养殖业会计核算.ppt

养殖业会计核算 周文杰 说明 牧业已经启动 养殖规模初步成型 担保公司的成立将助推养殖规模大幅度增长 业务量增长 业务也趋向复杂 这对会计核算提出更高要求 会计财务工作不仅核算及时准确完整 而且内部管理上财务参与程度越来越深入 养殖业涉及放养 饲料和孵化以及后期加工冷藏 面向基层广大农户 业务模式与集团传统的兽药生产加工模式有天壤之别 所以不能照搬原来兽药核算 业务流程 一孵化 购买种蛋 孵化鸡苗二放养 农户鸡苗集团药品外购饲料公司收鸡屠宰厂 水费 原料 电费 人工 成品 财务基本要求 财务会计记录是连续地反映公司所有的经济业务发生过程和结果 满足可追踪性 复核审查和有据可依原始凭证真实完整 合法 批准签字手续齐全 是所有会计记录和报表数据的依据 会计和出纳负责审查 不合法的 退回当事人办理会计凭证是依据原始凭证进行编制 反映原始凭证的内容 每天的原始凭证都要编制会计凭证根据会计凭证登记账簿 进行连续记录 原则每天都要登记 保证记录的及时性 每月底根据各会计账簿数据 编制报表 基础工作 一基本出入库程序原来兽药加工对原料和成品出入库要求不太高 购进来走不走程序不太重要 反正肉是烂在锅里 但养殖业不行 行业特殊和核算特殊决定原料和成品出入库非常关键 否则无法正确核算毛利差 入库环节要求 主要针对放养环节而言1入库 鸡苗和饲料和药品 送货人将货公司指定人员验收数量和质量送到公司仓库或服务站 填写公司的入库单 注明规格提交送货单位的送货单量单价金额 入库单一式三联 统计和财务记账各一联 入库原则由公司收货经办人签字会计原则每天 但至少每隔两天及时得到入库单 入库单是会计库存增加的最基本原始单据 说明 药品从石家庄或北京发货 应提前与石家庄和北京人提前联系 在没有供货方发票前提下 依据库单暂估入账 付款时根据支出凭单和发票安对于商业回扣让利和折让 根据让利单冲减库存和付款 出库环节要求 服务站发给农户的鸡苗饲料和药品 一方面编制公司出库单 出库单是减少库存的依据 出库单和欠条不能替代 出库单可以没有农户签字 但须有发货经办人签字农户要给公司开具欠条 是农户欠款的法律依据 欠条由农户本人签字 1 农户需要备料 鸡苗饲料和药品 首先打电话给前台 2 服务站根据前台通知 填写送料给养殖场 鸡苗和饲料药品 填写出库单 原则要求养殖户当即打欠条 如果农户打欠条 不再要求农户在出库单上签字送货到养殖户 养殖户 3 服务站每天 但至少每两天应将全部欠条和入库单返还给财务会计 会计应每周将全部业务单据入账 计算每个农户的原料 鸡苗 饲料和药品的进销差价 盘点对帐 前台每月31日和服务站以及财务共同核查库存 检查是否与财务账面相符 若有差异 应查明原因 进行调整账务 保证账面和实物一致 对帐表参考格式如下 基本会计政策 1固定资产标准是单价在1000元以上 包括1000元 的资产都按固定资产处理单价在200 1000元之间的资产 按低值易耗品处理 单价在200元以下的财务可以一次性费用处理 2固定资产分类 厂房建筑物使用年限30年机械设备使用年限15年运输设备使用年限10年办公电子设备使用年限5年残值率为5 当期购买的固定资产 次月开始提折旧 减少的固定资产当月要提折旧 提足折旧的资产不再提取折旧 3低值易耗品分品种登记帐 按36个月摊销 无残值4原料出库成本计算按月底一次加权平均计算出库成本 5进销差价计算结转分类核算鸡苗饲料和药品的进销差价 月末按毛鸡产销比例接转6长期待摊费用要自有收入月度起 分12个月摊入管理费用或养殖费用 7进销差价余额反映在资产负债表的其他流动负债科目8养殖是免税的 在没有收入前 暂时不向税务部门报表 如果税务单独要求报表 可以报空表 会计帐务处理 