第七章 资产负债表日后事项(演示版).doc

17 第七章 资产负债表日后事项目的和要求：熟悉资产负债表日后事项的概念掌握资产负债表日后调整事项的处理方法基本要求一、掌握资产负债表日后事项的概念；二、掌握资产负债表日后事项涵盖的期间；三、掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法；四、掌握资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法； 第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 （一）资产负债表日是指会计期末和会计中期（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间）；（二）财务报告批准报出日是指董事会批准报出的日期；（三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项；（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间 所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至董事会批准财务报告对外公布的 日期。 例题：见书P475 例题1三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括日后调整事项和非调整事项。（一）调整事项 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 特点： （1）在资产负债表日已经存在，日后得以证实的事项； （2）对财务报表产生重大影响的事项。 日后调整事项包括： （1）日后诉讼案件结案。 （2）日后取得确凿证据，表明资产发生了减值或者需要调整。 （3）进一步确定了日前购入资产的成本或售出资产的收入。 （4）日后发现了财务报表舞弊或差错。 例题：见书P476 例题2（二）非调整事项 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。该事项虽然不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。 特点： （1）事项在资产负债表日并不存在； （2）影响比较重大，若不说明将会影响正确估计和决策。非调整事项包括：见书P476（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。例题：见书P476 例题3（三）调整事项与非调整事项的区别调整事项与非调整事项判断的关键问题是看该事项在资产负债表日是否已经存在。在理解资产负债表日后事项的会计处理时，还需要明确以下两个问题： 第一，如何确定资产负债表日后某一事项是调整事项还是非调整事项，取决于该事项是在资产负债表日以前已经存在或发生，还是在资产负债表日后才发生的。 第二，企业会计准则以列举的方式说明了资产负债表日后事项中，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，但并没有列举详尽。实务中，会计人员应按照资产负债表日后事项的判断原则，确定资产负债表日后发生的事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。例题：甲公司2008年11月30日向乙公司销售产品100万元,增值税率17%,2008年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；（1）乙公司当晚11.59发生重大火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。（2）乙公司2009元旦00.01发生重大火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。2009年1月3日甲公司得知乙公司发生重大火灾。 答案：（1）造成甲公司50%应收账款无法收回的事实在资产负债表日已经存在，甲公司得知乙公司发生重大火灾只是证实了资产负债表日的情况，因此导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于调整事项。（2）导致甲公司应收乙公司款项发生坏账的因素是火灾，这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。 例题（多选题）：在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。（2007年考题）A发现报告年度财务报表存在严重舞弊B发现报告年度会计处理存在重大差错C国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据E为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券答案：ABD 【解析】选项C和E属于资产负债表日后非调整事项。例题（多选题）：股份有限公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。A资产负债表日后发生重大诉讼 B发生资产负债表所属期间所售商品的退回C资产负债表日后发生巨额亏损D一幢厂房因地震倒塌，造成公司重大损失E处置子公司答案：ACDE 【解析】发生资产负债表所属期间所售商品的退回属于调整事项。