外汇收支表编制方法.doc

分享外汇收支情况表编制介绍外汇收支情况表编制介绍外汇年检管理的历史沿革 第一阶段：从1995年开始，外汇局对外商投资企业进行外汇年检； 第二阶段：从1997年开始相应发展和完善，由外经贸部、工商局、经贸委、财政、外管、税务、海关等七部门联合年检，外汇局不再组织单独年检； 第三阶段：1998年12月18日，财政部和国家外汇管理局联合下发关于加强外商投资企业外汇审计工作的通知（财外字1998607号文），从1999年开始改革外汇检查形式，由自查改为注册会计师审查，注册会计师根据外汇年检结果如实填写“注册会计师事务所在外商投资企业年度财务报告审计中应披露的外汇内容表”同时在审计报告中以文字如实说明被查企业在外汇收支、外汇借款和还款以及外汇买卖等方面是否遵守国家的有关政策； 第四阶段：在延续由注册会计师审查企业外汇经营情况的基础上，启用“外汇收支情况表”停止使用“注册会计师事务所在外商投资企业年度财务报告审计中应披露的外汇内容表”。文件：2002年12月10日，国家外汇管理局、财政部联合下发了关于调整外商投资企业外汇年检“外汇内容表”的通知（汇发2002124号）外汇收支情况表的表头及附注 表头：编制单位（营业执照上）、组织机构代码（组织机构代码证）、外汇登记证号（外汇登记证）、日期及货币单位（美元）注：金额单位：一律使用美元计价，非美元币种的外币根据中国人民银行12月31日公布的外汇汇率进行折算。各项数据涉及填报金额精确到个位数，小数点后数字四舍五入。 附注： 1、对外担保本年新增担保金额、本年减少担保金额、年末余额； 2、按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额； 3、其他资产占资产合计的%；（注：如其他资产金额较大，例如占期末资产合计数的比率超过0.5%，应进一步检查外汇收支情况表其他项目的真实性和完整性，因其他资产为最终平衡项目，反映在编表过程中的误差和遗漏，通过该项目进行抵补） 4、填表日期、企业联系电话、编制人会计主管及法定代表人签章； 5、审核会计师事务所签章及联系电话、注册会计师签章。填表基本说明一、该表反映外企与境外企业、机构、个人的经济交易以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易；二、所有交易均按实际发生金额记录；三、填制基础为权责发生制；四、“实收境外资本”、“实收境内外汇资本”在表中视同负债记录；五、表中“期末数”各项目反映的均是外企从成立以来到报告期期末期间发生的经济活动的余额数，非当期发生数；六、表的填报格式必须完整，即使部分项目期初、期末额均为零，也不得省略。2002年期初余额的确定： 外汇收支情况表中各资产项目、负债项目及经常项目差额项目期末余额反映的均是历年发生的累计数，有些项目可根据资产负债表中各会计科目分析填列（如：“境外投资”、“境内外汇投资”可根据“长期股权投资”、“短期投资”科目的余额分析填列），有些项目在资产负债表中很难找到各对应科目，需逐比查找并追溯至企业成立之初（如：结购汇差额），工作量很大。为操作方便，简化工作量，在填报第一年（2002年）将外汇收支情况表中第七、八、九、十项（即“非外汇形式资产”、“结购汇差额”、“汇率折算差额”、“其他资产”）期初余额填列“零”，差额部分在“经常项目差额”项目中反映。表内项目说明一、“外汇货币资金”反映企业外币现钞、外币银行存款和其他外币资金的合计数；本项目根据对应外币明细科目的期末余额直接计算填列。二、“应收外汇帐款”反映以外币计价结算货物、服务、无形资产交易而产生的应收款项，包括境内和境外两部份；应根据“应收帐款”“其他应收款”科目的所属相关外币明细科目的期末借方余额分货物贸易、服务贸易、其他应收款（包括专利权商标权著作权计算机软件版权等知识产权转让而发生的债权；外方股东减资、先行收回投资以及因股权交易而发生的债权计入本项目）分析填列。如“预收帐款”“其他应付款”外币明细有借方余额的也应包括在本项目内。三、“预付外汇帐款”为预付帐款，其他内容同“应收外汇帐款”。本项目应根据“预付帐款”“应付帐款”借方外币明细余额合计填列。四、“应收外汇股利”：为已宣告分配的现金股利，包括外企境外投资和投资性外企境内外汇投资应收取的被投企业的股利。按12月31日人行公布的汇率折算。根据“应收股利”科目的期末余额分析填列。五、“境外投资”：以外汇、实物、无形资产、股权对境外股权性质的投资；该项目以成本法核算，对于采用权益法核算的外企，也按成本法核算；根据“长期股权投资”“长期债权投资”“短期投资”及银行存款”“固定资产”“无形资产”“存货”等科目期末余额分析填列。六、“境内外汇投资”反映外企境内外汇股权，外企以其境内所获人民币利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得财产在境内再投资。该项目按成本法核算，对于采用权益法核算的外企，也按成本法核算。根据“长期股权投资”“短期投资”期末余额分析填列。