（会计学专业论文）新会计准则执行对我国上市公司会计信息质量影响研究.pdf

华北l 乜力大学硕 学位论文摘要 摘要 本文在查阅大量相关文献和对样本公司调研的基础上 首先回顾了国外和我国 对会计信息质量研究的发展与演变 分析了我国对会计信息质量的研究现状 其次 阐述了新旧会计准则对比以及与会计信息质量相关的基本理论 并以神经网络及信 息熵的相关理论为基础 分析了会计信息质量评价系统的构成要素和评价模式 再 次 针对新旧会计准则下对会计信息质量要求的变化 构建了会计信息质量评价指 标体系 从可靠性和相关性两个角度对样本上市公司会计信息质量进行考核 并明 确了指标权重的确定方法 最后 结合实例分析 在获取和分析十家样本上市公司 相关资料的基础上 采用前述构建的会计信息质量评价指标体系 确定指标权重 评价信息质量 得出相关结论 关键词 新会计准则 会计信息质量 可靠性 相关性 a b s t r a c t b a s e do nl o t so fr e l e v a n td o c u m e n t sa n de n t e r p r i s e sg r o u pi n v e s t i g a t i o n t h ep a p e r f i r s t l yr e v i e w st h ed e v e l o p m e n to fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t yh o m ea n ds e a e s p e c i a l l ya n a l y z e st h es t a t u so fr e s e a r c ho na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t y s e c o n d l y r e l e v a n ti m p o r t a n tt h e o r yi se x p o u n d e da b o u tt h ec o m p a r i s o no fn e wa n df o r m e r a c c o u n t i n gp r i n c i p l e sa n da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t y t h ep a p e rm a k e st h eb a s i so f n e u r a ln e t w o r ka n di n f o r m a t i o ne n t r o p y w h i c ha n a l y z e st h ee l e m e n t so fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nq u a l i t ys y s t e ma n ds u m m a r i e sa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t ye v a l u a t i o n m o d e l s t h i r d l y a i m i n gt oe x i s t i n gc h a n g ei nn e w a n df o r m e ra c c o u n t i n gp r i n c i p l e s t h e p a p e re s t a b l i s h e si n d e xs y s t e mf r o mt h ea s p e c t o fr e l i a b i l i t ya n dr e l e v a n c e w h i c h c a l c u l a t et h ei n d e xw e i g h t f i n a l l y c o m b i n go n ec a s e a p p l yt h ea b o v ee v a l u a t i o ni n d e x s y s t e m d e c i d e si n d e xw e i g h ta n da s s e s st h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t yt oc a r r yo u t r e l e v a n tc o n c l u s i o n s n iw e i a c e o u n t i n g d i r e c t e db ya s s o c i a t ep r o f l iz e h o n g k e yw o r d s n e wa c c o u n t i n gp r i n c i p l e s a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t y r e l i a b i l i t y r e l e v a n c e 华北l 乜力大学硕 学位论文摘要 摘要 本文在查阅大量相关文献和对样本公司调研的基础上 首先回顾了国外和我国 对会计信息质量研究的发展与演变 分析了我国对会计信息质量的研究现状 其次 