改造自然又依附于自然；人变革自然又 必须顺应自然；人控制自然条件又受到自然条件的制约；人支配自然力又受自然力 约束 环境问题可以说是伴随人类发展的一个永恒的问题但长期以来，人们没有充 分认识到自然资源和环境对人类生存和发展所具有的多重功能，片面强调人对自然 的单向利用和征服，其结果是破坏了自然界的生态平衡，生态环境的恶化使人类陷 入严重的生存危机中白产业革命以后，社会生产力的迅速发展，机器的广泛使用， 为人类提供了大量财富，而大量工业生产捧放物和废弃物却进入自然环境尽管环 境本身具有一定的自净能力，但当废弃物产出量越来越大，超过环境的自净能力时， 就会影响环境质量，形成环境污染。尤其是二战以后，社会生产力得迅猛发展，产 品种类和数量急剧增大，农业开垦的强度和农药的数量也迅速扩大，致使许多国家 普遍发生了严重的环境污染和生态破坏的问题。同时，随着人口数量的急剧增加和 经济的快速发展，资源需求也与日俱增，人类正受到资源短缺和枯竭的严重困扰 环境与资源问题正日益成为人类社会生存和持续发展的重大威胁。 到加世纪6 0 年代，能源危机、环境污染加剧和生态破坏开始引起人们的警觉， 片面强调物质财富增长的传统发展观受到挑战，一种新的发展观可持续发展的 1 中华人民芙和国环境保护法，第二条 9 山东大学硕士学位论文 思想，经过孕育、萌芽和二十多年的发展正被越来越多的人接受 可持续发展是一个内涵非常丰富的概念，十余年来，可持续发展理论建立与完 善沿着三个方向揭示其内涵和实质，即经济学方向、社会学方向和生态学方向可 持续发展理论的经济学方向，是从区域开发、生产力布局、经济结构优化等作为基 本内容该方向的一个集中点是力图用“科技进步贡献率抵消或克服投资的边际效益 递减率”，作为衡量可持续发展的重要指标和基本手段该方向的研究以世界银行的 世界发展报告 ( 1 9 9 0 - - 1 9 9 8 ) 和莱布朗发表的经济可持续发展( 1 9 9 6 ) 为代表可持续发展理论的社会学方向，是以社会发展、社会分配、利益均衡等作 为基本内容该方向的一个集中点，是力图把“经济效益与社会公正取得合理的平 衡”，作为可持续发展的重要指标和基本手段该方向以联合国开发计划署的人类 发展报告 ( 1 9 9 0 - - 1 9 9 8 ) 及其衡量指标“人文发展指数”为代表可持续发展理论 的生态学方向，是以生态平衡、自然保护、资源环境的永续利用等作为基本内容 该方向的一个集中点，是力图把“环境保护与经济发展之间取得合理的平衡”，作为 可持续发展的重要指标和基本原则该方向以挪威原首相布伦特兰夫人( 1 9 9 2 ) 和 巴信尔( 1 9 9 0 ) 等人的研究报告和演讲为代表 目前被广为接受的可持续发展的定义，是世界环境与发展委员会1 9 8 7 年在我 们共同的未来 一书中予以界定，于1 9 8 9 年联合国环境署第1 5 届理事会期问达成 共识的这一概念的含义是，“既满足当代人的需求，又不对后代人满足自身需求的 能力构成危害的发展”它涉及两个方面的河题：一是人类需求，特别是世界上贫困 人口的需求，这些基本需求应被放到压倒一切的优先地位；二是环境容量，如果当 代人突破生物圈所容许的极限，必将影响自然界支持当代人和后代人生存的能力 关于环境能力的有限性思想、技术的状况和社会组织的状况，决定了环境满足当代 人和后代人各种需求的能力是有限的由此可见，可持续发展理论不仅追求代内公 平而且追求代际公平，是一种强调综合、协调和顾及未来的新的发展理论 综上所述，可持续发展包括生态持续、经济持续和社会持续三方面内容，它们 之间互相关联而不可分割生态持续是基础，经济持续是条件，社会持续是目的 它要求人类在经济发展中讲究经济效益、关注生态和谐和追求社会公平，最终达到 人的全面发展它是一种从环境和自然资源的角度提出的关于人类发展的战略和模 式，它强调人类经济活动要与自然环境相协调，要求在不牺牲未来几代人需要的情 山东大学硕士学位论文 况下，满足当代人需要的发展，是一种长期稳定的发展，由此达到现代和未来人类 利益的和谐统一简言之，可持续发展问题的实质是经济发展与环境容量的冲突： 实施可持续发展表面是经济与生态环境保护方面，基本内容则是制度和文化的变革。 ( 二) 经济可持续发展与税收的关系 经济决定税收，税收又反作用于经济，税收收入的可持续增长与经济的可持续 发展是相辅相成的 可持续发展将对税收产生长远而深刻的影响首先，可持续发展是获得长期稳 定税源的保证，税收的增长以经济的发展为前提。只有国民经济的可持续发展才能 为税收的持续增长提供长期充足的税源其次，可持续发展将会使税制结构逐渐趋 于优化在可持续发展下，产业结构趋于优化的同时改变了税源结构这必然要求 国家及时调整税收工作重点，开征新的税种，不断完善和优化税制结构，减少税收 流失再次，可持续发展使税收调控的目的不止局限于经济发展，也注重环境的保 护和人类的长远利益 税收是保障可持续发展的不可替代的重要手段。这是由可持续发展的内在要求 和税收本身的性质、职能决定的影响可持续发展的核心环境污染问题是一个 负外部性问题，个别企业为了实现利润的最大化向外界排放污染物，这就等于将本 应该由企业负担的成本转嫁给社会承担，这显然是不公平的。解决这种负外部性闯 题最有效的办法还是通过政府实施公共政策有两种途径。一是政府实施对污染企 业的管制，二是通过征税来解决此问题。前者是通过规范或禁止某些行为来解决负 外部性闯题。但政府管制者为了设计良好的规则，需要了解这些行业可以采用的各 种技术的细节因存在信息不对称，所以政府实施管制的成本较高而税收作为一 种以市场为基础的政策，主要是通过向私人提供符合社会效率的激励来解决负外部 性婀题，因此是一种最优手段。一方面，税收将企业的外部成本内部化，增大了捧 污企业的成本压力，企业为了追求利润的最大化，将不得不采用先进技术减少单位 产出的能源消耗或购买先进的污染处理设备。从而实现企业问的公平竞争这都将 对社会生产效率、资源利用率的提高和污染豹防治起到积极的作用同时该项税收 收入又可作为专项资金用于环境保护事业另方面，税收政策还可以通过对有利于 可持续发展的各项生产经营行为的税收优惠。引导和激励纳税人积极参与到保护环 境、促进可持续发展的事业中来。 n 山东大学硕士学位论文 ( 三) 本文的研究目的和结构 我国是一个发展中大国，同样存在着经济增长与环境保护的矛盾如何将二者 有机地统一起来，从而实现可持续发展是现实中国的一个重大的经济课题税收作 为筹集财政收入的主要形式和国家调控经济的重要手段，应当在可持续发展战略的 实施中发挥其应有的作用 在结构安排上，本文共分五个部分，第一部分为导论，首先介绍了经济可持续 发展问题的定义、理论渊源及其实质，其次简要分析了经济可持续发展与税收的关 系，再次介绍了本文的主要研究目的、结构，最后提出本文的主要观点；第二部分 为经济可持续发展与税收调节。主要从制度安捧的角度，详细分析了税收对于经济 可持续发展所具有的比较优势，并对环境税进行了详细全面的分析介绍：第三部分 为目前我国环境与环境税收制度存在的问题，详细剖析了当前我国经济可持续发展 面临的问题以及环境税收制度存在的问题；第四部分为完善促进经济可持续发展的 税收制度的思路，第五部分为建立促进我国经济可持续发展的经济政策协调机制， 对如何建立促进我国可持续发展的税收政策协调机制给出了对策 ( 四) 本文的主要观点 政府对于影响经济可持续发展的核心问题环境污染问题，可以使用多种手 段加以解决，比如直接管制手段法律、行政等等；比如经济手段财政直接 投资、捧污收费或征税、财政补贴、捧污权交易制度等等。