七、“非外汇形式资产人民币”项目：反映企业以外币计价但以人民币结算的交易余额，即企业自成立以来截止报告期12月31日以外币计价但以人民币结算交易的累计人民币收入发生额和累计人民币支出发生额的净差额。该项目的借方反映外商投资企业以人民币资金流入增加以外币计价的负债、权益或减少以外币计价的资产，如：（1）外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的人民币资金增加本企业外方投资；（2）外商投资企业以人民币回收其境内外汇投资及收益；该项目的贷方反映外商投资企业以人民币资金支出减少以外币计价的负债、权益或增加以外币计价的资产，如：（1）外商投资企业以人民币支付境内外籍人员工资；（2）外商投资企业以人民币支付外方股东先行收回投资款；（3）外商投资企业以人民币支付外方股东减资款；（4）投资性外商投资企业以获得的人民币利润在境内再投资等。该项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“长期股权投资”、“应付工资”、“实收资本”等科目分析填列。 “非外汇形式资产固定资产、无形资产”项目： 反映外商投资企业以外币计价但以固定资产、无形资产交割的交易余额。 该项目的借方反映外商投资企业以固定资产、无形资产流入增加以外币计价的负债、权益或减少以外币计价的资产，如： （1）外商投资企业外方股东以境外机器设备、无形资产等向企业出资或融资； （2）外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的机器设备、无形资产出资； （3）外商投资企业以机器设备、无形资产回收境外投资或境内外汇投资及收益； 该项目的贷方反映外商投资企业以固定资产、无形资产支出减少以外币计价的负债、权益或增加以外币计价的资产，如：外商投资企业以机器设备、无形资产等作境外投资等。该项目应根据“固定资产”、“无形资产”等科目分析填列。 9、“非外汇形式资产资本对价转移”项目： 反映外商投资企业中外方股东之间不涉及本企业外汇现金流的股权变动余额，以及中外方债权债务关系人之间不涉及本企业外汇现金流的债权债务变动余额。该项目借方反映外方股东收购中方股东股权以及外方收购中方债权人债权，贷方反映中方股东收购外方股东股权以及中方收购外方债权人债权。该项目应根据“应收账款”、“应付账款”、“预收帐款”、“预付帐款”、“实收资本”等科目分析填列。、“非外汇形式资产资本对价转移”项目：反映外商投资企业中外方股东之间不涉及本企业外汇现金流的股权变动余额，以及中外方债权债务关系人之间不涉及本企业外汇现金流的债权债务变动余额。该项目借方反映外方股东收购中方股东股权以及外方收购中方债权人债权，贷方反映中方股东收购外方股东股权以及中方收购外方债权人债权。该项目应根据“应收账款”、“应付账款”、“预收帐款”、“预付帐款”、“实收资本”等科目分析填列。“非外汇形式资产单方面资本转移”项目：借方反映本企业对外汇金融债权或股权的单方面豁免或单方面放弃，贷方反映境外金融债权人、股权人对本企业债权、股权的单方面豁免或单方面放弃，股权及金融债权交易的净损益也记入本项目。该项目应根据“长期股权投资”、“长期借款”、“实收资本”等科目分析填列。“非外汇形式资产其它”项目：反映外方股东以其按比例享有的企业资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本的金额。该项目应根据“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”或“股本”等科目分析填列。 八、“结购汇差额”项目： 反映企业自成立以来截止报告期12月31日累计结汇和购汇的净差额，即结汇发生额减去购汇发生额。结汇是指外商投资企业将可支配外汇资金在银行兑换为人民币的行为，结汇分资本项目结汇和经常项目结汇，资本项目结汇又有外汇资本金款结汇、外债结汇等形式；购汇是指外商投资企业在银行以人民币购买外汇的行为，购汇也分资本项目购汇和经常项目购汇；资本项目购汇又有偿还外债、外汇贷款购汇、境外投资购汇、外方回收资本购汇等多种形式。企业结汇有通过外币帐户核算（如：将资本金帐户中的资金结汇），也有不通过外币帐户核算的（如：企业出口货物收取的货款直接在银行结汇）；购汇也如此（如：偿还外债直接用人民币购汇付出，购买外汇存入外币帐户）。该项目应根据银行存款科目（包括人民币帐户、外币帐户）的累计发生额分析填列，也可根据结、购汇相关凭证（如：银行结汇水单、购汇单据）分析计算。本项目如为负数，也记录在资产方。九、汇率折算差额”项目：以非美元币种计价的经济交易按照发生时中国人民银行公布的外汇汇率折算为美元记录，在年末根据中国人民银行12月31日公布的外汇汇率进行调整，调整差额计入本科目，汇兑损益也计入本科目，本项目如为负数，也记录在资产方。该科目应根据“实收资本”、“财务费用”等科目分析填列。十、“其他资产”项目：为最终平衡项目，反映外商投资企业在编制本表过程中出现的误差和遗漏，通过该项目的抵补，使“外汇收支情况表”资产合计等于负债和经常项目差额合计，本项目如为负数，也记录在资产方。 