（会计学专业论文）中国企业反倾销应诉的会计对策研究.pdf

s t u d yo na c c o u n t i n gs t r a t e g i e sa b o u t c h i n e s ee n t e r p r i s e sr e s p o n d i n gt o a n t i d u m p i n gl a w s u i t s at h e s i ss u b m i t t e dt o s h a a n x i u n i v e r s i t yo fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g y i np a r t i a lf u l f i l l m e n to ft h er e q u i r e m e n tf o rt h ed e g r e eo f m a s t e r o f m a n a g e m e n t t h e s i ss u p e r v i s o r p r o f e s s o r m a g u a n g u i m a y 2 0 1 0 中国企业反倾销应诉的会计对策研究 摘要 中国加入w t o 以来 进出口贸易迅速发展 已经成为全球第三大贸易 国 随着出口贸易额的增长 中国面对的反倾销诉讼案件也逐年增多 尤其 是近几年来 由于世界金融危机的出现 有些国家为了保护本国企业 化解 金融危机 纷纷打起反倾销的旗帜实施贸易保护主义 中国深受其害 已经 连续十五年成为全球遭受反倾销调查最多的国家 并且历年遭遇的反倾销诉 讼案件呈上升趋势 虽然早在1 9 7 9 年反倾销问题就产生了 各国学者从法学 经济学的角 度对反倾销进行了大量研究 但是反倾销作为一个复杂的国家贸易问题 企 业在应诉策略上仍然存在很多盲点 尤其是如何利用会计手段对反倾销进行 抗辩 由此 反倾销会计应运而生 并逐步成为关注的热点 本论文从会计学的角度出发 在了解中国遭受反倾销的主要发起国 美 国和欧盟 的反倾销法律法规的基础上 分析了反倾销中的相关会计问题 并结合中国企业国际贸易的实际 提出了相应的会计对策 首先 本文分析了倾销 反倾销以及反倾销会计的关系 着重揭示了反 倾销会计的内涵 并从反倾销的角度 重新诠释了会计的定义 目标 假设 质量特征以及确认计量 以从总体上把握反倾销会计的实质 其次 以企业遭遇反倾销应诉的程序为主线 分析了各应诉环节对企业 会计的要求 进而提出了企业应诉各环节的会计策略 企业在反倾销案应诉 准备期应该整理应诉资料和自测倾销幅度 以决定是否应该应诉 在反倾销 应诉过程中 一方面 企业要争取市场经济地位 选取 替代国 按照进 口国的法律要求填写调查问卷 配合实地核查 参加听证会 另一方面 利 用会计举证 会计策略为企业争得有利的诉讼形势 再次 分析了中国企业在反倾销应诉中存在的现实会计障碍 并针对各 障碍提出了相应的解决对策 建立反倾销导向的产品成本核算管理系统 建 立健全有效的反倾销内部控制系统以及建立反倾销会计预警信息系统 最后 以浙江新昌皮尔轴承有限公司反倾销的成功应诉案为例 通过案 例的分析 得出对中国反倾销会计的启示 关键词 反倾销会计 市场经济地位 实地核查 会计预警 s t u d yo na c c o u n t i n gs t r a t e g i e sa b o u t c h i n e s ee n t e r p r i s e sr e s p o n d i n gt o a n t i d u m p i n gl a w s u i t s a b s t r a c t s i n c ec h i n ae n t e r e dw t o e x p o r tt r a d eh a sd e v e l o p e dr a p i d l y c h i n ah a s b e c o m et h ew o r l d st h i r dl a r g e s tt r a d i n gn a t i o n a st h ee x p o r tt r a d eg r o w t h a n t i d u m p i n gl a w s u i t sc h i n af a c e dw i t hh a v eb e e ni n c r e a s i n gy e a rb yy e a r p a r t i c u l a r l y i nr e c e n ty e a r s m a n yc o u n t r i e sm a d e u s eo fa n t i d u m p i n gt op r o t e c t d o m e s t i ci n d u s t r y e s p e c i a l l yw h e nt h eg l o b a lf i n a n c i a lc r i s i sa p p e a r e d c h i n a b e c a m et h e 仃 挝ep r o t e c t i o n i s m sv i c t i m h a sb e c o m et h em a i na c c u s e