相对于其他各种调节手 段，税收具有独特的优势。因此利用税收保护环境，是诸多手段中最有效率和最公 平的环境税实际上就是利用价格机制来实现外部成本的内部化，可以以最小的成 本最大限度地实现消除环境危害的政策目标，可以使政府在取得巨额收入的同时推 动经济效率的提高。无论是直接环境税还是间接环境税，对消除环境危害都有积极 的作用实践证明，实施环境税不仅是合理的，而且是有效的 当前，由于种种原因，中国传统的粗放式经济增长方式造成了生态环境的恶化， 造成了经济发展的不可持续7 0 年代以来，我国政府一直用税收措施保护环境、促 进经济增长方式转变，我国的环境税收制度也一直在不断完善但我国目前的环境 税收制度仍存在诸多缺陷，如：没有树立起全面促进经济可持续经济发展的税收理 念，现行税制结构和税收制度不合理等等。因此，我们必须采取各种措施如：完善 现有税制、强化税收激励机制、完善财税体制、加强废旧物资经营企业的管理、加 山东大学硕士学位论文 大相关税收政策宣传力度等等进一步完善、细化现有的环境税收制度，以逐步完善 能够促进我国经济可持续发展的税收制度，并通过与财政政策、货币政策、价格政 策相结合，逐步建立促进我国经济可持续发展的经济政策协调机制 二、经济可持续发展与税收调节 相对于环境恶化的现象而言，经济学更关心环境恶化或者说经济不能持续发展 的原因。在现实经济中，市场和政府干预是资源配置的两大手段，而从另一个角度 看，经济的不可持续发展实际上不过是资源不能有效配置的一种表现形式市场失 灵和政府失灵是环境恶化的两大原因。因此，如何追根溯源，对症下药，有效解决 市场失灵和政府失灵问题也就成为解决环境问题、实现可持续发展的顺理成章的思 路。 ( 一) 市场失灵和政府失灵 1 、市场失灵 就资源使用和管理而言，市场失灵主要体现在以下方面： 一是资源产权不安全或不存在主流经济学认为，市场机制正常作用的基本条 件是明确定义的、专一的、安全的、可转移的和可实行的涵盖所有资源、产品和服 务的产权产权是有效利用、交换、保存、管理资源和对资源进行投资的先决条件 如果森林、草场资源的产权不明确，就会引起农牧民的短期行为，造成过度使用资 源。 二是无市场、薄市场和市场竞争不足很多资源的的市场还没有发育起来，或 根本不存在这些资源的价格为零，因而被过度使用：有的资源如渔业资源的市场 虽然存在，但价格偏低，只反映了劳动和资本成本，没有反映生产中资源耗费的机 会成本再如能源产业中垄断现象的存在，也导致了资源利用的低效率 三是外部效应。市场定价没有考虑外部效应，而政府干预的力度和针对性较差， 造成资源价格被低估 四是公共物品。环境所提供的服务包含许多公共物品，如环境质量、清洁的空 气等使外部效应内化的服务也是公共物品，因为不能把任何人捧除，这些物品最 好由政府来提供环境污染可以被看成坏的公共物品 五是交易费用对于资源、环境产品来说，没有明确产权是一个方面。但即使 山东大学硕士学位论文 明确了产权，但由于交易费用过高，也不能保证市场一定能建立起来如通过建立 产权保护渔业资源，把大海分给渔民，其成本显然过高 六是不确定性和短视计划自然资源的保护和可持续发展意味着为未来利益而 牺牲当前消费因为人们偏好当前消费，未来利益被打折扣，特别高的折现率可能 意味着不保存某一资源 2 、致府失灵 从经济学的角度，政府作为一种实现帕累托最优资源配置的机构，其存在会减 少人数众多时获取个人关于公共物品和外部性的偏好的信息所需的交易成本和谈判 成本但是另一方面，政府的不恰当的干预行为有时反而使资源配置更加缺乏效率 