十一、应付外汇帐款 十二、预收外汇帐款 十三、应付外籍人员工资 十四、应付外方股利 以上与资产方对应，内容基本相同。值得注意的是： 融资租赁在“应付外汇账款货物贸易”下记录。“应付外汇账款-服务贸易”项目包括运输、旅游、通讯服务、建筑服务、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权使用费和特许费、咨询、广告、宣传、电影、音像及其他商业服务。 “应付外汇账款-其他应付款”项目包括外商投资企业因专利权、商标权、著作权、计算机软件版权等知识产权的买卖而发生的债务；外商投资企业外方股东减资、先行收回投资以及外商投资企业因股权交易而发生的债务也记入本项目。十五、“境外借款金融机构借款、关联企业借款、其他借款、发行债券”项目：反映外商投资企业向中国境外的金融机构、企业、个人或其他经济组织筹借的，以外国货币承担契约性偿还义务的款项，债券溢折价发行收入直接计入“境外借款发行债券”项目。本项目应根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目所属相关外币明细科目的期末余额分析填列。十六、“境内外汇借款”项目：反映外商投资企业向境内机构（包括境内外资金融机构）筹借的外汇资金。本项目应根据“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”等科目所属相关外币明细科目的期末余额分析填列。十七、“应付外汇利息”项目：反映外商投资企业因借款和发行债券而应支付的利息，企业应收应付、预收预付账款而发生的应收、应付利息也记录在本项目。本项目应根据“应收帐款”、“应付帐款”、“预收帐款”、“预付账款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“财务费用”等科目分析填列。 十八、“实收境外资本外国直接投资、外国证券投资”项目： “实收境外资本外国直接投资”项目的借方反映外商投资企业外方减资、先行回收投资及向中方出让股权等。 “实收境外资本外国直接投资”项目的贷方反映： （1）外国投资者以外汇投入的资本； （2）外国投资者以其境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润投入的资本（参见“非外汇形式资产人民币”）； （3）外国投资者以实物和无形资产投入的资本（参见“非外汇形式资产固定资产、无形资产”）； （4）外国投资者购买中方股权形成的资本； （5）外商投资企业以应付外方股东利润转增的资本； （6）外商投资企业以资本公积、盈余公积和未分配利润转增的资本（参见“非外汇形式资产其它”）； （7）以外汇投入的资本溢折价部分； （8）其他。 “实收境外资本外国证券投资”反映外商投资企业以B股或H股等形式吸收的外国证券投资资本，股票溢折价发行收入也计入本项目。 本项目应根据“实收资本”、“资本公积”“盈余公积”、“未分配利润”科目期末余额分析填列。十九、“实收境内外汇资本”项目：反映外商投资企业收取的境内企业的外汇投资和境内居民的B股投资，接受的投资性外商投资企业以其境内所获得的人民币利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的财产对本企业的投资也记入本项目。本项目应根据“实收资本”、“资本公积”科目期末余额分析填列。以投资者处于境外还是境内来划分境外资本与境内外汇资本。 二十、“经常项目差额”项目： 反映外商投资企业自成立以来至报告期期末期间发生的涉及外币计价交易的经营活动的外汇收入和支出的净差额。经常项目差额=（“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产销售收入”“投资收益”“单方面经常转移”）（“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产采购”“外国投资者和境内外汇投资者投资收益”“外籍人员工资总额”）。其中： （1）“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产销售收入”项目应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目分析填列； （2） “投资收益”反映企业以各种方式对境外投资和外汇投资（包括外汇存款）所分配的收益；该项目应根据“应收股利”、“投资收益”和“财务费用”等科目分析填列； （3）“单方面经常转移”项目：该项目借方反映本企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销，该项目贷方反映外币计价结算交易债权人对本企业债务的单方面豁免或对企业的外汇现金捐赠。借方反映企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销。该项目应根据“外汇货币资金”、“应收外汇帐款”、“应付外汇帐款” “预收外汇帐款”、“预收外汇帐款”等科目分析填