dc o u n t r y t h a ti n v o l v e di nm a n ya n t i d u m p i n gc a s e sf o r15y e a r sc o n t i n u o u s l y a n dt h e n u m b e ro fa n t i d u m p i n gc a s e si st e n dt oi n c r e a s eo v e rt h en e x tf e w y e a r s a se a r l ya s19 7 9 a n t i d u m p i n gi s s u eh a s a p p e a r e d n a t i o n a ls c h o l a r s s t u d i e dt h i sp r o b l e mf r o ml a wa n de c o n o m i c sa s p e c t b u ta n t i d u m p i n gl a w s u i t s w a st o oc o m p l e xt od e a lw i t ho n l yd e p e n do nl a wa n de c o n o m i c s t h e n a n t i d u m p i n ga c c o u n t i n gc a m ei n t ob e i n gt oh e l pe n t e r p r i s es e t t l ea n t i d u m p i n g i s s u e e s p e c i a l l yi np r o v i d i n ga c c o u n t i n ge v i d e n c ea n dp l e a d t h i sp a p e rf r o mt h ea c c o u n t i n gp o i n to fv i e wa n a l y z e da c c o u n t i n gi s s u e si n a n t i d u m p i n gl a w s u i t sb a s e do na n t i d u m p i n gr e l a t e dl a w sa n dr e g u l a t i o n si n m a j o rs p o n s o rc o u n t r i e s a m e r i c aa n de u r o p e a nu n i o n a n dt h e np u tf o r w a r d c o r r e s p o n d i n ga c c o u n t i n gs t r a t e g i e sc o m b i n e d w i t hc h i n a st r a d ep r a c t i c e s f i r s to fa l l t h i sp a p e rs t u d i e dt h er e l a t i o n s h i p so fd u m p i n g a n t i d u m p i n g a n d a n t i d u m p i n ga c c o u n t i n g f o c u s i n g o n r e v e a l i n g t h e a n t i d u m p i n g a c c o u n t i n gi m p l i c a t i o n s f r o mt h ep e r s p e c t i v eo fa n t i d u m p i n g r e i n t e r p r e t i n g a c c o u n t i n gd e f i n i t i o n o b j e c t i v e s q u a l i t yc h a r a c t e r i s t i c sa n da s s u m p t i o n s e c o n d l y t h i sp a p e rf o l l o w e dt h ep r o c e s so fa n t i d u m p i n gl a w s u i t a n a l y z e d t h e r e q u i r e m e n t s o fa c c o u n t i n gi ne a c h r e s p o n d i n gp a r t p r o v i d e d v a r i e s a c c o u n t i n ge v i d e n c ea n da d o p t e dv a r i e so ff i n a n c i a la c c o u n t i n gm e a s u r e si n c e r t a i ns t a g e so fa n t i d u m p i n gc a s e s i nt h ep r e p a r a t i v es t a g eo fa n t i d u m p i n gc a s e c o r p o r a t es h o u l dd ot