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FOB和CIF的风险何时转移？FOB 船上交货（指定装运港）“船上交货（指定装运港）”是当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。这意味着买方必须从该点起承当货物灭失或损坏的一切风险。FOB术语要求卖方办理货物出口清关手续。该术语仅适用于海运或内河运输。CIF 成本、保险费加运费（指定目的港）“成本、保险费加运费”是指在装运港当货物越过船舷时卖方即完成交货。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用，但交货后货物灭失或损坏的风险及由于各种事件造成的任何额外费用即由卖方转移到买方。但是，在CIF条件下，卖方还必须办理买方货物在运输途中灭失或损坏风险的海运保险。因此，由卖方订立保险合同并支付保险费。买方应注意到，CIF术语只要求卖方投保最低限度的保险险别。如买方需要更高的保险险别，则需要与卖方明确地达成协议，或者自行作出额外的保险安排。CIF术语要求卖方办理货物出口清关手续。该术语仅适用于海运和内河运输讨论何谓信用证？其特点是什么？ 信用证是指应开证申请人的申请、要求和指示，开证银行以自己的名义向受益人开立在一定条件下支付一定数额款项的书面凭证信用证泛指一项约定，由银行（开证行）根据该约定主动或应客户（开证申请人）邀请并循其指示承诺，在完全符合信用证条款的条件下凭规定的单据，向第三者（受益人）或其他被指定方（如付款行、保兑行或议付行等）付款、兑付或议付。信用证的特点1信用证自身构成一种独立的交易关系。信用证关系虽然可能以其他交易关系为基础，但是，信用证一经开立就成为自成一体的、独立的交易关系。2信用证交易表现为纯粹的单据买卖。信用证项下款项的支付、承兑或议付，仅以信用证条款所要求的单据为对价。相关银行只有在受益人提供的单据在表面上严格符合信用证规定的情况下，才履行付款或承兑或议付责任。开证行处理的是单据而非货物或其他任何客体。银行没有能力亦没有义务审查与信用证相关的基础交易关系，而仅仅是审查受益人所提供的单据在表面上是否与信用证的条款规定相一致。3信用证在性质上属于银行信用，而非商业信用。信用证是银行以自己的资产作为履行保证的一种担保文件。不过，银行在信用证项下的担保责任又有别于一般担保文件下的担保责任。信用证所承载的银行担保是是第一责任，即使付款人拒绝付款或破产、死亡，开证行仍然须向受益人履行其保证付款的义务。与信用证项下的担保责任不同，银行的一般担保文件所表明的是第二位的担保付款责任。讨论案例讨论 中国甲公司以CIF价向某国乙公司出口一批服装，信用证方式付款，有关运输合同明确约定适用海牙规则。甲公司在装船并取得提单后，办理了议付。两天后，甲公司接乙公司来电，称装船的海轮在海上因雷击失火，该批服装全部烧毁。对于上述情况，回答下列问题：1.该种情况下，是否可以向保险公司索赔？ 2.谁有权向保险公司提出索赔？3.乙公司能否以未收到货物为由，要求甲公司退还全部货款？4.乙公司能否向承运人提出索赔？答: 1, 这种情况下,不能向保险公司索赔. 因为雷击属于不可抗力,属于免责条款. 2, 乙公司有权向保险公司提出索赔. 因为CIF条款中,货物越过船玄,货物所有所有权由甲方转交到乙方. 3, 乙公司不能以未收到货物为由. 要求甲公司退还全部货款. 因为,甲方已经转移货物所有权,完成了其任务. 4, 乙公司能向承运人提出索赔. 因为承运人没有尽到保管义务.统一提单的若干法律规则的国际公约(海牙规则)（1924 年8 月22 日订于布鲁塞尔，1924 年8 月25 日颁布，1942 年8 月25 日实施）第一条本公约所用下列各词，涵义如下：(a) “承运人”包括与托运人订有运输合同的船舶所有人或租船人。(b) “运输合同”仅适用于以提单或任何类似的物权凭证进行有关海上货物运输的合同；在租船合同下或根据租船合同所签发的提单或任何物权凭证，在它们成为制约承运人与凭证持有人之间的关系准则时，也包括在内。(c) “货物”包括货物、制品、商品和任何种类的物品，但活牲畜以及在运输合同上载明装载于舱面上并且已经这样装运的货物除外。(d) “船舶”是指用于海上货物运输的任何船舶。(e) “货物运输”是指自货物装上船时起，至卸下船时止的一段期间。第二条除遵照第六条规定外，每个海上货物运输合同的承运人，对有关货物的装载、搬运、积载、运送、保管、照料和卸载，都应按照下列规定承担责任和义务，并享受权利和豁免。第三条1承运人须在开航前和开航时谨慎处理：(a) 使船舶适航；(b) 适当地配备船员、装备船舶和供应船舶；(c) 使货舱、冷藏舱和该船其他载货处所能适宜和安全地收受、运送和保管货物。2除遵照第四条规定外，承运人应适当和谨慎地装卸、搬运、积载、运送、保管、照料和卸载所运货物。