阐述了新旧会计准则对比以及与会计信息质量相关的基本理论 并以神经网络及信 息熵的相关理论为基础 分析了会计信息质量评价系统的构成要素和评价模式 再 次 针对新旧会计准则下对会计信息质量要求的变化 构建了会计信息质量评价指 标体系 从可靠性和相关性两个角度对样本上市公司会计信息质量进行考核 并明 确了指标权重的确定方法 最后 结合实例分析 在获取和分析十家样本上市公司 相关资料的基础上 采用前述构建的会计信息质量评价指标体系 确定指标权重 评价信息质量 得出相关结论 关键词 新会计准则 会计信息质量 可靠性 相关性 a b s t r a c t b a s e do nl o t so fr e l e v a n td o c u m e n t sa n de n t e r p r i s e sg r o u pi n v e s t i g a t i o n t h ep a p e r f i r s t l yr e v i e w st h ed e v e l o p m e n to fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t yh o m ea n ds e a e s p e c i a l l ya n a l y z e st h es t a t u so fr e s e a r c ho na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t y s e c o n d l y r e l e v a n ti m p o r t a n tt h e o r yi se x p o u n d e da b o u tt h ec o m p a r i s o no fn e wa n df o r m e r a c c o u n t i n gp r i n c i p l e sa n da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t y t h ep a p e rm a k e st h eb a s i so f n e u r a ln e t w o r ka n di n f o r m a t i o ne n t r o p y w h i c ha n a l y z e st h ee l e m e n t so fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nq u a l i t ys y s t e ma n ds u m m a r i e sa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t ye v a l u a t i o n m o d e l s t h i r d l y a i m i n gt oe x i s t i n gc h a n g ei nn e w a n df o r m e ra c c o u n t i n gp r i n c i p l e s t h e p a p e re s t a b l i s h e si n d e xs y s t e mf r o mt h ea s p e c t o fr e l i a b i l i t ya n dr e l e v a n c e w h i c h c a l c u l a t et h ei n d e xw e i g h t f i n a l l y c o m b i n go n ec a s e a p p l yt h ea b o v ee v a l u a t i o ni n d e x s y s t e m d e c i d e si n d e xw e i g h ta n da s s e s st h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t yt oc a r r yo u t r e l e v a n tc o n c l u s i o n s n iw e i a c e o u n t i n g d i r e c t e db ya s s o c i a t ep r o f l iz e h o n g k e yw o r d s n e wa c c o u n t i n gp r i n c i p l e s a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t y r e l i a b i l i t y r e l e v a n c e 声明尸只月 本人郑重声明 此处所提交的硕士学位论文 新会计准则执行对我国上市公 司会计信息质量影响研究 是本人在华北电力大学攻读硕士学位期间 在导师指 导下进行的研究工作和取得的研究成果 据本人所知 除了文中特别加以标注和 致谢之处外 论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果 也不包含为获 得华北电力大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料 