h eb a s i c p r e p a r a t o r yw o r k i n c l u d i n gt h ec o l l a t i o no fi n f o r m a t i o na n ds e l f t e s td u m p i n g m a r g i n t od e t e r m i n ew h e t h e rt h er e s p o n d e n ts h o u l dd o i na n t i d u m p i n gp r o c e s s o no n eh a n d e n t e r p r i s e ss h o u l ds t r i v ef o rm a r k e t e c o n o m ys t a t u s f i l l i n q u e s t i o n n a i r e s i na c c o r d a n c e w i t hs t a t el a w i n c o o r d i n a t i o nw i t ho n s i t ei n s p e c t i o n a n dp a r t i c i p a t ei nt h eh e a t i n g o nt h eo t h e r h a n d u s i n gt h ea c c o u n t i n ge v i d e n c e a c c o u n t i n gm e t h o dt o w i naf a v o r a b l e s i t u a t i o ni nl a w s u i t s t h i r d l y t h i sp a p e ra n a l y z e dt h ea c c o u n t i n go b s t a c l e sc h i n e s ee n t e r p r i s e s f a c e dw i t hi n a n t i d u m p l i n gl a w s u i t s a n dp u t f o r w a r dt h ec o r r e s p o n d i n g s o l u t i o n s t h ee s t a b l i s h m e n to f a n t i d u m p i n g o r i e n t e d p r o d u c tc o s t i n g m a n a g e m e n ts y s t e m t h ee s t a b l i s h m e n to fe f f e c t i v ea n t i d u m p i n gs y s t e mo f i n t e r n a lc o n t r o la n dt h ee s t a b l i s h m e n to fa n t i d u m p i n ga c c o u n t i n gw a r n i n g i n f o r m a t i o ns y s t e m f i n a l l y t a k i n gt h ec a s eo fp e e rb e a r i n g ss u c c e s st or e s p o n da m e r i c a n s a n t i d u m p i n gl a w s u i t t h r o u g ht h ec a s ea n a l y s i s o b t a i n e ds o m ei n s p i r a t i o nt o c h i n e s ea n t i d u m p i n ga c c o u n t i n g k e yw o r d s a n t i d u m p i n ga c c o u n t i n g m a r k e te c o n o m ys t a t u e s o n s i t e i n s p e c t i o n a c c o u n t i n ge a r l yw a r n i n g i i i 目录 摘要 i a b s t r a c t i i l 绪论 1 1 1 研究背景 l 1 2 研究依据 l 1 3 文献综述 2 1 3 1 国外研究综述 2 1 3 2 国内研究现状 3 1 4 研究内容及方法 4 1 4 1 研究内容 4 1 4 2 研究方法 4 2 倾销 反倾销与反倾销会计的内涵 一6 2 1 倾销的概念与特征 6 2 2 反倾销的理解 7 2 3 反倾销会计的内涵 7 2 3 1 反倾销会计的信息使用者 7 2 3 2 反倾销会计的目标 7 2 3 3 反倾销会计假设 8 2 3 4 反倾销会计的信息质量特征 9 2 3 5 反倾销会计的要素确认和计量 1 1 3 反倾销应诉各环节的会计分析 1 2 3 1 反倾销调查程序与会计应诉环节 1 2 3 2 反倾销应诉准备期的会计分析 1 3 3 2 1 应诉准备期的工作 1 4 3 2 2 从会计角度分析是否应诉 1 4 3 3 争取 市场经济地位一的会计分析 1 5 3 3 1 市场经济地位的判别标准 