3承运人或船长或承运人的代理人在收受货物归其照管后，经托运人的请求，应向托运人签发提单，其上载明下列各项：(a) 与开始装货前由托运人书面提供者相同的、为辨认货物所需的主要标志，如果这项标志是以印戳或其他方式标示在不带包装的货物上，或在其中装有货物的箱子或包装物上，该项标志通常应在航程终了时仍能保持清晰可认。(b) 托运人用书面提供的包数或件数，或数量，或重量。(c) 货物的表面状况。但是，承运人、船长或承运人的代理人，不一定必须将任何货物的标志、号码、数量或重量表明或标示在提单上，如果他有合理根据怀疑提单不能正确代表实际收到的货物，或无适当方法进行核对的话。4依照第3 款(a)、(b)、(c)项所载内容的这样一张提单，应作为承运人收到该提单中所载货物的初步证据。5托运人应被视为已在装船时向承运人保证，由他提供的标志、件数、数量和重量均正确无误；并应赔偿给承运人由于这些项目不正确所引起或导致的一切灭失、损坏和费用。承运人的这种赔偿权利，并不减轻其根据运输合同对托运人以外的任何人所承担的责任和义务。6在将货物移交给根据运输合同有权收货的人之前或当时，除非在卸货港将货物的灭失和损害的一般情况，已用书面通知承运人或其代理人，则这种移交应作为承运人已按照提单规定交付货物的初步证据。如果灭失或损坏不明显，则这种通知应于交付货物之日起的三天内提交。如果货物状况在收受时已经进行联合检验或检查，就无须再提交书面通知。除非从货物交付之日或应交付之日起一年内提出诉讼，承运人和船舶在任何情况下都免除对灭失或损害所负的一切责任。遇有任何实际的或推定的灭失或损害，承运人与收货人必须为检验和清点货物相互给予一切合理便利。7货物装船后，如果托运人要求，签发“已装船”提单，承运人、船长或承运人的代理人签发给托运人的提单，应为“已装船”提单，如果托运人事先已取得这种货物的物权单据，应交还这种单据，换取“已装船”提单。但是，也可以根据承运人的决定，在装货港由承运人、船长或其代理人在上述物权单据上注明装货船名和装船日期。经过这样注明的上述单据，如果载有第三条第3 款所指项目，即应成为本条所指的“已装船”提单。8运输合同中的任何条款、约定或协议，凡是解除承运人或船舶对由于疏忽、过失或未履行本条规定的责任和义务，因而引起货物或关于货物的灭失或损害的责任的，或以下同于本公约的规定减轻这种责任的，则一律无效。有利于承运人的保险利益或类似的条款，应视为属于免除承运人责任的条款。第四条1不论承运人或船舶，对于因不适航所引起的灭失或损坏，都不负责，除非造成的原因是由于承运人未按第三条第1 款的规定，克尽职责；使船舶适航；保证适当地配备船员、装备和供应该船，以及使货舱、冷藏舱和该船的其它装货处所能适宜并安全地收受、运送和保管货物。凡由于船舶不适航所引起的灭失和损害，对于已克尽职责的举证责任，应由根据本条规定要求免责的承运人或其他人承担。2不论承运人或船舶，对由于下列原因引起或造成的灭失或损坏，都不负责：(a) 船长、船员、引水员或承运人的雇佣人员，在驾驶船舶或管理船舶中的行为、疏忽或不履行义务；(b) 火灾，但由于承运人的实际过失或私谋所引起的除外；(c) 海上或其它可航水域的灾难、危险和意外事故；(d) 天灾；(e) 战争行为；(f) 公敌行为；(g) 君主、当权者或人民的扣留或管制，或依法扣押；(h) 检疫限制；(i) 托运人或货主、其代理人或代表的行为或不行为；(j) 不论由于任何原因所引起的局部或全面罢工、关厂停止或限制工作；(k) 暴动和骚乱；(l) 救助或企图救助海上人命或财产；(m) 由于货物的固有缺点、质量或缺陷引起的体积或重量亏损，或任何其它灭失或损坏；(n) 包装不充分；(o) 标志不清或不当；(p) 虽克尽职责亦不能发现的潜在缺点；(q) 非由于承运人的实际过失或私谋，或者承运人的代理人，或雇佣人员的过失或疏忽所引起的其它任何原因；但是要求引用这条免责利益的人应负责举证，证明有关的灭失或损坏既非由于承运人的实际过失或私谋，亦非承运人的代理人或雇佣人员的过失或疏忽所造成；3.对于任何非因托运人、托运人的代理人或其雇佣人员的行为、过失或疏忽所引起的使承运人或船舶遭受的灭失或损坏，托运人不负责任。4.为救助或企图救助海上人命或财产而发生的绕航，或任何合理绕航，都不能作为破坏或违反本公约或运输合同的行为；承运人对由此而引起的任何灭失或损害，都不负责。5.承运人或是船舶，在任何情况下对货物或与货物有关的灭失或损害，每件或每计费单位超过一百英镑或与其等值的其他货币的部分，都不负责；但托运人于装货前已就该项货物的性质和价值提出声明，并已在提单中注明的，不在此限。该项声明如经载入提单，即作为初步证据，但它对承运人并不具有约束力或最终效力。经承运人、船长或承运人的代理人与托运人双方协议，可规定不同于本款规定的另一最高限额，但该最高限额不得低于上述数额。如承运人在提单中，故意谎报货物性质或价值，则在任何情况下，承运人或是船舶，对货物或与货物有关的灭失或损害，都不负责。6承运人、船长或承运人的代理人对于事先不知性质而装载的具有易燃、爆炸或危险性的货物，可在卸货前的任何时候将其卸在任何地点，或将其销毁，或使之无害，而不予赔偿；该项货物的托运人，应对由于装载该项货物而直接或间接引起的一切损害或费用负责。