关于年终奖个人所得税的计算方法与筹划.doc

关于年终奖个人所得税的计算方法与筹划（上）又到了年底，很多人欣喜的是辛苦一年之后能够拿到一笔年终奖了然后心疼的是又要交上一笔不菲的个人所得税了 可是你知道年终奖个人所得税是如何计算的吗？我们又可以如何就年终奖的个人所得税进行筹划，让企业和员工双赢？因为前些天一个群友的问题，让我这个非专家忍不住和大家一起分享一下年终奖的个人所得税计算方法与筹划。一、年终奖个人所得税计算依据现行的年终奖个人所得税计算方法及要求，是按国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知(国税发【2005】9号)的规定计算。 国税发【2005】9号文件其中第二条规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率-速算扣除数。二、年终奖个人所得税计算方法按照规定： 当员工当月的工资薪金超过3500元时，全年一次性奖金单独作为一个月计算，应除以12再匹配相应税率，但计算税额时，速算扣除数只允许扣除一次。例一：员工张三2013年1月工资5000，年终奖24000，无其它收入。张三工资部分应缴纳个人所得税：(5000-3500)*3%=45元张三年终奖24000部分应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。张三年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。张三2013年1月份应缴纳个人所得税2340元。当员工当月的工资薪金不超过3500元，可以将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，作为应纳税所得额。其中“雇员当月工资薪金所得”以收入额扣除规定标准的免税所得(如按规定缴纳的社会保险和住房公积金等)后的数额。例二：员工李四2013年1月工资2000，年终奖24000，无其它收入。李四当月工资2000元，未超过费用扣除标准3500元，不需要缴纳个人所得税。李四2013年1月当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为3500-2000=1500元。李四年终奖24000元，先减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额-1500元”，22500元为应纳税所得额。22500除以12个月，即：22500/12=1875元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。李四年终奖24000应缴纳个人所得税：(24000-1500)*10%-105=2145元。李四2013年1月份应缴纳个人所得税2145元。需要注意的是：当员工一个年度在两个以上单位工作过，只能按照国税发【2005】9号文件规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人年终奖计税办法只允许采用一次，纳税人可以自由选择采用该计税办法的时间和发放单位计算。该条款的要点是：1，一个员工2013年1月发放的年终奖适用了除以12找税率的优惠计算政策，2013年其它月份就不能再适用了。2，一个员工一年一次，在两处以上取得年终奖，也只能适用一次。3，员工即使工作时间不足12个月，也可以适用一次。“年终奖金怎样发、怎样交税更划算?”别看这些问题挺简单，却难倒了不少会计人员，有时候，甚至会出现多发了年终奖，员工却少拿到钱的情况。下一次分享，我们就这个问题进行进一步的探讨。二、年终奖的纳税筹划筹划思路：1、在税法许可的前提下，充分利用税收优惠政策，既不增加单位支出，又能增加个人收入；2、分析工资与奖金增减变动对纳税额的影响，寻找工资、奖金增减变化平衡点，合理确定年终奖发放数额的范围，确定怎样发年终奖能够使纳税人的税负最轻；3、依据年终奖在一个年度内只能使用一次的规定，把年终奖分解成两个部分，一部分以年终奖的形式单独发放，另一部分以月奖、季度奖、半年奖、年终奖等形式并入工资发放。 例如，我们在做筹划时，如果能够把工资与奖金的数额做一调整，把年终奖分摊到各月中，比如上面的第二个例子中的钱某，如果能够把收入调整为每月3500，年终奖6000，每月不交税，下一年第一个月缴税6000*3%=180元，相当于节省了原来一个月的工资。为什么工资与奖金之间的增减变动会影响个人所得税？这是由于工资与奖金之间既有共性，又有差异。其共性是工资与奖金同属于“工资、薪金”的范畴，可以相互转换；其差异是工资与奖金分别计税且适用的税率不同，工资适用七级超额累进税率计税，而奖金适用全年一次性奖金计税办法计税。由此可见，在工资、奖金总额不变的前提下，把工资与奖金进行合理分配，可以实现节税的目的。 此外，在进行工资和年终奖的规划时，还要注意年终奖个人所得税无效问题。多发1元年奖金，可能导致多交一万元的个人所得税由于国税发20059号文件规定的年终奖计算方法是：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。而计算公式的应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数。其中，年终奖除12找税率，但只允许减除一次“速算扣除数”，而不是十二次，由此导致在计算年终奖个人所得税时会出现员工应缴纳的个人所得税，并不与年终奖额度同比例增加。由此造成应得年终奖金额度高的员工，可能要比年终资金额度低的员工实际到手的会更少。例三：2013年1月冯某取得年终奖18000元，找税率：(18000/12=1500)，因此其年终奖适用税率为3%。冯某年终奖应缴纳个人所得税18000*3%=540元。税后收入为17460元。陈某2013年1月取得年终奖18001元，找税率：(18001/12=1500.1)，因此其年终奖适用税率为10%，速算扣除数为105。陈某取得18001元年终奖应缴纳个人所得税18001*10%-105=1695.1元。陈某年终奖税后所得为16305.9元。陈某因为多发一元，造成多缴个人所得税1154.1元。类似情况在税收实践中多有发生。这是由于国税发20059号文件规定的税额计算方法的原因，导致所得与税额的不匹配。导致上述不合理的年终奖无效区间如下：【18000-19283】【54000-60187】【108000-114600】【420000 447500】【60000-606538】【960000-1120000】如果发放的年终奖在上述无效区域内，会造成单位多发奖金，而个人税后所得变少的结果。避免上述不合理现象，一是减少或增加一定数额年终奖，使发