和不公平，使管理最终造成实际价格偏离社会最优价格，称为政府失灵政府失灵 的主要原因在于：一是干预失灵或政府不恰当的干预行为二是由于缺乏政府干预 所导致的失灵或纠正市场失灵的失灵 政府失灵可以分为政策失灵和管理失灵政策失灵是指那些造成环境与资源使 用中私人成本扭曲的政策，包括税收、补贴、金融、收入和环境政策等这些政策 把原来可以正常工作的市场机制扭曲，或虽在其他方面获得成功却产生了外部不经 济性在环境方面，主要是指环境资源使用或配置的私人成本，对个人而言是合理 的，但对社会来说却是不合理的一方面这些政策在制定过程中对生态环境没有给 予足够的重视；另一方面，在环境问题没有得到重视的情况下所制定的政策，如在 农业、交通、能源等方面所实行的补贴政策，对自然资源的低价格政策等，它们最 终在市场上反映出来的是不利于环境和资源保护的价格，造成对环境和自然资源的 过度利用管理失灵是指导致政策实施效果不佳的各级政府组织中存在的问题，如 部门之间协调不足，手段单一，主要是行政命令手段，造成环境政策实施成本较大， 效率较低，不易与经济增长政策相协调，使政策无法达到预定的目标造成政府失 灵的原因的一种直接解释是政府对于客观事物认知水平的局限、掌握信息程度的不 充分和政治经济能力的不足等公共选择学派认为，政府经常被一些代表特殊利益 集团的政策制定者所操纵，由此滋生的种种经济和政治弊端是导致政府失灵的重要 原因 发展中国家自然资源的价格往往被政府牢牢控制着，通常都低于市场价格，而 低价政策会导致低效率。目前，我国的价格形成机制还不完善，特别是资源性产品 1 4 山东大学硕士学位论文 价格改革相对滞后，在一定程度上制约了市场机制作用的有效发挥一是受体制因 素制约，资源性产品价格市场化程度不高，价格不能真实反映市场供求关系和资源 稀缺程度，缺乏对投资者、经营者和消费者的激励和约束作用二是资源性产品的 价格构成不合理，许多资源性产品生产过程中资源破坏和环境污染的治理成本没有 体现在价格中，外部成本没有内部化价格只反映资源开发成本，尚未包括因开发 引起的资源破坏和环境治理成本三是资源性产品之间比价关系不合理，如天然气 价格明显偏低等。价格是市场机制的核心，市场配置资源的基础性作用主要是通过 价格信号的引导作用来实现的。由于外部性的存在，市场化的价格又不能完全反映 社会成本，因此政府对这种价格最终还应该通过纠正政策失灵来解决加快推进资 源性产品价格改革，完善价格形成机制，使资源性产品的价格能灵敏反映市场供求 关系和资源稀缺程度，充分发挥市场机制在资源性产品价格形成中的基础性作用， 既是完善社会主义市场体制的重要任务之一，也是实现经济可持续发展的必由之路 在这个过程中，一个有效的办法是通过税收来使价格反映社会成本，纠正价格与市 场和社会成本定价之间的差异，从而有利于环境保护和资源的可持续利用 ( 二) 税收调节的比较优势 一般而言，政府在对环境问题进行干预时，会将管制性手段和诱导性手段结合 使用所谓管制性手段，是指政府直接利用政策干预环境保护，如立法或者行政干 预；而诱导性手段是政府借助市场机制诱使企业因符合自身利益而保护环境，主要 是指各种经济手段。如：财政直接投资、捧污收费或征税、财政补贴、捧污权交易 制度等等 l 、政府干预环境问题的管制性手段 从法律角度上看，政府可以采取的手段有：把可持续发展原则纳入经济立法； 完善环境与资源法律：加强与国际环境公约相配套的国内立法从行政角度上看， 政府可以采用的手段有；建立环境与经济综合决策机制。