如果承运人知道该项货物的性质，并已同意装载，则在该项货物对船舶或货载发生危险时，亦得同样将该项货物卸在任何地点，或将其销毁，或使之无害，而不负赔偿责任，但如发生共同海损不在此限。第五条承运人可以自由地全部或部分放弃本公约中所规定的他的权利和豁免，或增加他所应承担的任何一项责任和义务。但是这种放弃或增加，须在签发给托运人的提单上注明。本公约的规定，不适用于租船合同，但如果提单是根据租船合同签发的，则上述提单应符合本公约的规定。本公约中的任何规定，都不得妨碍在提单中加注有关共同海损的任何合法条款。第六条虽有前述各条规定，只要不违反公共秩序，承运人、船长或承运人的代理人得与托运人就承运人对任何特定货物应负的责任和应尽的义务，及其所享受的权利与豁免，或船舶适航的责任等，以任何条件，自由地订立任何协议。或就承运人雇佣人员或代理人在海运货物的装载、搬运、积载、运送、保管、照料和卸载方面应注意及谨慎的事项，自由订立任何协议。但在这种情况下，必须是未曾签发或将不签发提单，而且应将上述协议的条款载入不得转让并注明这种字样的单证内。这样订立的任何协议，都具有完全的法律效力。但本条规定不适用于依照普通贸易程序成交的一般商业货运，而仅在拟装运的财物的性质和状况，或据以进行运输的环境、条款和条件，有订立特别协议的合理需要时，才能适用。第七条本条约中的任何规定，都不妨碍承运人或托运人就承运人或船舶对海运船舶所载货物于装船以前或卸船以后所受灭失或损害，或与货物的保管、照料和搬运有关的灭失或损害所应承担的责任与义务，订立任何协议、规定、条件、保留或免责条款。第八条本公约各条规定，都不影响有关海运船舶所有人责任限制的任何现行法令所规定的承运人的权利和义务。第九条本公约所提到的货币单位为金价。凡缔约国中不以英镑作为货币单位的，得保留其将本公约所指的英镑数额以四舍五入的方式折合为本国货币的权利。各国法律可以为债务人保留按船舶抵达卸货港之日通知的兑换率，以本国货币偿清其有关货物的债务的权利。第十条本公约和各项规定，适用于在任何缔约国所签发的一切提单。第十一条自本公约签字之日起不超过二年的期限内，比利时政府应与已声明拟批准本公约的缔约国保持联系，以便决定是否使本公约生效。批准书应于各缔约国协商确定的日期交存于布鲁塞尔。首次交存的批准书应载入由参加国代表及比利时外交部长签署的议定书内。以后交存的批准书，应以书面通知送交比利时政府，并随附批准文件。比利时政府，应立即将有关记载首次交存批准书的议定书和上段所指的通知，随附批准书等的核证无误的副本，通过外交途径送交已签署本公约或已加入本公约的国家。在上段所指情况下，比利时政府应于收到通知的同时，知照各国。第十二条凡未签署本公约的国家，不论是否已出席在布鲁塞尔召开的国际会议，都可以加入本公约。拟加入本公约的国家，应将其意图用书面通知比利时政府，并送交其加入的文件，该项文件应存放在比利时政府档案库。比利时政府应立即将加入本公约通知书的核证无误的副本，分送已签署本公约或已加入本公约的国家，并注明它收到上述通知的日期。第十三条缔约国的签署、批准或加入本公约时，可以声明其接受本公约并不包括其任何或全部自治领或殖民地、海外属地、保护国或在其主权或权力管辖下的地域；并且可以在此后代表这些声明中未包括的任何自治领或殖民地、海外属地、保护国或地域将分别加入本公约。各缔约国还可以根据本公约的规定，代表其任何自治领或殖民地、海外属地、保护国或其主权或权力管辖下的地域将分别声明退出本公约。第十四条本公约在首批交存批准书的各国之间，于议定书记载此项交存之日起一年后开始生效。此后批准或加入本公约的各国或根据第十三条规定使公约生效的各国，于此比利时政府收到第十一条第2 款及第十二条第2 段所指的通知六个月后生效。第十五条如有缔约国欲退出本公约，应用书面通知比利时政府，比利时政府立即将核证无误的通知副本分送其他国家，并注明其收到上述通知的日期。这种退出只对提出通知的国家有效，生效日期从上述通知送达比利时政府之日起一年以后开始。第十六条任何一个缔约国都有权就考虑修改本公约事项，请求召开新的会议。欲行使此项权利的国家，应通过比利时政府将其意图通知其他国家，由比利时政府安排召开会议事宜。一九二四年八月二十五日订于布鲁塞尔，计一份。_讨论什么是清洁提单？什么是倒签提单？其后果是什么？清洁提单是指承运人未就提单项下货物的表面状况在提单上加列任何批注的提单。清洁提单表明，承运人承认提单项下货物是在表面状况良好的条件下装船的。倒签提单是指虽然货物的实际装船日期在后，但提单日期却由承运人提前了的提单。正期提单是正常的。但是，倒签提单却往往是应托运人的要求，由承运人和托运人共同所为欺骗行为的结果。在海事欺诈案件中，每每可见倒签提单的情形。讨论什么是提单？其性质和作用是什么？海运提单是证明海上运输合同的货物由承运人接管或装船以及承运人保证凭以交货的单据。海运提单的作用：1货物收据。提单是承运人前发给托运人的收据，确认承运人已收到提单所列货物并已装船，或者承运人已接管了货物，已代装船。