第三章 企业合并会计习题.doc

第三章 企业合并会计参考答案及解析一、单项选择题1. 【答案】【解析】参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下企业合并；在判断是否为同一控制企业合并时，应关注：（1）能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司；（2）能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体；（3）实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制，是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）；企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。2. 【答案】B【解析】企业合并发生的直接相关费用一般在发生时计入管理费用。3. 【答案】A【解析】因为是非同一控制下企业合并，这里转出的固定资产相当于是出售固定资产，所以固定资产公允价值与账面价值的差额为处置固定资产损益，计入营业外收入或营业外支出。 4. 【答案】C【解析】投资方对被投资方的投资，在达到控制的日期为购买日；本题中，A公司在2012年1月1日取得甲公司的股权比例达到60%，可以控制甲公司，所以该项企业合并的购买日为2012年1月1日。5.【答案】（1）A【解析】此合并为同一控制下企业合并，长期股权投资根据被合并单位的账面价值份额来入账，其小于支付价款的差额计入资本公积，故计入资本公积的金额=3100-500060%=100（万元），计入借方。会计分录为：借：长期股权投资 3000资本公积股本溢价 100 贷：银行存款 3100（2）B【解析】相关会计分录为：借：长期股权投资 3000 贷：银行存款 2920 资本公积股本溢价 80（3）C【解析】长期股权投资初始入账价值3000万元，小于支付对价3500万元的差额应首先冲减但因“资本公积股本溢价”金额为450万元，只能冲减450万元，故在借方计入资本公积450万元。（4）C【解析】长期股权投资的入账价值为3000万元，小于付出对价3600万元，但因“资本公积股本溢价”金额为450万元，在全部冲减“资本公积股本溢价“之后，调减留存收益150万元。6.【答案】（1）A【解析】甲公司取得的长期股权投资的入账价值=6001.5=900（万元）。（2）C【解析】企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。本题企业合并为非同一控制下企业合并，则确认的资本公积金额=6001.5-600-50=250（万元）。相关会计分录如下：借：长期股权投资 900 贷：股本 600 资本公积股本溢价 250 银行存款 507.【答案】（1）A【解析】2010年1月1日应确认的合并成本=400+7600=8000（万元）。（2）A【解析】投出的无形资产做处置处理，故影响当期损益的金额=7600-（8000-500-200）=300（万元）。8.【答案】（1）B【解析】甲公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，则2010年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值=1500+（500+100）20%=1620（万元）。（2）D【解析】甲公司对B公司原20%长期股权投资合并前采用权益法核算，2010年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值=1500+（500+100）20%=1620（万元），再次追加投资为非同一控制下企业合并，第二次投资的成本=6006=3600（万元），故甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值=1620+3600=5220（万元）。（3）A【解析】2011年1月1日，合并报表中应确认的长期股权投资的账面价值即合并成本=1650+6006=5250（万元），合并报表中应确认的商誉金额=5250-800060%=450（万元）。9.【答案】（1）A【解析】甲公司合并报表中应确认的商誉2000-160080%720（万元）。（2）B【解析】甲公司因购买少数股权而应调减的资本公积金额220-216010%4（万元）；会计分录如下：借：资本公积股本溢价 4 贷：长期股权投资 410.【答案】（1）C【解析】选项A，表述反了，甲公司为法律上的母公司，乙公司为法律上的子公司；选项B，乙公司是法律上的子公司，但为会计上的购买方（母公司），乙公司的资产与负债应以合并前的账面价值在合并报表中体现；选项D，购买日合并报表中的留存收益反映的是会计上母公司（乙公司）合并前的留存收益。 （2）A【解析】甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了1200万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60%（1200/2000100%），如果假定乙公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为1000万股（150060%-1 500），增发股票的公允价值即合并成本=10004=4000（万元）。 （3）D 二、多项选择题1. 【答案】ABCD【解析】选项E不正确，合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并；参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营，为新设合并。2. 【答案】DE【解析】企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。所以从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。选项D和E，A公司不能对B公司实施控制不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。3. 【答案】BCD【解析】非同一控制下企业合并，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益；非同一控制企业合并为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益；通过多次交换交易分步实现的企业合并，购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资在个别报表中的初始投资成本；在合并财务报表中，以购买日之前所持有被购买方股权于购买日的公允价值与购买日支付对价之和作为合并成本，其与购买日被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额为企业合并形成的商誉（或负商誉）。