长期股权投资义.doc

学会计网()是会计人员网上交流学习探讨的专业网站,欢迎访问学会计论坛()和加入学会计QQ群(群号在论坛首页上有)。第 五 章长期股权投资考情分析本章内容根据企业会计准则第2号长期股权投资和企业会计准则第20号企业合并的有关内容编写。本章是历年考试中的重点章节，其内容在考题中各题型，均可能出现。同时本章也是难度较大的一章，特别是长期股权投资的权益法核算，应特别注意。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2009年1分2分2分5分2008年1分2分1分4分2007年1分6分7分本章考试大纲要求（一）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法（二）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法（三）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定方法（四）掌握长期股权投资成本法的核算（五）掌握长期股权投资权益法的核算（六）熟悉长期股权投资处置的核算成本法 20% 权益法 50% 成本法 第一节长期股权投资的初始计量 一、企业合并形成的长期股权投资（持有50%以上的股份）1.同一控制下的企业合并在同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日其在被合并方的账面价值计量。口诀：合并之前，合并方和被合并方在同一个集团。记账口诀：长期股权投资金额记被合并方所有者权益账面价值持股比例。【例5-1】209年6月30日，A公司向其母公司P公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。209年6月30日S公司净资产的账面价值为40 020 000元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表1所示：表1 209年6月30日 单位：元 A公司S公司股本30 000 00010 000 000资本公积20 000 0006 000 000盈余公积20 000 00020 000 000未分配利润23 550 0004 020 000合计93 550 00040 020 000答疑编号179050101正确答案S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资S公司 40 020 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价 30 020 000贷方差额全记“资本公积”，借方差额先冲资本公积，不足冲减，依次冲盈余公积、未分配利润【考题解析1单选题】（2008年）2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.1 920B.2 100C.3 200D.3 500答疑编号179050102正确答案A答案解析本题属于同一控制下的企业合并，应以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，因此甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本3 20060%1 920（万元）。【考题解析2单选题】（2009年）2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。借：长期股权投资乙公司4800 贷：银行存款 1000 无形资产 3200 资本公积 600A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元答疑编号179050103正确答案C答案解析同一控制下长期股权投资的入账价值6 00080%4 800（万元）。应确认的资本公积4 800（1 0003 200）600（万元）。相关分录如下借：长期股权投资4 800贷：银行存款 1 000无形资产 3 200资本公积 6002.非同一控制下的企业合并长期股权投资记拿出东西的公允价值加上直接相关费用。口诀：合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团。金额计拿出东西公允价值加上直接相关费用。购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。其中，支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。1.换出资产为存货的，应当视同存货销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本（即账面价值），销售收入与销售成本之间的差额即换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。2.换出资产为固定资产、无形资产的、应当视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。3.换出资产为长期股权投资的，应当视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。如果付出的资产是存货，按公允价值确认收入，按账面价值结转成本，在利润表上形成差额。若是产品类存货，则收入计入主营业务收入，成本结转到主营业务成本，若是材料类存货，则计入其他业务收入，成本结转到其他业务成本；如果付出的资产是固定资产、无形资产，公允价值和账面价值的差计入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目；如果付出的资产是长期股权投资或金融资产，公允价值和账面价值的差计入“投资收益”科目的借方或贷方。【例5-2】A公司于209年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。本例中假定合并前A公司与B公司及其股东不存在任何关联方关系。表2209年3月31日单位：元项目账面价值公允价值土地使用权20 000 00032 000 000（成本30 000 000，累计摊销10 000 000）专利技术8 000 00010 000 000（成本10 000 000，累计摊销2 000 000）银行存款8 000 0008 000 000合计36 000 00050 000 000答疑编号179050104正确答案分析：本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资 51 000 000累计摊销 12 000 000贷：无形资产 40 000 000银行存款 9 000 000营业外收入 14 000 000分次投资达到企业合并的两种情形：第一种情况：第一次投资时，持股比例在20%以下，采用成本法核算，后来追加投资，总的持股比例达到50%以上，达到企业合并，采用成本法核算，核算方法不变，不用调整原投资的账务处理。第二种情况：第一次投资时，持股比例在20%至50%之间，采种权益法核算，后来追加投资，总的持股比例达到50%以上，达到企业合并，采用成本法核算，核算方法改变了，所以这里涉及到权益法转为成本法核算的转换，要对原来的权益法核算进行调整。（1）形成企业合并前企业持有的对被购买方长期股权投资采用成本法核算的，其长期股权投资在购买日的账面价值应为原账面价值加上购买日为取得进一步的股份支付的对价公允价值之和；（2）形成企业合并前企业对持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的，在购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行调整，将有关长期股权投资的账面价值调整至其最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的账面价值。权益法转为成本法属于会计政策变更口诀：权益法转为成本法，必须追溯调整。追溯调账时，资产负债表科目正常写，利润表科目要换成“利润分配未分配利润”科目。