2运输契约证明。是托运人与承运人的运输契约证明。承运人之所以为托运人承运有关货物，是因为承运人和托运人之间存在一定的权利义务关系，双方权利义务关系以提单作为运输契约的凭证。3货权凭证。提单是货物所有权的凭证。谁持有提单，谁就有权要求承运人交付货物，并且享有占有和处理货物的权利，提单代表了其所载明的货物。与其他单据不同主要：其他单据不是货权凭证也不说货物收据，仅仅是运输契约证明原创说明EXW，FCA，FOB，CPT以及DEQ所规定的风险转移时间。EXW：卖方在其所在地（工厂或仓库），在合同规定的时间将货物交付给买方，风险即转移；FCA：卖方在合同规定的时间将货物交至合同指定地点由买房指定或选定的承运人或其他人照管，风险即转移；FOB：卖方在合同规定的时间，将货物装到买方指定的船上，一旦货物越过船舷，风险即转移；CPT：卖方将货物在合同规定的时间交由承运人保管，风险即转移；DEQ：卖方在合同规定的时间，在指定的目的港码头将货物交付给买方，风险即转移。原创限制性商业做法的基本特征第一，行为主体一般是企业，因为只有企业才能滥用或谋取滥用其市场支配地位；第二、限制性商业做法是个法律概念，只有在法律有相应规定的情况下，才能确定某一做法是否为限制性商业做法；第三，限制性商业做法是法律禁止或限制的行为，这里的“禁止”是指法律无条件的否定，“限制”是指法律有条件的允许；第四、限制性商业做法是通过滥用或谋取市场支配地位，或者通过企业间正式或非正式的、书面或非书面的协议以及其他安排进行的；第五、限制性商业做法的结果，是限制了其他企业进入市场或以其他不适当方式限制了竞争，对国际贸易可能造成不利影响。原创税收抵免和税收饶让抵免的区别。税收抵免是指规定本国居民须以其在本国境内外的全部应纳税所得为税基，并依法定税率计额，然后再减去其已在境外的所纳税额，并以二者之差作为其应纳税额。税收饶让抵免是指居住国和所得来源国以协议的形式规定，凡因居住国居民享受来源国税收减免等优惠待遇而未在所得来源国实际缴纳的税额，均视同该居民在所得来源国的已纳税额。 两者的区别在于： 第一，后者是通过双边协定规定的，是双边税收措施，而前者可以是双边的，也可以是单边的； 第二，后者的抵免是拟制的，不以纳税人实际在其所得来源国纳税为前提，而前者中的抵免是实在的，必须以纳税人实际在其所得来源国纳税为前提； 第三，后者的基本目的，是对有关的纳税人进行税收优惠，以鼓励其在所得来源国的投资，前者是为了避免对跨国纳税人的双重征税。原创国际银团贷款操作的基本程序国际银团贷款是指一家或数家银行牵头，联合多家银行，按共同的贷款条件向借款人提供一笔中长期贷款的交易。其基本程序主要有： 第一步，选择牵头行：借款人一般选择大银行为牵头银行，选定牵头银行后，借款人通常要交给牵头银行一份委托书，然后由牵头银行出具“义务承担书”； 第二步，准备“情况备忘录”：在备忘录中载明牵头银行拟定的贷款基本条件，作为牵头银行向潜在的银团成员介绍贷款交易基本条件的文件； 第三步，物色银团成员：牵头银行将备忘录交给潜在的银团成员，并回答潜在银团成员提出的相关问题，争取潜在银团成员的加入； 第四步，谈判并签订银团贷款协议：牵头行把愿意参加银团贷款的银行组织成一个银团，并以直接或间接方式与借款人进行具体谈判和签署银团贷款协议。讨论何谓跟单信用证？ 跟单信用证（Documentary credit）。巴黎国际商会的跟单信用证统一惯例（1993年版）(UCP500) 第2条对跟单信用证所下的定义为： “任何一项约定，不论如何命名或描述，依照其客户（即开证申请人）的要求和指示或自己主动行事的一家银行（即开证行）根据该约定，在符合信用证条款的条件下，凭规定的单据：1，向第三方（即受益人）或其指定人进行付款，或承兑并支付受益人出立的汇票；或2， 授权另一银行进行该项付款，或承兑并支付该汇票；或 3，授权另一银行议付。”讨论国际逃税的主要手段有哪些？国际逃税的主要手段1虚报税收扣除项目虽然各国税法上对所得税的征税范围规定不尽相同，但通常都规定了某些项目是可以在计算应税所得额时扣除的。这些项目一般常被概括为成本、费用和损失。虚报税收扣除项目的目的，是减少应税所得额。2虚报投资额虚报投资额的具体方式很多，其中比较常见的是虚报作为投资的固定资产和诸如知识产权、专有技术、商誉等无形资产的价格，以增大投资额，从而增大折旧额和摊销额，减少税负。3虚列借款将自有资金虚列为借款，可以通过支付本金和利息的途径稳获收入，逃避税收。4伪造单据、账册伪造财务单据、账册，意在为逃税制造根据。5匿报应税所得应税所得是征税的基础。将有应税所得报为无，或将应税所得额的若干部分隐而不报，都会直接缩小所得税的税基。6现金交易和易货交易通过现金交易和易货交易，往往可以逃避政府对交易的监督，从而达到逃税的目的。讨论多边投资担保机构承保的险别有哪些？承保险别按照公约第11条的规定，机构可以承保下达一种或几种风险：A货币汇兑风险。指由于东道国政府的责任而采取的任何措施，限制将其货币转换成可自由使用的货币或被保险人可接受的另种货币，并汇出东道国境外，包括东道国政府未能在合理的时间内对该被保险人提出的此类汇兑申请作出反应。