即将政府的重要经济和社 会决策、计划和项目按一定程序进行环境影响评价；建立对政府的环境审计制度； 建立廉洁、高效、协调的环境保护行政体系，使之能强有力地实施国家各项环境保 护法律、法规 管制性手段的优点是政策指向性强，见效快但其弊端是管制性手段往往会因 政府部门和官员的自利行为会呈现“软化”现象，行政措施有时会进一步扭曲资源 山袁大学硕士学位论文 配置，也经常会带来徇私舞弊、贪污腐败等副产品，无法起到应有的作用同时， 管制性措施带有明显的计划色彩，对于市场经济条件下的企业而言，硬的预算约束 机制使企业投资于治理污染设施缺乏利益上的激励，加上政府、企业信息不对称的 影响，企业会采取机会主义行为，着眼于短期效益最大化，而尽可能减少环境方面 的投资，从而使这些措施逐步失去应有的效力因此，长远来看，运用经济手段推 进污染治理市场化进程是一种必然趋势 2 、政府干预环境问题的税收之外的各种经济手段 政府解决环境问题的手段除了传统的管制外，在市场经济条件下，应用较为普遍 的是各种以市场机制为基础的经济激励手段除税收之外，目前，各国实行的较为 普遍的环境保护经济手段主要有以下几种； ( 1 ) 财政直接投资即政府财政直接拨款用于环境保护支出，投入的重点一般 是公益性很强的环保基础设施的建设以及环境保护的基础科学研究等因为这些领 域社会效益大，经济效益低，风险大，投资多，是单个企业和个人不愿或无力涉及 的政府的直接投资可纠正市场机制的缺陷，但是，投资的效果无疑是同样重要和 不可忽视的同时，过多的政府直接投资会弱化其他治理主体的责任，单一的投资 主体往往造成环境治理经费严重不足，环境保护政策资源不足，影响了环境保护政 策的落实 ( 2 ) 财政补贴 财政补贴，即政府对企业进行污染防治所发生的费用给予补贴补贴的方式通 常有两种：一种是根据企业排污量的减少程度给予相应资金或技术上的补贴；一种 是以税收支出的方式给予间接补贴，即税收优惠，如对利用“三废”生产的产品给 予减免税的待遇补贴的优点是柔性调节，但补贴的数量却难以准确确定 ( 3 ) 捧污收费。即指政府根据有关法律、法规及政策规定，依法对造成环境污 染的企业和个人收取费用一般有两种做法，一是超标收费，只对超过政府规定的 排污标准的企业收费；二是不论捧污量大小，采取捧污就收费的办法捧污收费的 具体办法可根据污染物的浓度或总量控制，有不同的标准可供选择但捧污收费往 往不能充分体现价值规律的要求，从理论上讲，捧污收费标准应根据污染物的治理 费用和社会损失费用确定，至少不能低于污染治理成本但从我国的情况看，目前 的捧污收费标准偏低，仅为治理设施运转成本的5 0 左右，某些项目甚至不到污染治 山东大学礤士学位论文 理成本的l 假，致使许多企业宁愿交纳排污费而不愿进行治理 ( 4 ) 捧污权交易制度 政府为达到既定的环境目标，通过法律明确规定企业的产权，如捧污权并采 取发放许可证并允许许可证在捧污企业间交易的办法，这就是捧污权交易制度污 染企业要想超标准捧放，只有进行产权交易，从其他企业购买排污权捧污权交易 制度是根据“污染者付费”或“谁受益谁付费”原则，合理划分各环境主体的责任 的 政府在已确定环境政策的目标即捧污控制总量内，向各个企业发放捧污许可证， 并允许这种许可证在市场上交易这样，一方面可以保证总排污量在控制范围内， 另一方面，捧污许可证的市场交易也可实现总捧污量在企业间的最优分配。美国是 捧污权制度的发源地，1 9 9 0 年推出的二氧化硫排污权交易政策，是一项真正以市场 为导向的环境经济政策，实施后二氧化硫捧放削减量大大超过预定目标捧污权交 易政策能够保证环境质量、降低达标费用，但严密有效的产权体系的建立需要比较 成熟的市场和法律体系为依托 3 、政府干预环境问题的税收手段 影响经济可持续发展的核心环境污染问题是一个负外部性问题，即企业的 私人成本小于社会成本。