1 6 3 3 2 市场经济地位 的会计策略 1 6 3 4 应对替代国规则的会计分析 1 7 3 4 1 替代国选择的标准 1 7 3 4 2 应对替代国规则的会计策略 1 8 3 5 填答调查问卷的会计分析 1 9 3 5 1 调查问卷的内容 1 9 3 5 2 填答调查问卷的会计策略 2 1 3 5 3 填答调查问卷的注意事项 2 2 3 6 企业接受实地核查的会计分析 2 3 3 6 1 实地核查的内容 2 3 3 6 2 实地核查的引导性会计陈述 2 3 3 6 3 实地核查的会计策略 2 4 3 6 4 实地核查的注意事项 2 5 3 7 企业参加听证会的会计分析 2 6 3 7 1 听证会的时间及内容 2 6 3 7 2 企业参加听证会的会计策略 2 7 4 中国企业反倾销应诉的会计障碍与对策 2 9 4 1 中国企业反倾销应诉的会计障碍 2 9 4 1 1 企业的成本核算难以满足反倾销应诉的要求 2 9 4 1 2 财务管理混乱 会计信息失真 3 0 4 1 3 缺少反倾销会计信息平台和预警机制 3 0 4 2 中国企业反倾销应诉的会计对策 3 0 4 2 1 建立反倾销导向的产品成本核算管理系统 3 0 4 2 2 建立健全有效的反倾销内部控制系统 3 2 4 2 3 建立反倾销会计预警信息系统 3 3 5 案例分析 中国皮尔轴承公司应诉美国反倾销 3 7 5 1 皮尔司的基本情况及应诉背景 3 7 5 2 反倾销应诉过程分析 3 8 5 3 反倾销应诉的结果 4 1 5 4 案例评析及启示 4 2 6 结论 4 3 1 改谢 i 4 参考文献 4 5 攻读学位期间发表的学术论文目录 4 7 原创性声明及关于学位论文使用授权的声明 4 8 中国企业反倾销应诉的会计对策研究 1 绪论 1 1 研究背景 中国自改革开放以来 经济取得了持续快速的增长 经济全球化进程不断加快 国 际贸易地位不断提高 目前中国已成为全球第三大贸易国和第三大外商投资的东道国 但是近两年由于国际金融危机和国外部分国家施行贸易保护主义的影响 中国进出口贸 易在整体增长的同时 也出现了小幅滑落 据海关统计 2 0 0 9 年中国对外贸易累计进出 口总值为2 2 0 7 2 7 亿美元 比2 0 0 8 年下降1 3 9 略高于2 0 0 7 年的贸易总值 其中出 口1 2 0 1 6 7 亿美元 下降1 6 进口1 0 0 5 6 亿美元 下降1 1 2 全年贸易顺差1 9 6 0 7 亿美元 减少3 4 2 可见中国目前的国际贸易现状还是比较严峻的 一方面 全球经 济危机使得国外对华的商品需求减少了 另一方面 一些国家为了保护本国经济 纷纷 实施贸易保护主义 其中最常见最隐蔽的贸易保护主义政策是利用反倾销手段 起初 反倾销诉讼是进口国为了保护本国工业的发展 抵制国外不正当贸易而采取 的对策 但是近十几年 越来越多的国家将反倾销用于贸易保护 实际上使反倾销成为 进行不正当贸易的手段 中国则是这种 贸易保护主义 的最大受害国 自1 9 7 8 年第一 次遭遇反倾销诉讼以来 中国不断受到反倾销诉讼的侵害 从1 9 9 5 年到2 0 0 9 年 中国 已经连续十五年成为全球遭受反倾销调查最多的国家 且历年遭遇反倾销涉诉案件呈上 升趋势 1 9 9 5 年中国反倾销案件占国际总比率为1 2 7 到了2 0 0 9 年已经上升到3 5 1 另外 针对中国的反倾销案几乎覆盖了商品贸易的各个领域 包括纺织 化工 机械 金属等各个行业 中国已成为反倾销的最大受害国 在应诉反倾销的研究中 传统上从贸易界和法学界入手 主要研究倾销和反倾销对 经济的影响以及如何利用法律手段赢得诉讼 但是反倾销不仅是简单的经济问题 也不 仅是普通的法律诉讼 而是发生在既定法律程序下的会计纷争 在反倾销应诉过程中 需要提供大量的会计举证资料以证明企业的销售价格高于商品的正常价值 不存在倾销 行为 实践证明 在反倾销诉讼中 财务人员作为证据的提供者 承担了其中7 0 左右 的具体工作 因此 反倾销应诉不仅是法律问题 还存在着大量的财务与会计问题需要 探讨 研究会计在反倾销中的作用以及如何利用会计手段帮助企业赢得诉讼 具有重要 的现实意义 1 2 研究依据 反倾销诉讼由来已久 国际上与反倾销相关的法律也比较详细和严格 这些法律是 企业研究反倾销会计的出发点 尽管法律的内容并不能保证完全的公正 中国在反倾销 诉讼中遭遇不公正待遇 但是企业必须要遵循法律原则 最大限度的利用法律规定 使 陕两科技人学硕上学位论文 会计提供的资料符合法律的要求 最大化的保护企业的合法权益 因此 国际公认的反 倾销法律是本文研究的基础 国际上关于反倾销的法律规则主要有 w t o 规则中的反倾 销协议和美国 欧盟的反倾销法 反倾销会计问题的实质就是在法律法规允许的范围内充分发挥会计的作用 在会计 举证 会计抗辩等方面为企业争得最大的优势 帮助企业赢得诉讼 而反倾销的会计依 据则主要是相关会计准则 由于反倾销是国际贸易问题 因此 最主要的是国际会计准 则 2 0 0 6 年 中国的新会计准则与国际通用的会计准则实现了总体上的趋同 但是仍然 存在一些差异 如何根据中国的实际情况 处理好这些差异 对研究反倾销会计问题具 有重要意义 另外 中国反倾销会计研究的时间虽然不长 但是也取得了一些研究成果 形成了 