高级财务会计 陈信元 课后答案 第四章.doc

第四章 企业集团内部的存货业务练习一将120 000 视为内部销售售价：销售成本 120 000销售成本 120 000销售成本 6 000 （120 000/120%*20%*30%）存货 6 000练习二民乐公司合并利润表：民乐公司合并利润表工作底稿2008 年度项目民乐公司民信公司调整与抵消合并个体销售收入销售成本其他费用投资收益净利润其中：少数股东收益合并净利润300 000200 000 52 000 0 48 000100 000 75 000 10 000 15 00012 000 1 2001080012 00010800388 000264 20062 000 061 800 2 76059 040*民信公司当年实现的净利润=15000-1200=13800 元，按多少数股东的持股比例分配。练习三1. 编制2009 年与存货相关的抵销分录：2008 年未实现毛利=3250，全部归属于母公司；2009 年年末，2008 年未实现毛利部分已经实现，但由于新的存货内部交易产生7800 元未实现毛利，这部分由于是逆销，按8：2 的比例分别归属与多、少数股权。2009 年，内部存货交易对长期股权投资的影响=+3250-780080%=-2990对少数股东权益的影响=-780020%=-15602. 恒生公司合并利润表恒生公司合并利润表工作底稿2009 年度项目调整前合并个体调整与抵消合并个体销售收入销售成本营业费用净利润其中：20%少数股东利润合并净利润897000598000104000195000260001690007800078003250780001560819 000524 550104 000190 45024 440166 010练习四销售收入 750 000销售成本 750 000销售成本 45 000存货 45 000 （750 000-600 000）*30%对长期股权投资的影响：借：投资收益 33 750贷：长期股权投资 33 750 （750000-600000）*30%*75%）*注意在抵销长期股权投资本期变动数的时候也要抵销本期未实现毛利的变动数对长期股权投资的影响。练习五1. 抵销分录：（2009 年）将长期股权投资从成本法调整为权益法时，未实现毛利的影响：借：未分配利润期初 4050盈余公积 450贷：长期股权投资 4 500（6000*75%）借：投资收益 2 100贷：长期股权投资 2 100（8800-6000）*75%）抵销本期内部交易的分录：期初： 长期股权投资 1500 少数股东权益 4500销售成本 6 000本期： 销售收入 32 000销售成本 32 000期末： 销售成本 8 800存货 8 8002009 年合并销售成本120 000+48 000-6 000-32 000+8 800=138 800（元）少数股东利润=(20 000+6 000-8 800)*25%=5000+1500-2200=4300（ 元）（逆销影响少数股东收益）归属于母公司股东的净利润：15000-2100=12900或4300/25%*75%=12900（合并净利润=光启公司净利润=56 000+（20000+6000-8800）*75%=68 900（元）注：归属于母公司股东的净利润，以子公司的当年净利润为基础，母公司和少数股权共同拥有即归属于母公司股东的净利润为合并净利润的子集。练习六世纪公司经营利润=990 000-687 500-247 500=55 000（元）纪元公司净利润=660 000-330 000-165 000=165 000（元）抵销分录：（2011 年）期初： 长期股权投资 10 800 少数股东权益 1 200销售成本 12 000本期： 销售收入 330 000销售成本 330 000期末： 销售成本 26 400存货 26 4001. 合并销售成本687 500330 00012 000330 00026 400701 900（元）2. 少数股东利润（165 00012 00026 400）10%15 060（ 元）（逆销影响少数股东收益）3. 归属于母公司股东的净利润=15060/10%*90%=135540（元）另：合并净利润母公司经营利润+母公司完全权益法下投资收益= 55 000（165 00026 40012 000）90%190 540（元）或合并净利润= 母公司经营利润+子公司实际经营利润-少数股东利润= 55 000+（165 000+12 000-26 400）-15 060=190 540（元）4. 年末少数股东权益（242 000330 00026 400）10%54 560（元）或：年末少数股东权益=57200-26400*10%=54560（注：57200=（230000+12000+200000+130000）*10% 即报表中子公司净权益对应的少数股东享有部分；26400*10%为子公司由于内部存货交易虚增收入归少数股权负担部分。）每年合并报表中的少数股东权益由两部分分录构成：第一部分通过子公司净权益抵消分录体现（逆销时还有一笔期初未实现利润借 长期股权投资和少数股东权益的），第二部分通过本年度贷少数股东权益体现。计算年末股东权益总值时，由于年末个别合并报表中的净权益已经包含了本期实现的所有利润（包含上期期末子公司已实现利润+上期未实现而在本期实现的利润+当期实现的利润+当期期末未实现利润），所以只要扣除最后一项的影响因素就可以了。练习七2008 年末未实现毛利：振兴公司售给悦达公司的：60 000*40%*1/6=4 000（元） （逆销）悦达公司售给振华公司的：38 750*20%=7 750（元） （顺销）2009 年末未实现毛利：振兴公司售给悦达公司的：54 000*50%*1/6=4 500（元） （逆销）悦达公司售给振华公司的：31 250*20%=6 250（元） （顺销）抵销分录：2008 年期末： 销售成本 11 750 （4 000+7 750）存货 11 7502009 年期初：长期股权投资 11350（4000*90%+7750） 少数股东权益 400（4000*10%）销售成本 11 750本期： 销售收入 150 000 （90 000+60 000）销售成本 150 000期末： 销售成本 10 750 （4 500+6 250）存货 10 7501. 2008 年合并资产负债表中的存货数60 00038 75024 00011 750111 000（元）？2009 年合并资产负债表中的存货数54 00031 25036 00010 750110 500（元）2. 2009年末集团内部交易中期末存货的未实现利润=2009年末存货高估的加成=（54000*50%/1.2）*20%+(31250/1.25)*0.25=107502008年末集团内部交易中期末存货的未实现利润=2008年末存货高估的加成=（60000*40%/1.2）*20%+(38750/1.25)*0.25=117503. 2008 年末，悦达公司长期股权投资从不完全权益法调整为完全权益法：存货未实现毛利的影响：7 750+4 000*90%=11350合并价差摊销影响： 9 000合并未分配利润100 000-11350-900079650（元）注：请将题问改为试计算2008年年末合并未分配利润数。练习八1、开利公司投资收益计算：2008 年 2009 年 2010 年凯福公司账面净收益之份额（75%） 60 000 67 500 52 500加：期初存货已实现利润 20 000 3 000减：期末存货未实现利润 20 000 3 000 对凯福公司投资收益 40 000 84 500 55 5002、凯福公司2008年净利润=80000-80000*（1-50%）*50%=60000 其中：少数股东净利润为80000*（1-75%）=20000 母公司拥有的净利润为60000-20000=40000 2009年净利润=90000+20000（08年）-4000=106000 其中：少数股东净利润为（90000-4000）*25%=21500 母公司拥有的净利润为106000-21500=84500 2010年净利润=70000+4000=740