会计毕业论文27论网络时代会计目标下的会计业务流程重组.doc

会计毕业论文27论网络时代会计目标下的会计业务流程重组 【关键词】会计目标业务流程重组网络决策模型驱动面向对象技术源数据信息实时财务报告系统 会计业务流程是为实现会计目标服务的其与会计所依赖的技术手段一起成为会计目标的实现途径随着世界经济的发展人们对会计的依赖程度加强也提出了越来越高的要求和期望然而在网络时代即将来临之际原有的技术手段和会计业务流程是无法满足会计信息使用者日益增长的信息需求从此引至的是批评和责难在人们走入新千年之际计算机及网络对人们的影响是非常巨大的计算机网络不仅给人们带来了惊喜同时也给人们带来了思维方式的改变人们对计算机网络的重视程度几乎前所未有网络技术成为了会计界的研究热点同时也为会计摆脱目前的困境提供了契机本文从会计目标出发借助于业务流程重组（businessprocessreengineering）的经营哲理、网络数据库技术以及计算机中的面向对象技术（objectorientedtechnology）对现有的会计业务流程进行重新设计使会计业务新流程能较好地实现“决策有用性”的会计目标 一、对网络时代会计目标的思考 在西方国家的会计研究中一般将会计目标作为财务会计概念框架的逻辑起点在会计实践中会计目标又决定了会计的程序和方法按照信息论和系统论的观点会计是一个信息系统“既然是一个人造的信息系统就必然要有一个目标以达到指引系统运行方向的作用因此财务会计的目标可以说是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界它的内容受到人们主观愿望的影响”1会计是一定环境下的会计受到社会经济环境、物质技术环境等的影响会计目标的选择不能脱离现实条件否则就成为毫无希望的梦想在不同的社会经济环境、物质技术环境下人们对会计的根本看法存在差异从而导致对“所期望达到的目的或境界”的要求不同；而在会计实践中为了实现不同的“目的或境界”必须设计出相应的会计业务流程实现之如果在某一时期会计行为能够满足人们对其的期望和要求则会计事业将达到繁荣和昌盛否则会计受到的是批评和责难还有可能使信息使用者寻求其他信息来源渠道同时会计目标又成为会计业务流程的设计导向会计业务流程的一切内容都必须围绕会计目标而协调地发挥作用即通过优化会计业务流程来实现会计目标 会计目标一般是指财务会计目标是不断发展变化的美国会计界在70、80年代形成了关于会计目标的两个具有代表性的流派即经管责任学派和决策有用学派经管责任学派主要从显性的委托代理关系出发认为资源的受托方接受委托管理委托方所交付的资源受托方因此承担了（1）合理有效地管理与使用受托资源使其尽可能地保值增值的责任；（2）如实地向资源的委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务受托人向委托人报告义务即成为企业会计所要完成的目标而决策有用学派认为财务报告的目的是为了向会计信息使用者提供对他们决策有用的信息决策有用学派认为会计信息使用者包括目前的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者而决策有用信息主要包括两方面内容：一是关于企业未来现金流量的金额、时间和或然性的信息；二是关于经营业绩及资源变动的信息 管理当局的受托职能是主导财务会计目标的早期观点管理当局是资本提供人授权控制其部分财务资源的受托人财务报表就是提供给资本提供人易于评价管理当局受托关系的报告经管责任观所认定的两权分离是所有者和经营者都十分明确没有模糊缺位的现象如果受托者不能完成既定的目标所有者可以更换并寻找新的经营管理者然而由于资本市场程度的增强介入使得委托方变得模糊不仅包括目前的还包括潜在的信息使用者管理当局的经营绩效如果不能令人满意所有者一般不直接更换管理者而是通过资本市场卖出这部分产权购入投资者认为有效的产权特别地股份制已成为现代企业主要组织形式在世界范围内被广泛采纳使社会资源的所有权与经营权的普遍分离成为市场经济的主要特征之一人类在进入20世纪的90年代后计算机技术得到快速发展计算机的处理速度、储存能力等实现了质的飞跃以及随着计算机相关的各技术的发展如通讯技术特别是远程通讯技术、互联网络技术等使代表资源所有权的证券在非常广泛的范围内进行交易成为可能（在二十一世纪资本市场有走向全球化的趋势）大量潜在的交易买方的存在使潜在的投资者、潜在的债权人等成为会计信息的使用者要求企业提供对他们具有决策有用性的信息成为必然 