会计应用稳健性原则相关题目的思考毕业论文.doc

会计应用稳健性原则相关题目的思考毕业论文 摘要稳健性原则由于受到会计不确定性的制约其在实际应用中具有内在的不平衡性、倾向性以及一定程度的随意性同时在实务中还涉及到与其他会计原则之间的相互协调本文结合稳健性原则在我国会计实务中的具体表现就如何做到适度、稳健题目进行了分析探讨 关键词稳健性；会计协调；适度稳健 一、稳健性与会计不确定性 Sterling将稳健主义称为“会计计价中最古老同时可能是最深进人心的原则”稳健主义原则以为当在两个或者两个以上可接受的会计方法中进行选择时应选择使股东权益有最小有利影响的方法大部分学者以为会计不确定性是形成实务中应用谨慎性的主要动因会计中的不确定性可分为外生性的不确定性和内生性的不确定性外生性的不确定性主要是指会计信息系统之外的不确定性即环境的不确定性主要有经济活动中的不确定性、会计假设的不确定性、会计政策的不确定性等；内生性的不确定性是指会计作为一个人造信息系统在信息加工过程(如确认、计量、记录、报告)中存在的不确定性美国会计学家亨E.S.德里可森以为一方面经济活动中的不确定因素会导致会计“跨期摊配”具有不确定性(如固定资产折旧会因固定资产有形、无形损耗和企业未来的存续状况中不确定因素的存在而具有不确定性)；另一方面经济活动在时间上的延伸和会计信息确当期表露要求会计处理中要对经济活动的未来结果进行估计这种“权益性”的估计势必会导致会计“计量”具有不确定性(如应收账款的计量会由于未来坏账发生的不确定性而具有不确定性) 结合以上熟悉可以这样说稳健性原则是人们对会计中不确定性的“自然”反应面对会计中的不确定性财产托管人、审计职员、会计职员和投资者出于减轻委托责任、审计责任和会计责任以及避免或减轻资本风险和进行公道决策的不同目的都要求会计信息的表露采取稳健性原则 二、稳健性在当前我国会计实务中的具体表现 (一)全面计提资产减值预备 稳健性原则最明显的表现就是备抵项目的计提在原来计提存货、应收账款、长期投资、短期投资四项资产减值预备的基础上增加了“固定资产”、“无形资产”和“在建工程”、“委托借款”四项资产的减值预备要求并具体列示了这四项资产计提资产减值预备的参考性条件从而真正体现出资产必须能够给企业带来预期经济利益的属性借此提供更加稳健的会计信息 (二)无形资产的摊销期限缩短了 企业会计制度规定无形资产按合同或法律规定的期限与经营期孰短的年限摊销如两者都无规定则按不超过十年的期限摊销 (三)在短期投资上的运用 我国现行会计制度规定对短期投资采用本钱法记账当然在该投资证券市价波动较小或短期投资占活动资产的比重不大时使用这一计价方法不会对企业财务状况和经营成果的报告产生重大影响但在市场波动较大时使用本钱法将不再能反映企业的投资状况特别地我国证券的本钱与市价可能相差甚远所以每期末对于市价低于投资本钱的证券则需要在会计报表中反映并把短期投资跌价预备作为备抵科目列示于资产负债表中短期投资下冲减短期投资的账面余额这样做既符合稳健性原则又符合配比原则 (四)借款用度资本化标准的修改 企业会计准则借款用度准则中改变了以“固定资产达到预定可使用状态”作为借款用度停止资本化的标准并明确了暂停资本化的条件避免固定资产价值的虚计使固定资产的价值更加在融资租赁固定资产进账价值的确定方法上新制度规定：以“租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值这两者中较低者作为租进资产的进账价值”同时租赁过程中发生的或有租金一律计进当期损益在价值确定上更为稳健 (五)收进确认 “收进”准则规定确认商品销售收进要同时满足四项条件要注重交易的经济实质判定每项交易所有权上的主要风险和报酬实质上是否已转移；是否仍保存与所有权相关的治理权；是否仍对售出的商品实施控制；相关的经济利益能否流进企业；收进和相关的本钱能否可靠计量等重要条件只有这些条件同时满足才能确认收进否则即便已经发出商品或即便已经收到价款也不能确认收进可见对于收进的确认在确认标准上更加稳健 (六)对或有事项的确认 对结果具有不确定性的或有事项的会计核算及信息表露做出了规范规定或有资产和或有利得不予确认一般也不予表露；或有负债不予确认但应在会计报表附注中予以表露 三、稳健性原则与其他原则的冲突及其会计协调 公道运用稳健性原则能够在会计核算中充分估计风险损失避免虚增利润、虚计资产保护投资者和债权人的利益但是由于稳健性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操纵中存在的随意性使得这一原则不可避免地与其他会计原则之间存在着一些冲突； (一)稳健性原则与性原则的冲突 