一些基本共识 这些也构成了本文的研究基础 综上所述 本文的理论依据主要体现在三个方面 w t o 规则中的反倾销协议和美国 欧盟的反倾销法 中国企业会计准则和国际会计准则以及反倾销会计的既有研究成果 1 3 文献综述 1 3 1 国外研究综述 国外学者在2 0 世纪初的时候就开始对反倾销进行探讨 主要从经济学和法学的角度 进行研究 历时一个世纪的研究 国外在这方面的理论已经趋于成熟 并且在实务上也 有很好的发展 国外的很多大公司都有自己的反倾销应对体系 应对平台 国外的研究 内容主要分为三个方面 第一 从法律角度研究反倾销问题 t h a r a k a l l 在1 9 9 1 年提出反倾销措施具有反竞争 性质 因此研究反倾销的重点在于如何制定 修改反倾销法 l p r u s a 在1 9 9 2 年研究认 为 反倾销法是指导进出口双方博弈的规则 这个指导规则仍不完善 反倾销法需要修 改 2 l 第二 从博弈论的角度研究倾销与反倾销的关系 b r a n d e r 在1 9 8 3 年研究认为倾销 和反倾销之间存在部分动态博弈 3 j a m e s c h a r t i g a n 在1 9 9 2 年则认为二者的关系可以通 过完全信息下的静态博弈解释t 4 s t a i g e r z a i 在1 9 9 9 年构建了一个连续函数的随机博弈 模型 卯 第三 从实证的角度研究反倾销的特点及对进口国的影响 v a r e s e 以各国反倾销案 例为样本 进行反倾销的产业分析 研究结果表明 倾销多出现在初级工业品和生产能 力过剩的行业中 b a g w e l l 和s t a g i e r 从汇率的角度对反倾销进行研究 讨论汇率的变动 对反倾销措施的影响 从而得出一种规避反倾销的方法 p r u s 认为 进口国更容易应用 反倾销措施实施报复行为 即针对曾经对本国发起反倾销调查的国家 k n e t t e r 和p r u s a 2 1 一 中国企业反倾销虑诉的会计对策研究 认为宏观经济状况会影响反倾销调查申诉的数量 国内实际g d p 下降或本币升值时 反 倾销调查申请也会随之增多 总之 国外的反倾销研究多是从经济学和法学的角度进行的 国外没有反倾销会计 这一说法 其研究范围和内容与中国的反倾销会计有很大的差别 1 3 2 国内研究现状 国内开始关注反倾销的问题时 起先也是从法律 贸易等角度进行研究 目前研究 文献和成果比较丰富 其中 反倾销会计作为一个新的概念在2 0 0 2 年首次被提出 引起 了国内学者的关注 已经从以下几个方面进行了探讨 第一 反倾销会计的定义 2 0 0 2 年孙凤英在论文 论出口企业设立反倾销应诉会计 的必要性 中首次提出反倾销会计一词 对反倾销会计进行初步定义 她认为反倾销会 计是运用w t o 规则来防范反倾销指控 维护出口企业利益的一种新型会计t e l 2 0 0 3 年 周友梅将反倾销会计定义具体化 他认为反倾销会计是指运用会计知识 反倾销法知识 和国际贸易知识 就反倾销中的规避 会计举证 会计调查和会计鉴定进行运作的活动 1 7 另外 颜延将反倾销会计定义为 司法会计 将会 的角度阐述反倾销会计i s 第二 会计在反倾销应诉中的作用 会计在反倾销 而易见的 但是会计究竟在哪些环节对反倾销应诉起到怎样的作用 行研究的 国内学者在这一方面进行了探讨 提出会计在反倾销规避 9 1 侧重于从法律 的作用 这是显 第三 中外会计准则的差异对反倾销应诉的影响 会计准则的差异造成应诉企业 提供的财务资料不被进口国认可 这对应诉是非常不利的 因此如何调整国内外会计 则的差异对反倾销应诉具有重大意义 关于这部分的研究分为两个阶段 第一个阶段 2 0 0 6 年中国出台新企业会计准则之前 差异比较大 齐炳忠和梁劲认为中国会计准则与 国际会计准则存在差异 在成本 费用的构成 确认和计量方法上的差异对反倾销影响 很大0 0 1 黄莉萍认为研发费用的差异也对反倾销诉讼有影响 u l 谢媚霞提出应该建立反 倾销会计准n t 2 j 第二阶段是新准则实施之后 与国际通用会计准则实现了趋同 需要 调整的资料比以前大为减少 孙铮和孙皓认为中国现行的会计准则已经实现了通国际趋 同 研究反倾销会计问题关键是实务1 1 3 1 第四 反倾销会计信息平台的建立 很多学者都提出需要建立一个反倾销会计信息 平台 以便及时搜集和利用大量有关的信息和资料 有学者认为反倾销信息平台应该由 企业建立并以搜集竞争对手信息为主 也有学者提出要在整个行业内建立信息平台 主 要以行业协会为主体建立全行业统一的反倾销信息平台 周友梅认为要启用竞争对手会 计 建立竞争对手信息平台0 4 1 3 陕两科技大学硕十学位论文 第五 建立反倾销预警系统 有学者提出 反倾销发生之后的应诉具有被动性 应 该在诉讼前做好预警系统 使企业抢先诉讼一步 在反倾销预警时 调整自己的经营对 策 使之远离诉讼威胁 或者在预警时就对应诉进行基础的准备工作 预警系统的建立 分为两种 一种是定性的描述 一种是定量的预警模型 周友梅提出建立反倾销预警系 统是研究反倾销规避会计的核心 1 5 l 李建航认为反倾销会计研究系统是反倾销会计信息 平台的一个子系统 6 从中国反倾销的研究现状来看 反倾销会计在中国已经有了初步的研究成果 但研 究内容还比较肤浅也比较局限 