账务处理1预付种蛋款根据批准的付款单借预付账款 XXX 种蛋 贷现金 银行存款2从种鸡场购进种蛋依据入库单和发票借库存商品 种蛋贷现金 银行存款 应付账款 预付账款领用投入孵化种蛋依据出库单借生产成本 鸡苗贷库存商品 种蛋 会计帐务处理 3种鸡场消耗水费如果交水费不定期 合理估计每月生产耗用的水费借制造费用 水费贷预提费用 水费根据水费单借预提费用 水费贷银行存款如果每月都能及时交水费 每月取得水费单借制造费用 水费贷现金 银行存款4种鸡场消耗电费 根据电费单如果交电费不定期 合理估计每月生产耗用的电费借制造费用 电费贷预提费用 电费每月根据电费单据借待摊费用 电费贷银行存款如果每月都能及时交电费 每月取得电费单借制造费用 电费贷现金 银行存款 会计帐务处理 5提取折旧根据折旧表借制造费用 折旧贷累计折旧6发放计提工资如果是当月发当月工资借制造费用 工资费用贷现金 银行存款如果是当月工资下月发借制造费用 工资费用贷应计职工薪酬 工资下月发放时 借应计职工薪酬 工资贷现金 银行存款 7月底费用摊销7 1根据鸡苗入库单借制造费用 水费贷待摊费用 水费根据 鸡苗产量 种蛋数量 水费总额7 2借制造费用 电费贷待摊费用 电费根据 鸡苗产量 种蛋数量 电费总额 8制造费用结转借生产成本 鸡苗贷制造费用 水费贷制造费用 电费贷制造费用 工资贷制造费用 折旧 9鸡苗孵化成功出笼根据入库单借产成品 鸡苗贷生产成本 鸡苗 放养环节 10移送放养环节 交给放养 或直接运给农户假设平价转给放养 根据调拨单借库存商品 鸡苗 放养部门 贷库存商品 鸡苗 孵化部门 如果是外购鸡苗根据入库单借库存商品 鸡苗贷现金 银行存款 应付账款11转给农户按农户欠款单和鸡苗出库单借其他应收款 农户 结算价贷库存商品 鸡苗 成本 贷进销差价 鸡苗 结算价减去成本 会计帐务处理 12外购饲料根据入库单和发票借库存商品 饲料贷现金 银行存款 应付账款13饲料卖给农户按农户欠款单和饲料出库单借其他应收款 农户 结算价 贷库存商品 饲料 购进成本 贷进销差价 饲料 结算价减去成本 会计帐务处理 14外购药品根据入库单和发票借库存商品 药品贷现金 银行存款 应付账款15药品转卖给农户按农户欠款单和药品出库单借其他应收款 农户 结算价 贷库存商品 药品 购进成本 贷进销差价 药品 结算价减去成本 会计帐务处理 16农户结算价格变动在放养过程中 由于饲料鸡苗和药品质量差异 在结算时可能发生调整 根据调整单16 1调增借其他应收款 XX农户贷进销差价 鸡苗贷进销差价 饲料贷进销差价 药品16 2调减借进销差价 鸡苗借进销差价 饲料借进销差价 药品贷其他应收款 XX农户 会计帐务处理 17退货和调换的处理七天内 孵化厂负责退换 直接给农户调换同样数量的鸡苗 不做账务处理 如果公司退现金给农户 孵化公司在退现金给公司 视同退货处理支付给农户现金时 根据批准的支出凭单 并且补开退货单借库存商品 鸡苗 原来从孵化厂购进的成本 借进销差价 鸡苗贷现金 其他应收款 孵化厂给公司退款时借现金贷库存商品 鸡苗贷进销差价 鸡苗 会计帐务处理 18到农户抓鸡 根据毛鸡入库单和协议价以及农户收款证明 公司填写 农户签字确认 借库存商品 毛鸡 协议价 贷其他应收款 农户 饲料 药品和鸡苗欠条 贷现金 银行存款 农户净得款项 会计帐务处理 19公司收购毛鸡卖给屠宰公司根据结算单和计量单借应收账款 银行存款贷主营业务收入 毛鸡20根据出库单 毛鸡数量 借主营业务成本贷库存商品 毛鸡21结转进销差价借进销差价 鸡苗 累计差价 累计购进鸡苗数量 乘以本次销售毛鸡数量借进销差价 饲料 累计差价 累计购进鸡苗数量 乘以本次销售毛鸡数量借进销差价 药品累计差价 累计购进鸡苗数量 乘以本次销