顺理成章在未来的网络时代迅速的计算机处理速度、无处不在的互联网络以及更加动荡不安的宏观经济环境和灵活多变的微观经济环境使“决策有用性”将取代报告“经营责任”而成为财务会计的首要目标而且网络时代的“决策有用性”的会计目标需要在目前的基础上在以下几个方面有所强化和提高：（1）从会计信息呈报的及时性方面看半年呈报或年度呈报不能适应网络时代的特征实时联机报告系统既是需要又成为可能；（2）从会计信息呈报的内容方面看要求从着重财务信息扩展到财务信息与非财务信息并重、从着重呈报最终经营成果信息扩展到呈报企业的背景信息和前瞻性信息为主的信息等然而目前的会计业务流程是无法满足上述要求的这也是目前的原始成本会计模式受到批评和责难的原因所在我们必须根据会计环境的变化依托计算机技术特别是网络技术对目前的会计业务流程进行重组以期达到网络时代的会计目标的要求 二、业务流程重组理念在会计流程改造中的应用 业务流程重组（businessprocessreengineering,bpr）是80年代末以来国际上流行的一种新的管理观念和方法根据michael,hammer在改造企业：再生策略的蓝本中的权威性定义bpr是对企业业务流程作根本性的再思考和彻底的重设计以达到成本、质量、服务和速度等现代关键业绩指标的巨大提高西方国家的众多企业通过业务流程重组极大地提高了经营效率和市场反应速度福特公司是业务流程重组的一个最著名的例子从一定意义上讲如果将会计信息看成是会计活动的产品的话会计活动与企业的产品生产活动就具有相似性面临如何提高会计信息的质量、如何更好地为会计信息的使用者更好地服务、提高会计信息的时效性降低会计成本等问题因而会计可以借鉴企业业务流程重组的管理理念和方法对会计业务流程实施重组使会计在一定程度上得到发展和飞跃 1、现有会计业务流程及其缺陷 现有会计业务流程是建立在劳动分工论下的一种顺序化业务流程所谓劳动分工论是将一定的过程分解为个别作业的做法认为管理活动的重点在于努力提高个别作业的效率如在会计业务处理中一般将会计系统（包括我国目前的绝大部分电算化商品软件）分解为原材料核算子系统、工资核算子系统、销售核算子系统、固定资产核算子系统、成本核算子系统、财务处理子系统、报表编制子系统等在各个子系统中再进行细分如将固定资产核算子系统又细分为开工模块、固定资产账册模块、固定资产报表模块等以上各模块继续进一步细分形成一个名副其实的“金字塔”式的组织结构然而也正是这种过于细分的结构使各个核算子系统之间彼此分割缺乏会计数据传输的实时性、一致性、系统性各核算模块是彼此独立的“孤岛”所谓顺序化是指在会计核算中必须严格按照“填制凭证登记账簿编制报表”的顺序、按照从金字塔底端一层层向上的顺序进行不可跳跃在分工论的体制中在提高效率的同时需要满足以下两个条件：（1）标准化的产品或零件相对稳定的生产；（2）工作的分割细化可以简化工作内容使其易于操作便于组织在分工论产生后的相当长的时间内市场环境与生产要求、会计环境与企业外部会计信息使用者的要求是能够满足以上两个条件的分工论的推行一直表现为有利于效率的提高分工论事实上有提高效率的一面（如工作者的熟练程度提高）也有减低效率的一面（分工引起的合作增加额外的工作量）顺序化的会计流程带来的结果虽然在内部牵制方面能发挥一定的作用但是会延长相互等候时间、降低会计报告的及时性、单一化会计信息的内容（工作量的限制使财务会计一般只提供以原始成本表示的货币性信息） 2、会计目标的变化要求对会计业务流程进行重组 基于经管责任的会计目标主要是为了向企业的所有者报告按原始成本计价的资产状况和使用效率亦即报告应计制下的财务状况和经营业绩目标要求相对比较单一现有会计业务流程基本可以满足要求然而在决策有用性的会计目标下潜在投资者的引入和证券交易市场的广泛存在使所有者通过改变投资方向而不是更换经营者的方式参与投资证券市场可谓瞬息万变加上企业融资方式的扩展等原因使企业的外部信息使用者的规模急剧上升大规模的会计信息使用者投资策略呈现多样化和个性化的趋势他们对信息的需求也呈现多样化对会计信息的及时性也提出了更高的要求另外在现有的会计业务流程中没有充分考虑投资决策对会计信息的需求只是较多地考虑了可靠性而相关性明显不足为了在满足可靠性的基础上满足投资者的多元性信息的需求提高会计信息的相关性和及时性迫切需要对目前的会计业务流程进行重组 3、会计业务流程重组的策略与方法借鉴企业业务流程的策略与方法下表中列示了企业业务流程重组和会计业务流程重组的关键因素的比较以说明会计业务流程重组的主要指导思想和具体的策略方法 企业业务流程重组实际上是一种经营哲理是克服分工论在新的环境下的不足而产生的其与分工论有相互补充的功效而不是取而代之会计业务流程重组同样存在这个问题新的业务流程并不是要否认现有的会计业务流程现有的会计业务流程将作为新业务流程中一个子过程或者说是一个子流程即落实经管责任方面的子流程原始成本会计仍然是新流程中的一个重要组成部分但不是全部因而会计业务流程重组是一个扬弃的过程在扬弃的过程中又有重大的突破性发展三、网络时代会计业务流程需要实现的主要目标 