没有形成一个完整的体系 因而还有很大的研究空间 1 4 研究内容及方法 1 4 1 研究内容 本论文的基本思路是以反倾销法律法规为出发点 分析其对应诉企业会计的要求 揭示出反倾销应诉会计的一般理论 然后以企业遭遇反倾销应诉的程序为主线从会计角 度展开分析 针对不同应诉阶段的特点提出不同的会计举证以及相关的会计策略 第一章 绪论 介绍选题的背景意义 研究依据以及国内外研究现状等 并简要介 绍本文的研究内容及方法 第二章 介绍倾销与反倾销的概念 引出反倾销会计 并就反倾销会计的内涵进行 了探讨 从反倾销的角度 重新诠释了会计的定义 目标 假设 质量特征以及确认计 量 从总体上把握反倾销会计的实质 第三章 以中国企业应诉反倾销的程序为主线 介绍各应诉环节的基本内容 对各 环节进行会计分析 针对各环节提出会计应对策略 第四章 结合中国反倾销的实际情况 分析中国企业应诉反倾销的会计障碍 进而 提出应对反倾销的会计对策 第五章 采用案例分析的方法 以中国浙江新昌皮尔轴承有限公司反倾销的成功应 诉案为例 通过案例的分析 得出对中国企业反倾销应诉的会计启示 第六章 总结全文主要研究结论及不足 1 4 2 研究方法 本文采用以规范研究法为主 案例分析法为辅的研究方法 应用规范研究方法 在研读相关法律法规 查阅国内外近年来相关的文献资料和学 习前人研究成果的基础上 经过总结和进一步研究 并结合中国的现实情况 形成自己 的视角和观点 案例分析法应用于文章主体内容的最后一部分 以中国加入w t o 后第一起反倾销 诉讼案 美对华轴承反倾销的主要应诉企业一中国浙江新昌皮尔轴承有限公司反倾销的 4 中国企业反倾销麻诉的会计对策研究 成功应诉案为例 分析皮尔公司在反倾销应诉各阶段的会计对策 最后总结皮尔公司应 诉成功的主要原因 以期对中国企业反倾销应诉有所启示 5 陕两科技大学硕 t 学位论文 2 倾销 反倾销与反倾销会计的内涵 2 1 倾销的概念与特征 倾销一词最早由亚当斯密于1 7 7 6 年提出 他在 国富论 中将自由资本主义贸易初 期和中期欧洲各国重商主义者奖出罚入 在国际贸易中掠夺他国财富的做法 称之为 d u m p i n g 译为 倾销 但是这个概念与现代意义上的倾销存在差别 其含义与 补 贴 更相近 17 现代意义上的倾销由经济学家家雅各布 瓦伊纳在 倾销 一个国际贸易问题 一 书中提出 他将倾销定义为 各国市场之间的价格歧视 其中 价格歧视是指同一商品 在不同国家市场上以差别价格销售l l s l 现代意义上的倾销主要有三方定义 第一 关税与贸易总协定 第六条将倾销定义 为 将一国产品以低于正常价值的方法进入另一国市场内 如因此对某一缔约国领土内 已建立的某项工业造成实质性损害或产生实质性威胁 或者对某一国内产业的兴建产生 实质性损害 这种倾销应该受到谴责 1 4 第二 美国反倾销法规定 凡进口产品在美 国市场上以低于公平价值销售 即构成倾销 用该产品在美国市场的销售价格与公平价 值进行比较 若大于或等于公平价值即不构成倾销 反之 则构成倾销 例 第三 欧 盟第五部反倾销条例规定 若第三国产品对欧盟的出口价格低于相同产品的正常价格 该产品及应被认定为倾销 2 1 根据上述定义 倾销一般具有四种特征 第一 倾销是一种低价销售产品的行为 构成倾销的低价是指低于生产成本价或者 低于出口国国内的市场价格 倾销实质上是一种价格歧视 相同的商品在不同的市场上 销售价格不同 第二 倾销是一种人为的低价销售行为 由于倾销价格的制定不符合商品销售一般 规律 是出口商出于某种目的自行规定的 因此 倾销价格不能客观地反映商品的内在 经济价值 第三 倾销的动机及目的具有多样性 从客观上来说 低价不符合出口商的利益 出口商自行压低价格必然隐藏动机 常见的动机主要有 销售过剩产品 维持规模生产 赚取外汇和取得市场垄断等 国际反倾销最主要的原因是避免行业垄断给本国造成的危 害 但是不论倾销的动机如何 只要倾销给进口国已建立的某项工业造成实质性损害或 产生实质性威胁 或者对某一国内产业的兴建产生实质性损害 进口国就有权提出反倾 销诉讼 第四 倾销是一种不正当 不公平的国际贸易行为 采用低价倾销的出口商往往在 本国市场上具有垄断地位 利用垄断的经济优势冲击另一国的市场 最终欲在进口国取 6 中国企业反倾销应诉的会计对策研究 得垄断地位 严重妨碍进口国的市场经济秩序 因此 国际上反对倾销这种销售方式 当前 在法律上决定是否采取反倾销措施的依据主要有三个 一是价格标准 即出 口价格是否低于正常价值或成本价格 二是损害标准 即进口国的同类产业是否受到倾 销商品的损害 三是因果关系条件 2 2 反倾销的理解 反倾销 a n t i d u m p i n g 是指进口国政府对倾销产品依法进行调查 取证 并对倾销 产品采取价格承诺或征收反倾销税的一种法律制度 它是在价格歧视扭曲了的竞争系统 下 为了维护原有的合理竞争市场规则 在一定条件下进行限制和抵制倾销的一种手段 反倾销作为一种被世界各国普遍认可和广泛接受的限制进口的手段 是1 9 4 8 年 关税及 贸易总协定 中所确立的原则 反倾销的实施可以消除或抵消不公平价格的差异 能在一定时间范围内起到了制止 倾销 保护本国工业的作用 但如果限制过严 又会成为一种贸易保护措施 成为一种 非关税壁垒 扭曲国际贸易 2 3 反倾销会计的内涵 2 0 