第二节资产负债表日后调整事项一、调整事项的处理原则总的原则：日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样：做出相关账务处理（编制会计分录）；对已编制的报告年度会计报表作相应的调整，但不调整现金流量表正表。 1、涉及损益的事项，比照前期“重要差错更正”的步骤，通过“以前年度损益调整”科目核算，一般不作附注说明。（1）调整事项影响的税前利（2）调整事项影响的“递延所得税”与“应交税费”（3）调整事项影响的税后利（4）调整事项影响的盈余公积（5）调整报表2、涉及利润分配调整的事项，从上述步骤的第三步开始，直接在“利润分配未分配利润”科目中核算。3、不涉及损益及利润分配的事项，调整报表的相关项目，如应交税费项目。4、调整报表内容 调整报告年度（08年）报表的期末或本年发生数； 调整当期（09年）报表的年初数或上年数；提供比较报表时（指报告年度和报告年度的上年），还应调整报告年度利润表的上年数；因为报告年度以前的重大差错也作为日后事项进行调整。调整报表附注相关项目的数字。例题（多选题）：下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（）。A.董事会通过报告年度利润分配预案B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同E.为从银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同答案：BCD 【解析】本题考核的是资产负债表日后调整事项的判断。选项A属于非调整事项。对于B选项应该注意，资产负债表日后发现报告年度的差错，首先应该执行的是资产负债表日后事项的处理规定。 二、调整事项的会计处理方法 注意教材中所有例子的假定：见书P478（一）日后诉讼案件结案需要调整预计负债，因为法院判决已生效，赔款已经支付，所以需要将原来确认的“预计负债”转入“其他应付款”。例题：见书P479 例题51.甲公司的会计处理（以万元为单位）（1）调整税前利及支付赔偿款 借：以前年度损益调整（营业外支出） 100预计负债 300贷：其他应付款 400 借：其他应付款 400贷：银行存款 400注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目（必须用往来款项来反映），均不调整报告年度资产负债表中的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但是在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2008年的会计事项处理。（2）调整递延所得税资产和应交所得税由于2007年末的计税基础0小于预计负债账面价值300 ，产生可抵扣暂时性差异，已经确认递延所得税资产75，本期日后事项发生后，应该转回前期确认的递延所得税资产。借：以前年度损益调整（所得税费用） 75贷：递延所得税资产 75 税法规定，赔偿支出实际发生时可以据实扣除。同时，该事项发生在所得税汇算清缴之前，所以还应该调整报告年度的应交所得税（若在汇算清缴之后，则无需调整）。 借：应交税费应交所得税 100 （40025%） 贷：以前年度损益调整（所得税费用） 100（3）调整税后利、将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润 75 贷：以前年度损益调整 75（4）调整盈余公积借：盈余公积 7.5贷：利润分配未分配利润 7.5（5）调整报告年度报表：资产负债表项目的调整： 调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元。利润表项目的调整：调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元（10075），调减净利润75万元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调增7.5万元。2.乙公司的会计处理（以万元为单位）（1）调整税前利及收到赔偿款 借：其他应收款 400 贷：以前年度损益调整（营业外收入） 400借：银行存款 400（作为2008年的会计事项）贷：其他应收款 400（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整 100贷：应交税费应交所得税 100（3）调整税后利、将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：以前年度损益调整 300贷：利润分配未分配利润 300（4）调整盈余公积借：利润分配未分配利润 30贷：盈余公积 30（5）调整报告年度报表：资产负债表项目的调整： 调增其他应收款400万元，调增应交税费100万元，调增盈余公积30万元， 调增未分配利润270万元。利润表项目的调整： 调增营业外收入400万元，调增所得税费用100万元，调增净利润300万元。所有者权益变动表项目的调整： 调增净利润300万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元，未分配利润一栏调减30万元。 例题（单选题）：A公司2007年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司起诉,至2007年12月31日法院尚未判决。 A公司2007年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了1000万元的赔偿款。2008年3月5日经法院判决，A公司需偿付乙公司经济损失1200万元。