计算机技术的发展过程给我们设计重组后的网络时代新流程提供了思路早期的计算机使用的是机器语言不能完成一连串的复杂的工作效率是极其低下的同时也使该项技术无法迅速普及与发展这个过程相当于复式记账产生之前的会计阶段会计没有固定的程序随意性很强在计算机高级语言产生之后计算机可以按照预先设计好的程序顺序执行一条条指令最后完成一次工作目的这个过程相当于目前的会计业务流程按照“填制凭证登记账簿编制报表”的顺序完成报告一个会计期间落实经管责任情况的工作任务而目前的计算机已发展到面向对象的技术和网络数据库技术计算机可以并行完成一系列任务网络时代的会计借鉴计算机也应可以创造象当今计算机一样的辉煌 1、将原始数据适当加工成标准编码的源数据实现数据资源共享 在现有的会计业务流程中数据被加工成与财务报告项目相一致的综合性、通用性的主要信息以满足外部信息使用者的共同需要然而实际上信息使用者在使用信息时有自己的偏好加总的方法也许并无共识可言（有时主要信息与次要信息往往是不能划分的主次之间可能会相互转化特别是决策时可能专用信息比通用信息更重要）而且任何加总一般都会导致信息的丢失为什么不能将源数据而是将累计后的数据进行呈报其中的一个主要原因是处理这些数据的比较成本在目前的手工会计处理（即使使用了电算化会计软件）的情况下将源数据进行加工的成本是比较大的在某种程度上投资者对数据项目的处理也许还可以采用某种相对统一的方式（如加总）但如果由公司来执行这种处理而不是由分析师或投资者来多次重复这种处理也许更具有成本效率然而当以累计数据呈报时用户在试图找回这些损失信息的过程中也会发生成本更进一步讲除成本问题外由于累计数据的缘故还可能存在其他的非披露性影响2在网络环境中上述情况将发生根本性逆转因为随着计算机的计算速度迅速提高和计算成本的大幅降低使将源数据进行加总的成本远远小于找回由于累计数据而丢失信息的成本 当然我们所称的源数据并不是指没有经过任何加工的原始数据而是在原始数据的基础上经过了类似于现有会计流程中的统一会计科目的标准编码等简单加工这方面的工作也将成为以后广大会计人员的主要工作另外除模型设计、程序设计以外的其他工作将主要由计算机替代人工完成 经过标准编码的源数据信息可以满足于企业内部和企业外部所有的信息使用者使用使数据真正做到同出一源实现共享更进一步讲在一定程度上还可以减少由于信息不对称对信息使用者造成的影响 2、关于事件驱动（eventdriven） 在重组后的会计业务流程中企业会计部门主要提供经过简单地加工的、具有标准编码的源数据信息这种源数据信息应集中在internet网上的一个数据库中我们称之为源数据信息库如美国的证券交易委员会（sec）于1983年开始建立一个全国性的上市公司会计数据库取名为电子数据收集分布和提取系统（electronicdatagatheringanalysisandretrieval简称edgar）经过9年的试运行于1992年正式进入运行阶段edgar是与internet相连接的一个系统每个能够进入internet的人均能收集、分析和提取edgar中的信息在有了全国性的网上会计信息数据库后可与之相连设立一个加工模型库在模型库中主要设立重分类汇总模型、财务报告模型、预测模型、决策模型、财务分析模型等采用事件驱动的原理将模型库与源数据信息库相连接对于特殊的信息使用者可以根据自己的需要自己设计一些模型满足自身的需要如在企业内部设立的成本核算模型（因为成本信息为企业的商业秘密）等 “事件驱动”是一种计算机术语是指当某一特定事件要求代码进入工作时程序指令开始执行也就是说在平时对源数据信息不进行进一步的顺序性加工处理当决策者需要某项专用信息时只要驱动相关专用信息代码处理由于计算机的高速度随时可以满足要求在事件驱动的方式下可以把信息使用者所需要的信息按使用动机不同划分为若干种事件为每一种事件设计相应的“过程程序”模型当决策者需要某种信息时根据不同事件驱动相应“过程”处理程序从而得到相应的信息决策驱动原理图（略参看会计研究2000年第6期第46页） 3、数据规模扩大相关性提高数据之间存在多重对应关系 在现有会计业务流程中一般情况下仅仅以原始成本进行计量原始成本在可靠性方面确实具有优良的品质然而其相关性却削弱了会计要发展提高其相关性是必然途径会计只有提高有用性才能带动加速发展公允价值会计可以较好地解决相对性问题但现有会计业务流程为什么不用或较少使用公允价值会计（在西方国家已有较少部分使用公允价值会计的情况）呢原因主要在两个方面一是公允价值不容易得到；二是使用多重属性计量的簿记成本过高公允价值不容易得到主要是因为市场规模太小很多资产、负债没有市场或得出公允价值所花费的成本过大等在网络时代这种状况将被改变由于国际互联网络的普及应用网上购物极大地扩大了市场容量市场将无处不在无所不在公允价值