0 2 年孙凤英第一次定义反倾销会计 反倾销应诉会计是指应用w t o 有关规则 以防范 应对其他国家对中国的出口商品反倾销指控为己任 维护中国出口企业利益的 一种新型会计嘲 2 0 0 3 年 周友梅将这一概念深化 反倾销会计是指运用会计知识 反 倾销法知识和国际贸易知识 就反倾销中的规避 会计举证 会计调查和会计鉴定进行 运作的活动嘲 由于反倾销是会计的一个新的研究领域 在遵循会计基本原则的基础上又赋予了会 计新的内涵 因此 研究反倾销会计有必要对会计的基本概念原则等进行分析 使之具 有反倾销内涵 2 3 1 反倾销会计的信息使用者 会计的目的在于向会计信息使用者提供有用的信息 因此 确定会计信息的使用者 及其特性 对于研究会计的具体目标和会计信息的质量特征是至关重要的 在反倾销应 诉中 会计信息的使用者是进口国的调查机构 如美国商务部和欧盟理事会等政府权力 部门 会计信息的使用者很明确 但是会计信息的供需双方之间则是一种零和博弈刚 会计信息的使用者希望借助会计信息来认定应诉企业的产品造成了倾销 而会计信息的 提供者 应诉企业 则要通过会计信息证明自己的产品没有造成倾销 2 3 2 反倾销会计的目标 有什么样的会计信息使用者和特性 就有其对应的会计目标 从广义上来说 反倾 销会计的目标是对利益相关者 包括申诉方 应诉方 调查当局 产品下游用户等的决 7 陕两科技大学硕士学位论文 策有用性 从狭义上来说 反倾销是帮助进口国与应诉国公平确认倾销是否存在并计量 倾销幅度 2 3 3 反倾销会计假设 会计假设是在会计实践中长期奉行 毋需证明便为人们所接受 是从事会计工作 研究会计问题的前提条件1 2 5 1 目前 会计界公认的四个假设是 会计主体假设 持续经 营假设 会计分期假设和货币计量假设 联系反倾销应诉过程中信息提供的整个程序 在反倾销应诉的会计信息反映中也存在着这四个假设 其内涵有的与会计理论是一致的 但也有不一致的地方 同时在反倾销应诉中还应该有第五个会计假设 即市场价格假设 1 会计主体假设 会计主体假设的主要作用在于规定会计活动的空间范围 它要求会计所提供的信息 只能反映会计信息系统所依存的特定会计主体的财务状况 经营成果及其他相关信息 在本质上 只直接提供某个特定企业的微观经济信息 在反倾销应诉中 调查当局以集团为会计主体 是会计主体实质的一贯反应 集团 子公司权益的终极所有人 对集团内子公司的交易事项拥有直接的利益关系 其交易的 性质与后果将直接影响集团所有者的利益 从实质重于形式角度来看 在集团实质上拥 有和控制子公司的资源 资产与负债之差 的情况下 集团作为合并报表的主体虽然具 有虚拟性 但却是公认的 从这个意义上说 反倾销应诉中的会计主体假设与财务会计 理论是一致的 但是 反倾销应诉中不同会计主体 法律主体 的确定会使得一件相同的倾销案件 有截然不同的结果 会计的经济后果在此显露无遗 如果会计主体是集团公司独立的a 子公司 a 子公司的成本竞争力远优于集团公司内其他子公司 那么应诉企业由于先进 的管理 严格的成本控制等因素赢得的具有竞争力的产品出口价格确确实实高于产品的 正常价值 从而使得对产品倾销事实的判定不能成立 但是 如果会计主体是集团公司 中合并的关联公司 a 子公司和b 子公司的合并 那么 a 公司生产要素与集团公司 内其他成本优势不显著的生产要素合并 成本要素的优势被冲减 就有可能使得产品的 出口价格低于产品的正常价值 造成倾销事实的成立 最终导致产品出口市场的丧失 由此可见 会计主体的确定在反倾销应诉中有着举足轻重的作用 在会计主体选择的实 际操作中 反倾销调查机关却往往以集团公司与子公司之间的控制与被控制关系 否定 子公司的诉讼主体资格 这种做法从会计学角度来看虽然无可厚非 但实质上是不公平 的 这与反倾销法自身的价值取向有密切的关系 2 持续经营假设 持续经营假设的含义是除非存在明显的 反证 否则 都将假设一个主体的经营活 动是连续下去的 冽 在反倾销的应诉中 一是假定应诉主体在可能预见的未来不是期望 8 中国企业反倾销心诉的会计对策研究 清理或清算的 二是假定应诉主体能执行现有的经营活动 包括各项合同 各种既定的 经济活动等 并无法确定结束时间 因此 反倾销应诉的持续经营假设与会计理论是一 致的 3 会计分期假设 会计分期就是对主题持续不断的经营活动 人为的分割成等距离的时间间隔 一边 与核算和报告主体的财务状况和经营成果 大部分企业采用日历年度作为财务报告期间 在反倾销应诉中 应诉企业要描述公司的财务周期 并提供最近的两份完整财务年度 包 括月报和季报 的财务报表等 在出口价格和正常价格时 对调查期内出口产品的生产 成本和费用进行合理分摊 并与收入进行合理匹配 根据会计分期做法 进行会计核算 因此 反倾销应诉的会计分期假设与会计理论在原则上是一致的 但也根据倾销认定这 一特定经济任务进行了灵活运用 4 货币计量假设 货币计量假设规定了会计信息系统主要提供的是可以用货币计量的信息 在反倾销 应诉中 除了要描述有个出口产品销售和生产的会计项目外 还有提供大量有关应诉企 业的组织机构 销售体系好产品占有率 熟练程度等信息 后集中信息对调查国计算出 口产品的价格和正常价值是非常相关的 但是不能够用货币计量 因此 反倾销应诉中 的计量假设应该是货币与非货币计量并用 以货币计量为主 5 市场价格假设 