会计政策变更绝对不允许出现“以前年度损益调整”【例5-3】A公司于208年3月1日以40 000 000元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的财务和生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于208年确认对B公司的投资收益1 500 000元。209年1月2日，A公司又以50 000 000元现金取得B公司30%的股权。本例中假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未分派现金股利或利润。A公司按净利润的10%计提盈余公积。答疑编号179050105正确答案借：长期股权投资B公司成本40 000 000贷：银行存款 40 000 000借：长期股权投资B公司损益调整1 500 000贷：投资收益 1 500 000本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资B公司50 000 000贷：银行存款50 000 000借：利润分配未分配利润 （代替投资收益） 1 500 000贷：长期股权投资B公司损益调整1 500 000借：盈余公积 150 000贷：利润分配未分配利润 150 000借：长期股权投资B公司40 000 000 贷：长期股权投资B公司成本40 000 000上面两笔分录合并处理，即为教材答案中的第一笔分录。借：盈余公积 150 000利润分配未分配利润 1 350 000贷：长期股权投资B公司损益调整 1 500 000企业合并成本4 000+5 0009 000（万元） 二、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。但不包括被投资单位已宣告发放的现金股利或利润。口诀：买价费用【例54】甲公司于209年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款80 000 000元。在购买过程中支付手续费等相关费用1 000 000元。该股份取得后能够对乙公司施加重大影响。 答疑编号179050201正确答案甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：借：长期股权投资乙公司成本81 000 000贷：银行存款81 000 000 2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等自权益性证券的溢价发行收入中扣除（冲减资本公积），溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。【例55】209年3月，A公司通过增发30 000 000股（每股面值1元）本企业普通股为对价取得对B公司20%的股权。按照增发前一定时期的平均股价计算，该30 000 000股普通股的公允价值为52 000 000元。为增发该部分普通股，A公司支付了2 000 000元的佣金和手续费。取得B公司该部分股权后，A公司能够对B公司施加重大影响。本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。 答疑编号179050202正确答案借：长期股权投资B公司成本52 000 000贷：股本 30 000 000资本公积股本溢价 22 000 000借：资本公积股本溢价2 000 000贷：银行存款2 000 000 3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业。【例56】A公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资，在C股份公司增资扩股的过程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值为1元）。该项对B公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其公允价值信息，但根据C公司股票在增资扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为40 000 000元。C公司取得B公司股权后，无法对B公司实施控制、共同控制或是施加重大影响，也无法通过合理的方式确定其公允价值。 答疑编号179050203正确答案C公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资B公司40 000 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价 30 000 000 4.以非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资的初始投资成本的确定，分别参见本书第七章和第十二章的相关内容。三、投资成本中包含的已宣告尚未发现金股利或利润的处理企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。【例57】沿用例54中有关资料，假定在甲公司取得该项投资时，乙公司已经宣告发放现金股利或利润，甲公司按其持股比例计算确定可分得300 000元，则甲公司在确定该长期股权投资成本时，不应包括被投资单位已经宣告发放的现金股利： 答疑编号179050204正确答案借：长期股权投资乙公司成本80 700 000应收股利乙公司 300 000贷：银行存款81 000 000 第二节长期股权投资的后续计量 企业取得的长期股权投资，在确定其初始投资成本后，持续持有期间，视对被投资单位的影响程度等情况的不同，应分别采用成本法及权益法进行核算。一、成本法及权益法核算的范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法核算。投资企业持有的对子公司投资，在母公司个别财务报表中按成本法核算。除此之外，投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，也应采用成本法进行核算。二、长期股权投资的成本法企业持有的对子公司投资以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值，同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本为合并日取得被合并方账面所有者权益的份额。被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。【例58】甲公司于208年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于209年2月12日实际分派利润。 答疑编号179050205正确答案甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资乙公司12 000 000贷：银行存款 12 000 000借：应收股利 100 000贷：投资收益 100 000借：银行存款 100 000贷：应收股利 100 000进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。 三、长期股权投资的权益法 涉及的会计科目：长期股权投资公司成本 损益调整 其他权益变动共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。 投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为投资企业的合营企业。 “重大影响”是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的能力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。重大影响通常体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表、参与被投资单位的政策制定过程、与被投资单位之间发生重要交易、向被投资单位派管理人员或是向被投资单位提供关键技术资料等。