税收作为市场经济下最主要的经济杠杆之一，主要是通过 向私人提供符合社会效率的激励来解决负外部性问题，对负的外部性问题有直接、 有效的调节作用没，因此是一种最优手段为有效解决环境问题，实现经济的可持 续发展，税收手段日益受到经济学家和政治家们的重视一般而论，税收手段具有 下列显著的特点：一是强制性指通过法律和政策规定当事人应缴的税收谁也不能 违反，故能够有效地发挥作用二是稳定性。税法变动要经过法律手段，政策也要 求有连贯性，故适用期较长，从而有助于形成企业的稳定预期，便于企业选择支付税 收或投资与清洁生产技术三是无偿性可以同时具有增加收入的作用，虽然其主 要着眼点在于激励改变行为和配置效应 具体而言，税收作为一种调节手段其优势主要表现在：其一，税收有利于实现 企业之间的公平竞争，个别企业为了实现利润的最大化向外界排放污染物，这就等 于将本应该由企业负担的成本转嫁给社会承担，这具有明显的不公平性通过税收 将企业的外部成本内部化将使两类企业成本趋同，从而实现企业的公平竞争其二， 1 7 山东大学硕士学位论文 税收有利于促进社会生产效率、资源利用率的提高和污染的防治对污染行为课税 使企业的外部成本内部化，这增大了撵污企业的成本压力企业为了追求利润的最 大化，将不得不采用先进技术减少单位产出的能源消耗或购买污染处理设备，这都 将对社会生产效率、资源利用率的提高和污染的防治起到积极的作用与此同时， 该项税收收入又可以作为专项资金用于环境保护事业其三，税收政策还可以通过 对有利于可持续发展的各项生产经营行为的税收优惠，引导和激励纳税人积极参与 到保护环境、促进可持续发展的事业中来 4 、政府直接管制、其他经济手段与税收手段的比较 ( 1 ) 直接管制与税收一般来讲，直接管制分为两种：一是明文规定企业的生 产方法，或投入物必须符合某种最低标准，否则禁止运营；二是直接规定产出的最 高数量，禁止超量生产政府直接管制的最大弊端是缺乏弹性和效率，同税收手段 相比较，这一缺点更加突出：通过对污染行为课税可以使行为主体在利润最大化的 激励下，对治理污染的投入和少交税两者寻求平衡点，在二者没有达到平衡前，企 业会主动地为研究治污新技术和购买设备加大投入；而在政府直接管制下，一旦企 业达到了政府规定的最低捧污量标准，他们就再也不会将注意力放在迸一步减少污 染上并且政府制定标准在先，比较分析污染管制的边际收益与边际成本在后，当 各企业的成本函数差别很大时，政府直接管制的效率就很差 ( 2 ) 捧污收费与税收。政府对捧污行为收费是目前世界各国普遍实行的一项解 决环境污染问题的办法但是与税收手段相比，这一办法的规范性较差，征收过程 中的强制性也不够。与其相反，税收的规范性、强制性更为明显，能很好的体现公 平、效率原则。另外，税收手段是依托法律强制执行。具有独特的剐性，从而保证 政策调节到位对污染行为征税，可较好地体现效率原则，它通过税法制定规范统 一的标准，减少随意行为对企业正常活动的干扰，以增强市场经济的效率 ( 3 ) 污染权交易制度与税收与税收手段相比较，污染权交易制度的缺点是： 适用范围小，有些污染的捧放是须严格禁止的，不宜买卖污染权i 由于污染权 可以买卖，可能形成污染权市场的垄断； 由于被使用的污染权数量低于可转让的 污染权数量，因而可能出现资源错误配置现象 ( 4 ) 政府补贴与税收政府按单位减少的捧污量给予补贴和对控制污染的设备 费用进行补贴，目的是激励污染者减少排污量，或抵消治理污染的设备投资费用 山衰大学硕士学位论文 补贴制度和税收手段相比存在的缺陷是：无论是货币补贴还是间接补贴都会耗费 大量的财政资金。