性原则要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据如实反映企业的业务状况和经营成果；而稳健性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失和用度这明显与性原则相矛盾如本钱与可变现净值孰低法中的可变现净值的确定带有很大程度的不确定性包含着一定的难以辨认的主观因素直接影响着会计信息的反映(二)稳健性原则与权责发生制、配比原则的冲突 权责发生制原则要求：“凡属本期已实现的收进或应负担的用度不论本期是否收付均应计进本期”它夸大的是确认收进、用度发生的时间及其回属而稳健性原则将现在尚未发生、未来可能发生的损失用度提前计进损益如在运用本钱与可变现净值孰低法时必然会将存货中尚未发生、甚至尚未确定的损失回进本期的损益这显然违反了“不是本期发生的用度不得计进本期的”权责发生制原则配比原则要求：一定会计期间的各项收进与其关联的本钱用度在同一会计期间内确认、计量以便正确计算和考核成果而稳健性原则体现的是尽可能在当期确认可能的损失和用度滞后确认或不确认可能的收益 (三)针对以上情况应对稳健性与其他会计原则在实务应用中进行协调 1应该熟悉到在会计核算中性原则居于首要位置稳健性原则必须在维护性原则的基础上加以贯彻和运用当稳健性原则与权责发生制、配比原则相冲突时应根据经济活动的不确定性而定不确定性程度较高优先考虑前者以避免风险确保资本保全；不确定性较低优先考虑后者公道反映企业财务状况和经营成果2由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同经营环境下有所不同稳健性原则的应用时间、范围和程度也应有所不同与其他会计原则的冲突及其对企业财务状况、经营成果的影响当然也有所不同因此有必要在信息表露中充分说明稳健性原则的应用时间、范围和程度揭示其与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变动情况来说充分的信息表露能够有效地进步信息的可比性从而使与企业有利害关系者能够正确地把握企业的财务状况防止冲突的进一步恶化而误导企业会计信息的使用者3由于稳健性原则在实际操纵中有较强的倾向性和主观随意性因此为避免企业以应用稳健性原则为借口随意变更会计核算方法高估损失、低估收进、虚列本钱用度、歪曲的经营成果把稳健性原则当作本钱利润的调节器就必须加强审计监视防止滥用和误解稳健性原则避免因人为因素加剧稳健性原则与其他会计原则的冲突同时应强化企业的内在约束机制进步会计职员的职业道德优化会计行为从而使稳健性原则得到公道运用 四、运用稳健性原则应留意的题目 (一)适度稳健 稳健性原则的适度运用是当前会计界的主流熟悉“适度”意味着不答应创设秘密公积提取过分预备更不答应蓄意地、一贯地少计资产和净收益而是要在有充分证据表明相关经济利益流进和能可靠计量的情况下将资产或收益予以反映；反之则不反映负债或损失“透度”把握不准不仅会导致企业提供的会计信息不与会计报表信息使用者的需要不相关更严重的是可能误导报表信息使用者的各项决策甚至扰乱会计市场影响整个社会的经济秩序 (二)制度约束 为了防止企业不恰当地运用稳健性原则企业会计制度明确规定：假如企业滥用会计估计应当作为重大会计差错按照重大会计差错更正的方法进行会计处理即企业因滥用会计估计而多提的资产减值预备在转回确当期应当遵循原渠道冲回的原则(如原追溯调整的当期转回的仍然追溯调整至以前各期；原从上期利润中计提的当期转回时仍然调整上期利润)不得作为增加当期利润处理这样一来使得企业通过资产减值预备的大额冲回来调增本期利润的企图落空也就抑制了企业滥用稳健性原则来进行盈余治理操纵利润的行为 (三)税收因素 既然稳健性原则能够使企业利润在数额上和时间上发生变化企业利润又是国家财政收进的主要来源那么必须处理好当期利润和国家财政收进的关系实行稳健性原则应当适度其限度应当以当期财政能够负担为限假如企业受短期利益的驱动采用过度谨慎的方法无穷制地压低企业利润就会使国家税收减少甚至无税可收 (四)执业能力 稳健性原则的具体实现本质上是由会计职员来运作的因而难免会产生偏见、误差从而导致会计信息失真会计职员应不断进步会计理论水平和业务判定能力对不确定性大小进行精确的估算判定其所属的层次进而作出会计处理的决策因而对“适度”的熟悉根本在于量化即确定经济业务的发生和结果的“可能性”的大小当前国际上流行的可能性评估方法主要