A公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。 A公司2007年度财务报告批准报出日为2008年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整处理方法正确的是（ ）。 A“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目0万元 B“预计负债”项目调减1000万元；“其他应付款”项目调增1200万元 C“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目调增1200万元 D“预计负债”项目调减1200万元；“其他应付款”项目调增200万元 答案：B 【解析】应冲减原确认的预计负债，并将A公司需偿付乙公司经济损失1200万元反映在其他应付款中。 18（二）日后取得确凿证据，发生了减值需要调整原先确认的减值金额。 例题：见书P481 例题6（三）日后确定了日前购入资产的成本或售出资产的收入：见书P482销售退回的处理：1、企业未确认收入的商品销售退回，应按商品成本，借记库存商品科目，贷记发出商品科目。2、企业已确认收入的销售退回： （1）5月1号12月31号之间发生的退货，不论何时销售均冲减退货月份的收入、成本、销售税金; （2）1月1号4月30号之间发生的退货：当年销售的商品，冲减退货月份的收入、成本、销售税金；非本年销售的商品，冲减报告年度（上年度）的收入、成本、销售税金（通过“以前年度损益调整”核算）作“日后事项”处理。 1.日后期间的销售退回发生于所得税汇算之前，则调整报告年度的收入、成本等，并相应调整应交所得税。 例题：见书P483 例题72.日后期间的销售退回发生于所得税汇算之后，应调整报告年度的收入、成本等；但税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项。通过“递延所得税资产”核算。 例题：见书P484 例题8 （2）调整递延所得税借：递延所得税资产 50 000贷：以前年度损益调整（所得税费用） 50 000借方说明：所得税汇算清缴之后发生的销售退回，不能冲减“应交税费应交所得税”。原因在于所得税汇算清缴之后，税法不再承认会计上由于退货冲减掉的资产20万元（120100），此时资产的计税基础大于账面价值，产生可抵扣暂时性差异，所以应确认递延所得税资产。贷方说明：企业按照会计准则规定确认净利润并不受所得税汇算前后的影响，不管是所得税汇算清缴之前还是汇算清缴之后，从会计的角度来讲，都是调整报告年度的净利润，因此要通过“以前年度损益调整”科目核算,冲减报告年度所得税费用，而不能直接调整本年度的“所得税费用”。要点：日后期间的销售退回发生于所得税汇算之前，调整报告年度的应交税费；销售退回发生于所得税汇算之后，调整报告年度的递延所得税资产。（3）调整税后利、将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配未分配利润 150 000 贷：以前年度损益调整 150 000 （4）调整盈余公积 借：盈余公积 15 000 贷：利润分配未分配利润 15 000 （5）调整报告年度报表（略）（四）日后发现了财务报表舞弊或差错 这一事项是指日后期间发生的属于报告年度或以前期间存在的报表舞弊或差错，应当作为日后调整事项，调整报告年度的数字。例题：A公司2008年度的财务报告于2009年4月20日批准报出。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2009年3月20日，A公司发现2007年和2008年管理部门的固定资产分别少提折旧200万元和100万元（达到重要性要求）。要求：对上述差错进行会计处理，并将相关调整数填入下表。（假定不考虑所得税费用的调整。）答案：借：以前年度损益调整 300贷：累计折旧 300借：利润分配未分配利润 300贷：以前年度损益调整300借：盈余公积 30贷：利润分配未分配利润30 2008年12月31日资产负债表调整数 单位：万元 项目年初数期末数调增调减调增调减固定资产200300盈余公积2030未分配利润180270 2008年度利润表和所有者权益变动表调整数 单位：万元 项目上年数本期数调增调减调增调减管理费用200100未分配利润年初调整数 180提取法定盈余公积2010第三节资产负债表日后非调整事项的处理一、非调整事项的处理原则：见书P484 1、无需做会计处理，应将事项在报告年度的报表附注中披露。这里指的无需做账是站在日后事项的角度来说，即无需做报告年度的账，在本年度还应做账务处理。 2、现金股利、股票股利的处理原则分配股利的决议，是指董事会制定的利润分配方案中的股利，或者经股东大会批准宣告发放的股利，均作为非调整事项，在会计报表附注中披露。企业发放的现金股利、股票股利均作为实际发放年度的事项进行处理。利润分配方案中的提取法定盈余公积可作为报告期调整事项处理。报告期会计差错涉及的盈余公积也作为调整事项处理。 二、非调整事项的具体会计处理方法应当在报表附注中披露非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。例题：见书P485 例题910自学 作业题：甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，增值税率为17%，所得税税率为25%。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。2009年1月1日至3月