82-第十五章-所得税七

第十五章 所得税（七）第十五章 所得税【例15-14】甲公司于216年4月自公开市场以每股6元的价格取得A公司普通股200万股，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算（假定不考虑交易费用），216年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股9元。按照税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计入应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。网校解析：甲公司在期末应进行的会计处理：借：其他权益工具投资 6 000 000 贷：其他综合收益 6 000 000 借：其他综合收益 1 500 000 贷：递延所得税负债 1 500 000 假定甲公司以每股11元的价格将该股票于217年对外出售，结转该股票出售损益时：借：银行存款 22 000 000 贷：其他权益工具投资 18 000 000 盈余公积 400 000 未分配利润 3 600 000借：其他综合收益 4 500 000 递延所得税负债 1 500 000 贷：盈余公积 600 000 未分配利润 5 400 000【例2012-多选题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（ ）。A.账面价值大于其计税基础的资产B.账面价值小于其计税基础的负债C.超过税法扣除标准的业务宣传费D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损网校答案：AB网校解析：选项CD仅能产生可抵扣暂时性差异。二、资产负债表债务法的一般核算程序1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。4.就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应税所得税额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。5.确定利润表中的所得税费用。【例-计算题】甲公司2014年税前会计利润为1 000万元，所得税率为25%，当年发生如下业务：（1）甲公司自用的一幢办公楼于2014年初对外出租，办公楼的账面原价为 1 000万元，甲公司一直采用10年期直线法折旧，无残值。出租开始日已提折旧300万元，甲公司对此投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，假定出租当日办公楼的公允价值等于账面价值，年末此办公楼的公允价值为800万元，税法认可此办公楼的原有的折旧标准。（2）某销售部门用的固定资产自2013年初开始计提折旧，原价为200万元（税务上对此原价是认可的），假定无残值，会计上采用四年期双倍余额递减法提取折旧，税法上则采取五年期直线法折旧。（3）年初因产品质量担保费用提取的预计负债为60万元，年末此项预计负债的余额为80万元；（4）甲公司当年预收乙公司定金500万元，合同约定货物将于2015年初发出，该批货物的总价款为 1 000万元，增值税税率为17%，商品的成本为800万元。假定税法认为，企业应在收到定金时确认收入，最终发货时再确认其余收入。根据以上资料，作出甲公司2014年所得税的会计处理。（单位：万元）网校解析：（1）首先判定暂时性差异 （2）资产负债表债务法下所得税的核算过程（3）会计分录如下：借：所得税费用 250 递延所得税资产 132.5 贷：递延所得税负债 65.75 应交税费应交所得税 316.75三、资产负债表债务法下既有永久性差异又有暂时性差异时的会计处理（一）永久性差异1.永久性差异的概念该差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题，如果此差异对应了资产或负债，则账面价值与计税基础相同。2.永久性差异的分类会计认定为收入的税务不认定，比如国债利息收入；税务认定为费用而会计不认定，比如企业研发费用的追加扣税额；会计认定为费用而税务不认定，常见的有：超标的业务招待费、罚没支出、超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用、超标的公益性捐赠支出、非公益性捐赠支出等。 【例】甲公司因未按照税法规定缴纳税金，按规定需在218年缴纳滞纳金1 000 000元，至218年12月31日，该款项尚未支付，形成其他应付款1 000 000元。税法规定，企业因违反国家法律、法规规定缴纳的罚款、滞纳金不允许税前扣除。网校解析：因应缴纳滞纳金形成的其他应付款账面价值为 1 000 000元，因税法规定该支出不允许税前扣除，其计税基础1 000 000-01