B征收或类似措施的风险。指由于东道国政府的责任而采取的任何立法或行政措施，或懈怠行为，实际上剥夺了被保险人对其投资的所有权或控制权，或其应从该投资中得到的大量收益。但是，东道国政府为管理其境内的经济活动而通常采取的普遍适用的非歧视性措施不在此列。C东道国政府违约风险。指东道国政府不履行或违反与被保险人签订的合同，并且：a被保险人无法求助于司法或仲裁机关对其提出的有关诉讼作出裁决，或b该司法或仲裁机关未能在担保合同据机构的条例规定的合理期限内作出裁决，或c虽有这样的裁决，但未能执行。D战争和内乱风险。指在东道国境内任何地区的任何军事行动或内乱，对被保险人的投资造成损害。下述情况不在机构承保风险范围之内：货币的贬值或降值；被保险人认可或负有责任的东道国政府的任何行为或疏忽；发生在担保合同订立之前的东道国政府的任何行为、疏忽或任何其他事件。讨论免税制和抵免制有何区别？（一）免税制（foreign tax exemption）免税制，亦称“豁免制”，全称应为“外国税收豁免制”，指规定对本国居民来源于本国境外的所得或财产免予征税。在具体的法律实践上，免税制还可进一步区分为无条件免税制和有条件免税制，以及完全免税制和累进免税制。无条件免税制，是指不设定任何条件，对本国居民来源于本国境外的所得或财产免予征税。由于无条件免税制的采用会使采用国完全失去其居民的海外税收，故大多数国家均不采用。采用此种免税制的，主要是一些“避税地”国家或地区。有条件免税制，是指对本国居民来源于本国境外的所得或财产免予征税设定一定条件；只有那些符合设定条件的境外所得或财产，才免予征税。所设定的免税条件可以是程序上的，如规定纳税人必须将境外所得的全部或一部分汇入本国；也可以是实体上的，如规定仅对持有外国公司股权一定比例以上者的境外股息所得，才免予征税。完全免税制，是指通过从本国居民全部应纳税所得中，减去其来源于境外所得的免税部分，并以二者之差作为税基（tax base）来依法定税率征税。按照完全免税制，纳税人应纳税额的基本计算公式是：（境内外全部应纳税所得额一境外所得额中的免税部分）X法定税率=应纳税额。简言之，这是通过实际减小税基来免征境外所得税的，因此比较彻底。但是，正是因为它太彻底了，故实际上采用的国家并不多。累进免税制，是指虽然对本国居民的境外所得免予征税，但却将税基分作两种形式：一是作为应纳税所得额本身的税基，它等于本国居民的全部应纳税所得与该居民来源于境外所得中的免税部分之差；二是作为确定累进税率依据的税基，它等于本国居民的全部应纳税所得，即该居民的境内外应纳税所得之和。按照累进免税制，纳税人应纳税额的基本计算公式是：（境内外全部应纳税所得额一境外所得额中的免税部分）X（依据境内外全部所得额之和而确定的）法定累进税率。不言而喻，采用累进免税制的前提，是采用累进税率。在效果上，由于所确定的法定税率大小不同依完全免税制所确定的法定税率通常较小，而依累进免税制所确定的法定税率通常较大，所以，在一般意义上，完全免税制较有利于纳税人，而累进免税制则较有利于征税国。（二）抵免制（foreign tax credit）抵免制的全称应为“外国税收抵免制”，指规定本国居民须以其在本国境内外的全部应纳税所得为税基，并依法定税率计额，然后再减去其已在境外的所纳税额，并以二者之差作为其应纳税额。按照抵免制，纳税人应纳税额的基本计算公式是：境内外全部应纳税所得额X法定税率一境外已纳税额一境内应纳税额。抵免制有若干不同种类，现分述如下：1直接抵免和间接抵免根据抵免制中的纳税人是否同一，可以区分为直接抵免和间接抵免。（l）直接抵免所谓“直接抵免”，是指就具有同一纳税人身份的本国居民所规定的税收抵免。这里的“具有同一纳税人身份的本国居民”包括两种情况：其一，是指作为整体的本国居民自身，如本国公司或本国个人；其二，是指本国居民公司及其在国外的分支机构或派出机构，如本国公司总部和其在国外的分公司、办事处等。因为具有同一纳税人身份的本国居民有以上两种情况，所以，直接抵免亦相应地表现为两种情况：第一种情况，是作为一个整体的本国居民自身的外国税收抵免。比如，A公司因在一个实行直接抵免制的A国登记成立，而成为该国的居民，它由于向B国的B公司转让一项专利使用权，而从B公司得到了一笔100万美元的专利转让费，并且B国已对A公司的这笔收人依法征收了30的所得税；那么，A国在对A公司征收所得税时，即应按直接抵免制进行。第二种情况，是在国外驻有分支机构或其他派出机构的本国居民公司的外国税收抵免。比如，A公司是实行直接抵免制的A国的居民公司，且A公司在C国设有B分公司，B分公司在C国的某税收年度里有100万美元的经营所得，并已依法向C国缴纳了50的所得税，那么，A国在对A公司征收所得税时，即应把B分公司在C国已纳的上述所得税考虑进去，对之加以直接抵免。（2）间接抵免所谓“间接抵免”，是指就具有本国居民身份的纳税人，以及其他与本国居民纳税人有某种法定股权关系的外国纳税人在外国的已纳税，所规定的税收抵免。