早在1 9 6 1 年 以美国会计研究部主任莫力茨名义发表的第一号会计研究报告一 会 计基本假设 提出的1 4 条中就有市场价格假设 会计资料以市场价格为基础 而市场价 格是根据过去或现在实际已经发生的交易或未来预计要发生的交易所形成的 市场价格 应是会计系统惟一的数据输入来源 但这一假设并没有被当时的准则制定机构所接受 在反倾销应诉中 假定处于市场经济环境中 企业以市场价格为基础进行交换 没有政 府的干预 在这样的环境下 调查国才认定会计对各项要素的初始入账数据是正确计算 出口价格和产品正常价值的基础 同时要有独立 可靠的凭证进行核查和验证 如果调 查国认为交易环境不符合上述要求 就会从符合要求的市场环境中找出替代产品因交换 形成的市场价格 重新计算出口价格或正常价值 例如 对非市场经济国家所采用的寻 找替代国的结构价值法就是最好的例证 可见 市场价格的思想在反倾销应诉的整个过 程中一直得到遵守 同时也是市场价格假设的最好体现 因此 市场价格假设应该是反 倾销应诉中必不可少的会计假设 2 3 4 反倾销会计的信息质量特征 由于反倾销会计的会计目标等有了新的内涵 因此 反倾销中会计信息的质量特征 与财务会计信息的质量特征也有新的内涵发展 9 陕西科技大学硕 1 学位论文 1 可理解性 在财务会计中 信息使用者不是十分的明确 使用者理解信息的能力也就不明确 但是信息使用者能否理解所提供的会计信息对决策者的决策至关重要 因此 可理解性 不仅是一个与用户有关的信息质量 而且是用户和决策有用性的连结点 在反倾销应诉 中 信息使用者不仅十分明确 而且他们中不乏具有专业知识背景的财务专家 应诉企 业必须按照他们的要求提供会计信息 按照公认会计原则回答调查国的调查问卷 但是 该信息能否被进口国的调查机构认可 对反倾销应诉是至关重要的 因为 如果调查机 构认为应诉企业所提供的会计信息和会计选择不满足他们所认可的真实反映产品正常价 值的标准 就会采用替代国的价格 这样往往对应诉企业是不利的 而且也不贴近产品 真实的市场价值 而进口国对信息认可的基础是信息的可理解性 因此 反倾销应诉中 会计的核心信息质量是可理解性 这里讲的可理解性就是指 采用调查机构理解并认可 中国企业反倾销应诉的会计对策研究 的倾销税率 2 7 1 5 一致性 一致性指应诉企业选择的会计方法在前后期之间 尤其是调查期之前与调查期之间 应保持一致 这是为了保证产品正常价值计算基础的一致性 但是这并不意味着应诉企 业绝对不能变更会计方法或原则 当会计方法赖以存在的客观环境变化之后 或者新的 方法能够提供更为精确 有用的信息时 就应当适时地变更会计方法 6 及时性 及时性要求应诉企业对交易 事项或情况的处理及时 并在调查机构规定的时间内 一般在调查问卷送达后的十天 及时提供 2 3 5 反倾销会计的要素确认和计量 所谓确认是将某一项目作为一项资产 负债 所有者权益 营业收入 费用或其他 要素正式地列入财务报表的过程 计量是指为了在资产负债表和损益表中确认和计列有 关财务报表的要素而确定其货币金额的过程 计量过程包括两方面内容 数量和金额 在反倾销应诉中 调查国要求遵守应诉企业所在国家的公认会计原则 g a a p 所以 反倾销中会计要素的确认和计量就是财务会计要素的确认和计量 但是 由于反倾销应 诉中 调查国认为正确计算出口价格和产品正常价值的基础是各项要素的市场价格 公 允价值 因此 会计要素的计量属性是公允价值 陕西科技大学硕士学位论文 3 反倾销应诉各环节的会计分析 3 1 反倾销调查程序与会计应诉环节 反倾销主要包括以下十个阶段 1 申请人提出立案申请 这时涉案企业需联系进口商密切关注立案动态 做好应 诉淮备 企业还可以在反倾销立案之前适当地进行出口产品价格和数量的调整 调整的 结果最终会影响到反倾销税税率的核定 2 调查主管机关根据申请人的申请及可获得事实进行初步审查 外国调查机关可能会依情况多 在律师的协助下按时完成答 核心 财务部门为关键 销售 关事务 因为反倾销是一项集 调查问卷期间 财务部门将起 参加各种听证 中国企业反倾销应诉的会计对策研究 9 调查机关作出终裁 决定对涉案进口产品征收反倾销税 1 0 企业如果对终裁结果不服 可向进口国相关司法法院上诉 若对法院判决书仍 然不服 可上诉至w t o 争端解决机构 成立专家小组进行审理 以欧盟为例 反倾销调查程序时间表如表3 1 所示 表3 1 欧盟反倾销调查程序时间表 t a b 3 1s u r v e ys c h e d u l eo ne u r o p e a nu n i o na n t i d u m p l i n g 程序时间及主要内容 立案 调查问卷 初裁 征收临时反 倾销税 实地核查 终裁 欧盟委员会应在收到申请书的4 5 天内决定是否立案 如果决定立案 需在欧盟官方 公报上进行公告 并通知出口商 进口商以及所知的进口商或出口商的代理机构 出口国的代表 欧盟委员会一般发放4 套调查问卷 一般要求在3 0 天内填答完毕 可以申请再延长3 0 天 实践中 欧盟委员会一般延长2 周时间 在立案后6 0 天后9 个月前作出初裁 征收临时反倾销税不早于立案后的6 0 天 但也不得晚于立案后的9 个月 临时反倾销 税的征收时间为6 个月 根据情况可以延长3 个月 也可以直接征收9 个月的临时反倾 销税