会计毕业论文管理审计的定义和方法研究.doc

会计毕业论文管理审计的定义和方法研究 随着企业精细化管理的需要管理审计越来越成为内部审计的重要内容同时也成为内部审计的发展方向和趋势因此研究管理审计的定义和方法对搞好内部审计有着十分重要的作用和意义 一、管理审计的定义 根据近年审计工作的实践笔者认为管理审计是审计人员对被审计单位经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析的一种活动它的目的是使被审计单位的资源配置更加富有效率从管理审计的辅助手段上来说它是相对于财务审计的一个概念从被审计单位经济活动的外延来看管理审计又是相对于经营审计的一种认知对企业而言经营讲的是市场管理讲的是效率从这个意义上讲管理审计又可以称之为效率审计 1.管理审计是针对被审计单位的经济管理行为而进行的审计管理是一个十分宽泛的概念它的外延很广包括生产、安全、财务、计划、物资、合同、人事、后勤服务等这些内容是否都是管理审计的范围呢笔者认为管理审计是针对被审计单位的经济管理行为进行的与经济管理行为无关的内容如环境和后勤服务等不应成为管理审计的内容那么一项管理审计是不是要涉及到所有经济管理内容呢当然不是管理审计的内容要视该项审计的目的而定与该项审计目的无关的管理内容则不必涉及 2.管理审计是一种监督、检查、评价及深入剖析的活动管理审计的最大特点在于通过对表面经济现象的监督、检查并根据检查结果由表及里对表面现象进行深入剖析从而对审计对象进行评价并提出改进意见管理审计不同于一般的审计监督活动它是一种深入地由感性到理性的分析过程没有对感性认识进行深入解剖不能称之为管理审计由管理审计深入解剖的特性伸展开来我们可以认定不需要进行深入解剖的审计活动也不能称之为管理审计虽然某些审计活动具有管理审计的一些特点如某单位现金短缺1000元经过初步审计了解是由于出纳员粗心大意而导致了现金丢失（假设该单位现金内控制度非常健全这只是一种偶然或意外）这是一种简单的审计活动不需要深入解剖问题产生的原因因此只能称之为审计调查 3.从审计辅助手段上来说管理审计是相对于财务审计的一个概念如果从审计方法和手段上对审计活动进行分类可以简单地分为两大类即管理审计和财务审计财务审计更多地借助于财务账薄等财务资料进行审计审计人员接触的多为财务人员并只就财务收支的合法、合规或会计报表的内容是否公允发表意见而管理审计则有很大的不同它在借助财务资料的同时也较多地借助于财务账薄以外的资料有时完全可以摆脱财务账薄审计人员接触较多的为财务以外的人员管理审计表达的是一种改进管理方式的意见我们通常所说的内部审计要向管理审计发展便是要从传统的财务审计向现代管理审计过渡和延伸 4.相对于经营审计管理审计是一种认知经营管理一词概括了企业全部的经济活动从这个意义上来说又可以把审计活动分为经营审计和管理审计相比较而言经营审计是一种难度更高的审计活动因为它研究的是企业的营销策略未经过充分的市场调研是无法得出审计结论的管理审计与经营审计的区别在于管理审计更多的是研究挖潜增效的问题而经营审计则是研究如何增加收入的问题 5.管理审计与其它审计活动的联系管理审计与基本建设审计、经济责任审计、经济合同审计有所不同但又不能把它们完全割裂开来管理审计蕴含在这些审计项目之中如领导干部经济责任审计便包括管理审计的内容需要对离任人任期内物资管理、财务管理、合同管理等经济管理内容进行深入剖析揭示离任人的经济管理水平及责任又如内部控制审计它是管理审计的一种它的切入点是从管理制度和管理环节入手进而揭示问题的本质从某种意义上说管理审计即管理控制审计因为管理应以内部控制系统为基础某些审计活动最终也可能演变为管理审计如物资采购比价审计它初始阶段更多的是从降低物资采购价格入手但经过一段时间后如审计人员发现发票价格高于市场价格这一现象集中到某一类或某几类物资时便可针对这几类物资的采购实施管理审计 二、管理审计的方法 了解了什么是管理审计我们还需要掌握管理审计的方法这才是我们研究管理审计的目的管理审计的具体方法很多包括因素分析法、比较分析法、趋势分析法、定性定量分析法等在这里笔者不想谈管理审计的具体方法而是要说清楚管理审计的总体方法笔者认为开展管理审计审计人员首先应形成思考模型其次才考虑具体方法问题 （一）思考模型的建立 在开展管理审计前只有对管理审计有一个正确的认识并充分考虑审计效果、审计技术及审计风险等因素才能搞好管理审计所谓思考模型是指审计人员的思维习惯良好的思维习惯是开展管理审计的前提和基础根据笔者的实践管理审计的思考模型应该是这样的： 树立管理审计是一种管理效率及控制审计的理念考虑将要开展的管理审计项目对本企业所产生的效果考虑将要开展的管理审计的技术复杂程度和审计风险考虑审计方法 （二）审计方法 1.