在间接抵免中，纳税人通常总是有两个，即本国纳税人和与本国纳税人有某种法定股权关系的外国纳税人。在间接抵免中，“间接”的一般含义是指：与本国纳税人有某种法定股权关系的外国纳税人在外国的已纳税，在法定程度上视同本国纳税人在外国的已纳税，予以抵免。间接抵免主要被用于母、子公司间的税收抵免。这是因为：作为本国居民公司的母公司和作为外国居民公司的子公司在严格意义上，分别是不同国家税法上的纳税人。因此，以同一纳税人为必要条件的直接抵免，对作为本国居民公司的母公司欲抵免其从外国子公司所得股息的已纳税，是不适用的。而间接抵免恰恰具有进行母、子公司间税收抵免的功能。2全额抵免和限额抵免所谓“全额抵免”，是指规定允许本国居民在国外已缴纳的所得税全部款额，均从该居民在其居住国的应纳所得税额中抵免的制度。在全额抵免制下，居民在其居住国的所得税抵免额一居民在国外已缴纳的所得税全额。所谓“限额抵免”，是指规定仅允许本国居民在国外已缴纳的所得税，在该居民的国外所得依其居住国法定所得税率计算的应纳所得税额内抵免的制度。由于世界上大多数实行税收抵免制的国家，都是采取限额抵免的，所以，限额抵免又被称为“普通抵免。因为居民的居住国和居民已为其国外所得缴纳所得税的外国（一般是其所得来源国）的所得税率间的关系可以有三种情况，即：居民的居住国所得税率等同、高于或低于居民已为其国外所得缴纳所得税的外国的所得税率，所以，在限额抵免制下，居民在其居住国的所得税抵免额，也相应地可以表现出三种情况：（l）抵免等额：在居民的居住国所得税率与居民已为其国外所得缴纳所得税的外国的所得税率等同的条件下，居民在其居住国的所得税抵免额一居民在国外已缴纳的所得税额；（2）抵免余额：在居民的居住国所得税率高于居民已为其国外所得缴纳所得税的外国的所得税率的条件下，居民在其居住国的所得税抵免额居民在国外已缴纳的所得税额；（3）抵免超额：在居民的居住国所得税率低于居民已为其国外所得缴纳所得税的外国的所得税率的条件下，居民在其居住国的所得税抵免额居民在国外已缴纳的所得税额。在出现抵免余额的情况下，有两种法律制度可以使有抵免余额的居民进一步受益。这就是向前结转制和向后结转制。按照向前结转制，在出现抵免余额的情况下，拥有抵免余额的纳税人可在其抵免余额限度内，从其居住国得到从抵免余额出现之年起向前的法定年限内，因没有得到外国税收抵免所已经在居住国缴纳的税款退还。按照向后结转制，在出现报免余额的情况下，拥有抵免余额的纳税人可在其抵免余额限度内，以其抵免余额来弥补从抵免余额出现之年起向后的法定年限内，所发生的抵免超额。在限额抵免中，根据限额的方式不同，可以分作三种不同方式的限额抵免。（l）分国限额抵免分国限额抵免，是指对居民来源于国外的一切所得，以每一个国家为单位，分别计算抵免限额的外国税收抵免方式。按照分国限额抵免方式，分国抵免限额的计算公式是：分国抵免限额=某一外国的应税所得居住国和该外国的全部应税所得X税基（居住国和该外国的全部应税所得）X居住国的所得税率分国限额抵免的主要特点是：居民纳税人在不同的外国所纳税的抵免限额是相互独立的，不得相互补充调剂。（2）分项限额抵免分项限额抵免，是指对居民来源于国外的某些特定项目的所得，以各个项目为单位，分别计算抵免限额的外国税收抵免方式。按照分项限额抵免方式，分项抵免限额的计算公式是：分项抵免限额一国外某一专项的应税所得居住国内外该专项的全部应税所得税基（居住国内外该专项全部应税所得）x居住国（对该专项所得的）所得税率分项限额抵免的主要特点是：居民纳税人在国外就不同特定项目所纳税的抵免限额是相互独立的，不得相互补充调剂。（3）综合限额抵免综合限额抵免，是指将居民来源于国外的一切所得作为一个整体，综合计算抵免限额的外国税收抵免方式。按照综合限额抵免方式，综合抵免限额的计算公式是：综合抵免限额=国外全部应税所得居住国内外全部应税所得x税基（居住国内外全部应税所得）x居住国的所得税率综合抵免限额的主要特点是：居民纳税人在国外的一切所得均汇总计算抵免限额。讨论国际逃税与避税有什么区别？国际逃税和国际避税的区别至少在目前，世界上尚无为一切国家所普遍接受的关于国际逃税和国际避税的定义，相应地，也没有为各国所一致接受的划分国际逃税和国际避税的标准。不过，能够凭以比较适当地区分国际逃税和国际避税的标准是：国际逃税是具有违法性的行为，而国际避税则是具有合法性的行为。这一区分国际逃税和国际避税的标准，也曾招致一些责难。其中主要的责难是：“违法”和“合法”的概念本身就不够确定：在这个国家是合法的行为，在另一个国家却可以是非法的，反之亦然；同样的行为，在现在的税法下，此时是合法的，但一旦税法的有关规定变了，彼时就可能是违法的。然而，这些责难其实并没有多少说服力，因而也就难以令人同意。首先，由于各国法律的不同，同一个行为，在此国合法，而在被国违法的情形并不奇怪。在上述区分标准中，合法和违法并非在全世界范围而言，而只能应当是在纳税人的税境（taxboundary，指国家的税收管辖范围）范围而言。