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的情况下，被投资单位为其联营企业。（一）初始投资成本的调整【例59】A公司于209年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款30 000 000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）：实收资本30 000 000资本公积24 000 000盈余公积 6 000 000未分配利润15 000 000所有者权益总额75 000 000假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A公司应进行的账务处理为： 答疑编号179050206正确答案借：长期股权投资B公司成本30 000 000贷：银行存款 30 000 000长期股权投资的成本30 000 000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额22 500 000元（75 000 00030%），不对其初始投资成本进行调整。假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120 000 000元，A公司按持股比例30%计算确定应享有36 000 000元，则初始投资成本与应享B公司可辨认净资产公允价值分额之间的差额6 000 000元应计入取得投资当期的损益。借：长期股权投资B公司成本36 000 000贷：银行存款 30 000 000营业外收入6 000 000 1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额系投资企业在购入该项投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不须进行调整，而是构成长期股权投资的成本。2.投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为交易双方在作价过程中转让方对投资企业给予的让步或是出于其他方面的考虑给予投资企业的无偿经济利益流入，应计入取得投资当期的损益。借：长期股权投资公司成本贷：营业外收入（二）投资损益的确认口诀：对方赚钱，我赚钱；对方赔钱，我赔钱。1.一般原则（1）在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能完全以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而是需要在被投资单位实现净利润的基础上经过适当调整后确定。投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项辨认资产公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的，或是无法取得对被投资单位净利润进行调整所需资料的，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果直接确认为投资损益。【例510】沿用例59，假定A公司长期股权投资的成本大于取得投资时B公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，209年B公司实现净利润8 000 000元。A公司、B公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。由于投资时B公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对B公司的净利润进行调整，A公司应确认的投资收益为2 400 000元（8 000 00030%）,一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认。 答疑编号179050207正确答案A公司的会计处理如下：借：长期股权投资B公司损益调整2 400 000贷：投资收益B公司 2 400 000 【例511】甲公司于209年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）。 账面原价 已提折旧公允价值 原预计使用年限 剩余使用年限存货5 000 0007 000 000固定资产 10 000 000 2 000 000 12 000 00020 16无形资产6 000 000 1 200 0008 000 000 108小计 21 000 000 3 200 00027 000 000 答疑编号179050208正确答案假定乙公司209年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司在确定其应享有乙公司209年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：调整后的净利润6 000 000（ 7 000 0005 000 000） 80%（12 000 0001610 000 00020）（8 000 00086 000 00010）3 750 000（元）甲公司应享有份额3 750 00030%1 125 000（元）借：长期股权投资乙公司损益调整1 125 000贷：投资收益1 125 000 （2）在确认投资收益时，除考虑有关资产、负债的公允价值与账面价值差异的调整外，对于投资企业与其联营企业和合营企业之间发生的未实现内部交易损益也应予以抵销。应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。口诀：未对外部独立第三方出售，则必须调整被投资单位净利润。对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立的第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。【例512】甲公司于209年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。209年8月，乙公司将其成本为9 000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至209年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司209年实现净利润48 000 000元。假定不考虑所得税因素。 答疑编号179050301正确答案甲公司在按照权益法确认应享有乙公司209年净损益时，应进行以下会计处理：借：长期股权投资乙公司损益调整8 400 000（48 000 0006 000 000）20%贷：投资收益 8 400 000进行上述处理后，甲公司如需要编制合并财务报表（如甲公司有丙、丁等子公司，但乙公司不纳入合并范围），在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资乙公司损益调整1 200 000（15 000 0009 000 000）20%贷：存货1 200 000这是为了使“长期股权投资”反映不考虑未实现内部交易损益的真实数字。假定210年，甲公司将该商品以18 000 000元对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司210年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益。乙公司210年实现的净利润为30 000 000元。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资乙公司损益调整7 200 000（30 000 0006 000 000）20%贷：投资收益 7 200 000 对于投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。【例513】甲公司持有乙公司20%的表决权，能够对乙公司施加重大影响。209年，甲公司将其账面价值为9 000 000元的商品以15 000 000元的价格出售给乙公司。