“因果分析法”与“果因分析法”“因果分析法”是从事件的起因查起最终查出所对应的结果“果因分析法”则正好相反是从事件所产生的结果查起最终透析出问题产生的原因这两种方法各有优缺点“因果分析法”的优点是循序渐进环环相扣审计内容较为全面不足之处是审计所需时间较长技术难度较大“果因分析法”的优点是溯果撷因方法简便需要时间较短不足之处是审计过程容易以点带面内容不够全面究竟种方法效果更好这要视具体的审计情况和审计目的而定一般来说在没有审计线索的情况下更多地采用“因果分析法”如果审计人员掌握了审计线索为了提高审计效率便可以考虑采用“果因分析法” 2.“窗帘中间拉开式”审计法如果一个窗帘由两幅组成在阳光充足的早晨我们从中间拉开眼前便会迅速地明亮起来这种拉窗帘的方法应用到管理审计中也会起到事倍功半的效果具体来说就是审计人员根据掌握的审计线索依据自己的职业经验对问题产生的原因做出判断同时向“左”追查问题产生原因的整体脉络向“右”验证分析自身判断的准确性这种方法也可以称为“先入为主”法例如某项工程成本管理审计已知该项工程成本过高审计人员根据经验判断知道问题产生的原因是材料采购成本过高依此判断审计人员便可向“左”追寻材料采购过程及管理方式向“右”可通过抽查票据的方式具体验证材料采购成本是否真的过高如果向“右”的结果验证了审计人员的判断向“左”的工作业已完成此项管理审计便可初步结束这种审计方法的优点是工作效率会大大提高缺点是如果审计人员的判断出现偏差反而会迟滞审计工作进度因此运用该审计方法职业经验不足的审计人员不宜使用 3.“遵循性”审计法与“思维创新”审计法“遵循性”审计法是针对管理审计中发现的问题依据已有的管理模式和固有的思维习惯对问题的是与非做出判断“思维创新”审计法则相反它根据被审计单位的实际情况并打破原有的思维方式对问题进行判断举例来说企业临时用工问题按照国企固有的管理模式及固有的思维方式企业临时用工是不可取的因为国企本身已经存在冗员按照“遵循性”审计法就会否定企业临时用工的做法但我们如果采用“思维创新”法换个角度去思考问题可能又会得出不同的结论如果由于临时用工可以使生产效率提高所带来的经济效益大于用国有企业闲置职工而这种大于效益又足可以抵偿临时工用工成本的话用临时工也未尝不可因此审计人员不能因循守旧死抱框框否则审计结论不可能是实事求是的甚至会给企业决策带来一定的误导作用 4.“解剖麻雀”审计法与“高屋建瓴”审计法强调管理审计要进行深入细致地分析与解剖并不是说管理审计要一味地在“微观世界”中探索深入地了解“微观世界”之后审计人员还要“跳”出来站在一定的高度对“微观”进行总结、提炼使之上升到一定高度这就是我们所说的“高屋建瓴”审计法通常所说的“既要进得去又要出得来”就是这个道理“解剖麻雀”法停留在“微观”层次“高屋建瓴”审计法则提高到“宏观世界”二者相辅相成缺一不可微观是宏观的基础没有微观只有宏观是不可能的同样只有微观没有宏观也是不行的站在微观和站在宏观的角度所得出的审计结论也可能是不同的如一个集团公司内部有许多子公司某一个子公司车辆需要进行修理经过考察委托集团公司以外的单位进行修理比集团公司内部其他公司的价格要低得多如果站在这个子公司“微观”的角度考虑问题就会得出用外部单位进行修理的结论但如果站在集团公司这个“宏观”角度考虑问题从集团公司整体效益出发又会得出用集团公司其他子公司进行修理的结论可见看问题的角度和高度不同会在很大程度上影响审计结论 5.“否定之否定”审计法在实际审计工作中由于受环境和知识水平等因素的影响审计人员做出的审计结论往往不可能一次完成先前的审计结论可能存在一定的偏差这时如果审计人员