即是说，一个行为在性质上是属逃税行为，抑或是属避税行为，只应当看它是违反还是符合纳税人税境国的法律。纳税人的税境国通常是纳税人居住地国、所得来源国和财产所在国等。其次，由于一个国家法律因修改、补充和废除等发生变化，同样的行为在该国此时合法，而彼时变成违法的情形，也是不奇怪的。在上述区分标准中，合法和违法并非是永久性的，而是有时间限制的，即通常只能以纳税人有关行为发生的纳税年度（taxyear）为限。即是说，一个行为在性质上是属逃税行为，抑或是属避税行为，只应当看它是违反还是符合该行为发生的纳税年度内税境国的法律。在恰巧该纳税年度内税境国的有关法律发生变化的情况下，变化后的法律是否具有追溯既往的效力，通常在该法律中会有所规定，或会由该法律的实施机构作出说明。讨论为什么会产生国际双重征税？ 国际双重征税的产生，有两个方面的原因：第一个方面的原因，是跨国财产和跨国所得的存在。如果没有跨国财产和跨国所得，就没有国际双重征税的客观基础。除非是在诸如因战败而臣服他国等不正常的条件下，任何主权国家都不会允许其他国家对自己领域内的财产和所得征税。然而，经济与社会的发展，使跨国财产和跨国所得早已成为国际社会中的常见现象。第二个方面的原因，是属人税收管辖原则和属地税收管辖原则的并存。现在世界各国在税收管辖上，很多是采取属人管辖和属地管辖双重原则的，也有一些国家仅采取属人管辖原则或属地管辖原则。按照属人管辖原则，凡在某一特定国家内的税法意义上的居民，无论其财产或所得在该国境内或境外，均须依该国税法纳税。按照属地管辖原则，凡在某一特定国家境内的一切财产或所得，无论其为本国居民所有或非本国居民所有，均须依该国税法纳税。这两种税收管辖原则的并存，不仅使国际双重征税有了存在的必要条件，而且也有了合法的依据。注意请大家注意有关提单、信用证方面的内容。（一）信用证的概念信用证是指应开证申请人的申请、要求和指示，开证银行以自己的名义向受益人开立在一定条件下支付一定数额款项的书面凭证信用证泛指一项约定，由银行（开证行）根据该约定主动或应客户（开证申请人）邀请并循其指示承诺，在完全符合信用证条款的条件下凭规定的单据，向第三者（受益人）或其他被指定方（如付款行、保兑行或议付行等）付款、兑付或议付。 （二）信用证的特点1信用证自身构成一种独立的交易关系。信用证关系虽然可能以其他交易关系为基础，但是，信用证一经开立就成为自成一体的、独立的交易关系。2信用证交易表现为纯粹的单据买卖。信用证项下款项的支付、承兑或议付，仅以信用证条款所要求的单据为对价。相关银行只有在受益人提供的单据在表面上严格符合信用证规定的情况下，才履行付款或承兑或议付责任。开证行处理的是单据而非货物或其他任何客体。银行没有能力亦没有义务审查与信用证相关的基础交易关系，而仅仅是审查受益人所提供的单据在表面上是否与信用证的条款规定相一致。3信用证在性质上属于银行信用，而非商业信用。信用证是银行以自己的资产作为履行保证的一种担保文件。不过，银行在信用证项下的担保责任又有别于一般担保文件下的担保责任。信用证所承载的银行担保是是第一责任，即使付款人拒绝付款或破产、死亡，开证行仍然须向受益人履行其保证付款的义务。与信用证项下的担保责任不同，银行的一般担保文件所表明的是第二位的担保付款责任。（三）关于信用证的国际惯例信用证固然不仅仅限于国际贸易中使用。但是，国际贸易中的支付却经常使用信用。最初时，各银行自行其道，各自制订自己的信用证规则。不同银行间信用证规则的不统一，阻碍了信用证业务的发展。在20世纪初，美国银行界率先出现了信用证规则统一化运动。1920年，纽约和波士顿地区的银行邀请其他地区的银行家们共同举行了“纽约银行商业信用证会议”，并制订了出口信用证规则（Regulations Affection Export Commercial Credits）。1920年11月，纽约商业银行信用证会议设立了商业信用证标准格式起草委员会，负责拟定信用证标准格式。此后，欧洲一些国家的银行界受美国银行界信用证规则统一化运动的影响，也进行了信用证规则统一化的努力。1926年3月，美国商会向国际商会提出关于制订信用证国际统一规则的建议，并为国际商会所接受。国际商会遂安排其下设的“汇票与支票委员会”（Commission de la lettre de change et du cheque）起草关于信用证的统一规则。1929年，国际商会的汇票与支票委员会将其所草拟的关于信用证的统一规则提交在荷兰阿姆斯特丹举行的国际商会大会，并为大会所通过，从而产生了商业跟单信用证统一规则（Uniform Regulations for Commercial Documentary Credit）。该商业跟单信用证统一规则由国际商会于1930年以第74号出版物公布于世。1931年3月，国际商会在华盛顿举行的大会上又讨论了由德国商会提交的关于信用证统一规则的草案，并决定设立一个新的工作机构来起草一套新的关于信用证的统一规则。1933年，在国际商会于维也纳举行的大会上通过了名为商业跟单信用证统一惯例，并以国际商会第82号出版物予以公布。