至209年12月31日，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司209年实现净利润30 000 000元。假定不考虑所得税因素。 答疑编号179050302正确答案甲公司在该项交易中实现净利润6 000 000元，其中的1 200 000元是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行如下会计处理：借：长期股权投资乙公司损益调整4 800 000（30 000 0006 000 000）20%贷：投资收益4 800 000甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整：借：营业收入3 000 000（15 000 00020%）贷：营业成本1 800 000（9 000 00020%）投资收益 1 200 000这是为了使“投资收益”反映不考虑未实现内部交易损益的真实数字。 合营方向合营企业投出非货币资产产生损益的处理符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。【考题解析3单选题】（2007年）2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为（）万元。 借：长期股权投资乙公司 成本 2000贷：银行存款 2000借：长期股权投资乙公司 成本 100贷：营业外收入 100借：长期股权投资乙公司 损益调整 150贷：投资收益 150A.50B.100C.150D.250 答疑编号179050303正确答案D答案解析会计分录应是：借：长期股权投资乙公司成本2 100贷：银行存款 2 000营业外收入 100被投资当年实现的净利润为500万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额50030%150万元，作分录：借：长期股权投资乙公司损益调整150贷：投资收益 150所以答案应为D。【考题解析4多选题】（2008年）2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2007年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2007年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）。 借：长期股权投资乙公司 成本 4000贷：银行存款 4000借：长期股权投资乙公司 成本 200贷：营业外收入 200借：长期股权投资乙公司 损益调整 300贷：投资收益 300A.确认商誉200万元B.确认营业外收入200万元C.确认投资收益300万元D.确认资本公积200万元 答疑编号179050304正确答案BC答案解析本题可以通过分录来分析：2007年1月2日借：长期股权投资乙公司成本 4 200（14 00030%）贷：银行存款 4 000营业外收入 2002007年12月31日借：长期股权投资乙公司损益调整300（1 00030%）贷：投资收益300由此可知，甲公司应该确认营业外收入200万元，确认投资收益300万元。2.取得现金股利或利润的处理采用权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应冲减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目：自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资成本”科目。3.超额亏损的确认权益法下，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成长期权益的项目减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。采用权益法下的情况下，投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应按照以下顺序处理：减记长期股权投资的账面价值；借：投资收益贷：长期股权投资公司损益调整其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长期权益的项目，如果有，则以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限，继续减记；如借：投资收益贷：长期应收款最后，在有关其他实质上构成对被投资单位长期权益的价值也减记至零的情况下，如果按照投资合同或协议约定，投资企业需要承担额外义务的，则需按预计将承担责任的金额确认相关的损失。借：投资收益贷：预计负债除按上述顺序又确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记，不再予以确认。在确认了有关投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复其实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值。【例514】甲企业持有乙企业40%的股权，208年12月31日的账面价值为2 000万元。包括投资成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收益。乙企业209年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度发生亏损3 000万元。假定甲企业在取得投资时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。则甲企业当年度应确认的投资损失为1 200万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为800万元。 答疑编号179050305正确答案借：投资收益1 200贷：长期股权投资乙公司损益调整1 200如果乙企业当年度的亏损额为6 000万元，则甲企业按其持股比例确认应分担的损失为2 400万元，但长期股权投资的账面价值仅为2 000万元，如果没有其他构成长期权益的项目，则甲企业应确认的投资损失仅为2 000万元。超额损失在账外进行备查登记；如果在确认了2 000万元的投资损失后，甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款800万元（该长期应收款从实质上构成对被投资单位的长期权益），则在长期应收款的账面价值大于400万元的情况下，应进一步确认投资损失400万元。甲企业应进行的账务处理为：借：投资收益 24 000 000贷：长期股权投资乙公司损益调整20 000 000长期应收款乙公司超额亏损 4 000 000 （三）被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动 手写板提示：被投资方资本公积增加时，投资方按比例确认借：长期股权投资公司其他权益变动贷：资本公积其他资本公积 手写板提示：被投资方资本公积减少时，投资方按比例确认借：资本公积其他资本公积贷：长期股权投资公司其他权益变动应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）：【例515】A企业持有B企业30%的股份，当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为600万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为3 200万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时有关资产的公允价值与其账面价值亦相同。不考虑相关的所得税影响。 答疑编号179050306正确答案A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时：借：长期股权投资B公司损益调整9 600 000B公司其他权益变动1 800 000贷：投资收益 9 600 000资本公积其他资本公积B公司1 800 000 【考题解析5多选题】（2009年）长期股权投资采用权益法核算的，