而对污染行为征税则既可以实现一定的环境政策目标，又能为政 府提供一定的财政收入；财政补贴政策往往是事后鼓励措施( 因为事先补贴缺乏 补贴的依据) ，污染越严重的企业，越能得到更多的补贴，这在公平性方面是有问 题的对污染行为征税，纳税人纳税数额对少与其污染的数量和程度成正比，因而 是一种较公平的手段而治污效果差；财政补贴政策并不一定会减少社会捧污总量， 企业在利润最大化的驱动下，只要获得的补贴收益大于治理污染的边际费用就会增 加摊污 由此可见，利用税收保护环境，最主要的是对污染征税，通过对污染征税控制 外部性从而减少污染，是环境保护的经济手段中最有效率和最公平的手段目前， o e c d 国家普遍实行了征收环境税的政策，包括在空气污染、水污染、噪音污染、 固体废物污染等方面征收捧污费( 税) 以及产品税等，其在不增加财政负担的基础 上进行的绿色税制改革，已经取得了显著效果。环境税( 或生态税) 的设立和推行， 包括在已有税制中开展具有生态税意义的改革，已成为众多国家税收实践中引入注 目的现象。 ( - - - - ) 环境税的概念及其分类 1 、环境税的概念。环境税并不是一个单一的税种人们对环境税有着不同的定 义。环境税的概念可分为狭义、中义、广义三种2 狭义的环境税，认为环境税就是 环境污染税，即国家为了限制环境污染的范围、程度，而对导致环境污染的经济主 体征收的特别税种。中义的环境税，认为环境税是对一切开发、利用环境资源( 包 括自然资源、环境容量资源) 的单位和个人，按其对环境资源的开发、利用强度和 对环境的污染破坏程度进行征收或减免的一种税收。这种观点认为，环境税主要包 括自然资源税和环境容量税。广义的环境税，认为环境税是税收体系中与环境资源 利用和保护有关的各种税种和税目的总称。这种观点认为，环境税不但包括污染捧 放税、自然资源税等，还包括为实现特定的环境目的而筹集资金的税收，以及政府 影响某些与环境相关的经济活动的性质和规模的税收手段在此，本文采用广义上 的环境税概念。从最宽泛的意义上说，环境税泛指与环境目标相联系的税收，这样 环境税就由多种税收所组成。 镰祥民。环境税：循环经济的重要手段。法治论丛2 0 0 6 年第4 期 1 9 山东大学硕士学位论文 2 、环境税分类国内有学者在介绍国外环保税时，将各国有关环境保护的税制 归纳为六类3 第一类是对捧放污染物所征收的税，包括对工业企业在生产过程中捧 放的废气、废水、废渣及汽车捧放的废气等行为所课的税，主要的有二氧化碳税、 二氧化硫税、化学品税；第二类是对高耗能、高耗材行为征收的税，或称为固体废 物处理税，例如，润滑油税、旧轮胎税、饮料容器税、废电池税等，第三类是对资 源的污染征收的税，例如噪音税、拥挤税、垃圾税等；第四类是对农村及农业污染 所征收的税，例如超额粪便税、化肥税、农药税；第五类是为减少自然资源的开采 而征收的税，如开采税、地下水税、森林税、土壤保护税等；第六类是为防止核污 染而开征的税，目前主要有铀税这种分类并不是按统一的标准来划分的，前者是 对非固体废物捧放所征的税，后者是对固体废物排放所征的税；第三类与第四类似 乎是从污染发生的地区来划分的，前者是对城市污染征收的税，后者是对农村污染 征收的税；第五类与第六类都是按特定目的而单独列出的税种 而从其性质上来划分，环境税可分为两类，即直接环境税与间接环境税。4 直接 环境税与过去的罚款类似，它针对于污染捧放，但不同的是直接环境税比罚款更广 泛更深入，它不是对超标废物排放的一种惩罚，而是对污染源捧放废物总量征税， 让污染者承担其全部外部费用，同时也减轻社会对改善环境状况的经济负担。间接 环境税不直接对污染源所捧放的污染迸行纳税而是对某一原材料或产品进行纳税 因为在一定的技术条件下，污染捧放量与原材料或其他投入物消耗量是相关的。之 所以使用间接环境