后来，为了适应国际贸易、国际货物运输和国际银行业务发展的需要，国际商会分别于1951年、1962年、1974年、1983年和1993年对原来的统一惯例进行了修改。在1962年国际商会于墨西哥城召开的大会上对统一惯例进行修改时，删去了原名称中的“商业”一词，从而将统一惯例改为跟单信用证统一惯例（Uniform Customs and Practice for Documentary Credits）,并一直沿用至今。此次修订的另一显著变化，是统一惯例的正式文本由原来的法文本，改为英文本。这是因为英国银行业的代表参加了这次修订，且这次修订的结果也得到了英国和英联邦国家银行界的接受。现行的跟单信用证统一惯例是1993年修订，并于同年5月以国际商会第500号（UCP500）出版物公布于世，并于1994年1月1日开始实施的。为了使国际商界能够不断跟上信用证领域中惯例的实务和发展，便于各方面当事人掌握和使用国际商会第500号出版物所载的跟单信用证统一惯。国际商会又于1994年1月以国际商会第515号出版物（UCP515）公布了跟单信用证操作指南。该操作指南意在指导各方面当事人在处理信用证业务时行为，以便正确地选择适用跟单信用证统一惯例。（四）信用证的当事人信用证的当事人是指参与信用证交易的法律主体。一般地，信用证的当事人主要包括：开证申请人1开证申请人（Applicant）：指向银行或其他金融机构申请开立信用证的人。在国际货物买卖交易中，通常即为国际货物买卖合同的买方。2开证行（Opening Bank）：指接受开证申请人的委托，为其开立信用证的银行或其他金融机构。3受益人（Beneficiary）：指信用证中规定有权享受信用证项下款项支付的人。在国际货物买卖交易中，通常即为国际货物买卖合同的卖方。4通知行（Advising Bank）：指接受开证行的委托，将信用证通知受益人的银行。一般地，通知行是位于受益人同一国家或地区内的银行。5议付行（Negotiating Bank）：指接受开证行的委托，对受益人签发的、附于信用证后的商业汇票，予以买入贴现的银行。所谓“议付”（Negotiation），是指议付行支付款项以交换汇票及或单据。仅仅审核单据而不支付信用证项下的款项，并非议付。 议付行的对信用证议付行为的实质，在于以贴现方式买入信用证所附的商业汇票及其他单据，并因此而成为信用证及其附单据的受让人。故此，议付行又时常被称为押汇银行。6承兑行（Accepting Bank）：指接受开证行的委托，对受益人签发的、附于信用证后的商业汇票，予以承兑并支付的银行。7付款行（Paying Bank）：指接受开证行的委托，对受益的签发的、附于信用证后的商业汇票，向受益人或其指定人付款的银行。8保兑行（Confirming Bank）：指接受开证行的委托，以自己独立信用的方式对开证行开立的信用证加以保证的银行。保兑行的信用证上加具保兑后，即产生对信用证项下的付款或承兑或议付的独立责任。9偿付行（Reimbursement Bank）：指接受开证行的委托，代开证行偿付其他付款行或承兑行或议付行已经向受益人支付的款项的银行。应当指出的是，一般地，开证行是最终的付款银行。开证行可以在信用证中委托其他银行作为其通知行或议付行或承兑行或付款行或保兑行，但这些银行有权选择是否接受开证行的此种委托。 （五）信用证各当事人之间的关系如上所述，信用证通常有不同的当事人。在信用证当事人之间存在着不同的关系。1在开证申请人与受益人之间，存在着合同关系。这种合同关系在国际货物买卖交易中，即是双方订立的货物买卖合同关系。在国际货物买卖合同中规定了以信用证方式结算货款的条款。据此种合同条款，买方承担了开立信用证的义务；卖方则承担了按合同规定，通过提供合同所要求的单据来收取货款的义务。2在开证申请人与开证行之间，存在着以开证申请书为证明和根据所建立的合同关系。这种合同关系中包含着信用关系的内容。根据这种合同关系，开证行接受开证申请书以后，即应按照开证申请书的要求开立信用证，并承担支付信用证项下款项的义务。作为开证申请人的相对义务，开证申请人应当及时向开证行付款赎单，并支付相应的费用。开证申请入与开证行之间的合同关系完全由他们之间的开证申请书和其他相关证据来证明和确定，而不受包括国际货物买卖合同在内的、任何其他合同的影响。3在开证行与通知行之间，存在着委托代理关系。在信用证交易中。开证行一般都通过受益人所在地的往来银行把信用证转交给受益人。该往来银行可以充当不同的角色。比如，若信用证上有相应的要求，它可以在开证行开出的信用证上加上自己的保兑，从而成为保兑行；它也可以接受开证行的委托，代向受益人议付货款，从而成为议付行。当然，它亦可以声明仅转送信用证，此时它仅为通知行。4在通知行与受益人之间不存在合同关系。通知行的责任是根据其与开证行之间的委托关系，是把开证行开出的信用证通知受益人，它并不因这一行为而在其与受益人之间产牛任何合同关系。5在开证申请人与通知行之间亦不存在合同关系。通知行仅仅是根据其与开证行之间的委托关系行事。6在开证行