4. 【答案】BC【解析】同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价值量并没有发生变化，因此即便是在合并过程中，取得的净资产入账价值与支付的合并对价账面价值之间存在差额，同一控制下的企业合并中一般也不产生新的商誉因素，即不确认新的资产，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。5. 【答案】ABCDE6. 【答案】BCD【解析】2011年12月31日个别报表中长期股权投资账面价值=10000+1500=11500（万元）；商誉为第一次达到企业合并时形成，其金额为10000-900080%=2800（万元）；在合并报表中，根据购买日开始持续计算的可辨认净资产金额调整长期股权投资，应在借方调整资本公积，分录为：借：资本公积股本溢价 450 贷：长期股权投资 450（1500-105010%）7. 【答案】BCE【解析】非同一控制下的企业合并中，按照购买法核算的企业合并，存在合并差额的情况下，企业合并准则中要求首先要对企业合并成本及合并中取得的各项可辨认资产、负债的公允价值进行复核，在取得的各项可辨认资产和负债均以公允价值计量并且确认了符合条件的无形资产以后，剩余部分构成商誉，选项A正确；商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，每一会计年度年末，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定对其进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备，选项B不正确，选项D正确；商誉减值准备在提取以后，不能够转回，选项C不正确；会计上作为非同一控制企业合并，但按照税法规定计税时为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础的差异，按照企业会计准则第18号所得税的规定不确认递延所得税负债，选项E不正确。8. 【答案】ABCDE9.【答案】（1）BCE【解析】此项合并为非同一控制下的控股合并；长期股权投资的入账价值和合并成本均为支付对价的公允价值=（600+400）（1+17%）+430=1600（万元）。（2）ABCDE【解析】会计分录为：借：固定资产清理 420累计折旧 180 贷：固定资产 600借：长期股权投资 1600营业外支出 50（480-430） 贷：固定资产清理 600 主营业务收入 400 应交税费应交增值税（销项税额） 170 无形资产 480借：管理费用 10 贷：银行存款 10借：固定资产清理 180（600-420） 贷：营业外收入 180借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300该项投资对应营业利润增加额=400-300-10=90（万元）；购买日编制合并报表时的营业外收入=乙公司可辨认净资产公允价值1700-合并成本1600=100（万元）。10. 【答案】CD【解析】母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照企业会计准则第2号长期股权投资第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值；在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。三、计算分析题1. 【答案】（1）2010年12月31日的取得股权会计处理借：长期股权投资B公司 2400（300080%） 贷：股本 2000资本公积股本溢价 400借：管理费用 120 资本公积股本溢价 150 贷：银行存款 270（2）2010年12月31日的合并报表抵销分录A公司投资和B公司所有者权益的抵销借：股本 1000资本公积 500盈余公积 150未分配利润 1350 贷：长期股权投资 2400少数股东权益 600恢复留存收益借：资本公积 1200 贷：盈余公积 120 （15080%）未分配利润 1080（135080%）（3）填列A公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。2010年12月31日A公司合并工作底稿单位：万元项目A公司B公司合计数抵销分录合并数借方贷方长期股权投资2000+2400=44005004900（1）24002500实收资本10000+2000=12000100013000（1）100012000资本公积9000+400-150=92505009750（1）500（2）12008050盈余公积20001502150（1）150（2）1202120未分配利润8000-120=788013509230（1）1350（2）10808960少数股东权益（1）6006002. 【答案】（1）本题中的合并属于反向购买，甲公司为会计上的购买方。（2）2011年甲公司与A公司合并后甲公司原股东持有A公司的股权比例=4000/（4000+1000）100%=80%（3）2011年甲公司与A公司合并业务中的合并成本、合并商誉假定甲公司发行本公司普通股在合并后主体中享有同样80%的股权比例，则甲公司应当发行的普通股的股数=2000/80%-2000=500（万股）合并成本=50040=20000（万元）合并商誉=20000（7200+1440）=11360（万元）（4）合并日合并数据中股票的数量为A公司增发后的总股本数量5000万股（1000+4000），股本金额根据法律上的子公司即会计上的母公司原股本金额和假定新发行的股本金额之和2500万元。（5）填列合并日简要资产负债表中合并后的数据 甲公司及A公司合并后资产负债表（简表） 单位：万元合并数据流动资产2400（960+1440）非流动资产27360（6720+1440+19200）商誉11360资产总计41120流动负债864（384+480）非流动负债1056（96+960）负债合计1920股东权益：股本（5000万股普通股）2500资本公积19500（20000-500）盈余公积5472未分配利润11728股东权益合计39200四、综合题1.【答案】（1）2010年1月1日甲公司的合并成本=500（1+17%）+1170+1100+145=3000（万元）（2）借：长期股权投资乙公司 3000 累计摊销 100 交易性金融资产公允价值变动 25 投资收益 5（150-145） 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85 其他业务收入 1170 无形资产 1100 应交税费应交营业税 55 营业外收入 45（1100-1000-55） 交易性金融资产成本 175借：主营业务成本 350 存货跌价准备 50 贷：库存商品 400借：其他业务成本 950 贷：投资性房