与我一同工作的 同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意 学位论文作者签名 e 1 期 主竺墨 垒 关于学位论文使用授权的说明 本人完全了解华北电力大学有关保留 使用学位论文的规定 即 学校有 权保管 并向有关部门送交学位论文的原件与复印件 学校可以采用影印 缩 印或其它复制手段复制并保存学位论文 学校可允许学位论文被查阅或借阅 学校可以学术交流为目的 复制赠送和交换学位论文 同意学校可以用不同方 式在不同媒体上发表 传播学位论文的全部或部分内容 涉密的学位论文在解密后遵守此规定 作者签名 导师签名 日期 电竖 坠 e t期 华北电力人学硕 学位论文 1 1 选题背景及其意义 第一章绪论 财政部于2 0 0 6 年2 月1 5 同在北京人民大会堂正式宣布了我国新 企业会计准 则 的出台 并已于2 0 0 7 年1 月1 同起在上市公司中率先执行 这是我国为适应 新形势做出的重大会计改革 其实施将给我国企业带来巨大考验 对企业财务人员 的执业能力提出更高要求 它深受近年来国际会计准则趋同的影响 并直接产生于 中国改革持续推进的政治环境和经济背景之下 新的会计准则体系在总原则 结构 与范围上充分借鉴国际惯例 与国际准则实现了最大限度的趋同 同时 又充分考 虑了中国现阶段的经济及法律环境 对部分经济事项或交易选择了符合中国国情的 会计处理方法 新会计准则的实施旨在规范会计工作秩序和会计行为 提高我国会 计信息质量 满足投资者 债权人 政府等利益相关者对会计信息的需求 维护社 会公众利益 作为 国际通用的商业语言 的会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理 论和方法 通过会计核算程序获得的反映企业或会计主体的财务状况 经营成果及 现金流量情况的经济信息 是经济信息的重要组成部分 会计行为的结果就是向信 息的使用者提供满足其需要的信息 会计信息就是会计行为的产品 会计信息能否 满足使用者的需要 满足这种需要的程度如何及能否发挥会计信息应有的重要作 用 首先取决于产品的质量 会计信息质量决定着其对信息使用者是否有用 是会 计信息发挥作用的前提 会计信息质量可以理解为会计信息产品满足规定或潜在需 要的特征和特性的总和 相关的会计信息从宏观上可以反映国民经济的发展 从微 观上讲可以为除国家以外的信息使用者提供决策的依据 所以说 高质量的会计信 息 已成为维护国家经济秩序稳定发展的一个重要因素 另外 自1 9 7 8 年改革开放以来 我国社会主义市场经济制度的建设大体上经 历了从摸索到确立 再到逐步深化这三个阶段 与此相适应 我国会计改革也取得 了极其重大的成就 我国已经建立起以会计准则和会计制度为核心的会计规范体 系 财务会计秩序大大改善 有力地推动了市场经济的进程 然而 由于我国市场 经济具有典型的转轨经济特征 加上我国会计在改革开放前基本上采用的是原苏联 的计划经济会计模式 我国会计领域难免会同时存在以下两个方面现象 一方面 会计领域存在很多新问题 新现象 另一方面 我们的理论准备与会计基础还比较 薄弱 但是 社会经济的发展需要会计改革的同步前进 加上经济国际化步伐的进 一步加快 会计改革与经济发展之间的矛盾开始逐步显露 其中比较突出的问题是 华北电力人学硕十学位论文 我国准则制定机构在准则制定过程中 陷入了比较被动的 救火局面 准则的体 系化和严密性受到了一定的影响 而会计信息的质量特征具有典型的承上启下作 用 在这个会计概念框架中居于枢纽地位 针对会计信息质量特点建立模型 对会 计信息质量进行量化评价 有助于会计准则的修订和完善 本课题研究的现实意义 通过构建会计信息质量评价指标体系 来确定新会计 准则是否达到了提高会计信息质量的目的 从而为验证新会计准则的执行效果提供 理论依据 有助于信息使用者正确鉴别会计信息质量 并更好地利用财务会计信息 进行相关的决策 1 2 国内外研究动态 1 2 1 国际会计准则及国际上对会计信息质量的研究述评 追溯国际会计准则的变迁历史 可以看到 国际会计准则的产生与发展 总是 与政治环境 法律文明 社会进步和经济发展的大背景相协调的 其中经济的环境 对会计及其准则的发展起着绝对的制约作用 在过去的几十年间 世界经济格局的 一个重要变化就是经济的一体化 全球化 在经济开放化 交往全球化的过程中 作为商业语言的会计惯例不可避免地在受到其所在国家经济发展与资本实力影响 的同时 走向世界 采用同益国际化的语言 人们注意到 二战后美国的经济在全 球占据着霸主地位 美国经济的世界影响力也导致了其会计标准具有对世界会计的 影响力 所以 国际会计准则总是以美国公认会计原则为主导地位 国际会计准则 的发展历程 大致经历了两个阶段 即重组之前的国际会计准则 i a s 和重组以 后的国际财务报告准则 i f r s 国际会计准则总是处于一种持续不断的修改完善 的过程 经济环境的变化 交易类型的改变 会计准则必然会发生相应的变化 1 美国关于会计信息质量的先导研究 2 0 世纪2 0 3 0 年代 随着美国证券市场的快速发展 美国各大公司的股东人数 急剧增加 分布也日趋广泛 这对会计信息产生了比较强烈的需求 会计的目标也 从向管理当局或贷款人提供信息转到向投资者和股东提供财务信息 1 9 1 5 年 哈佛 大学经济教授r i p l e y 对当年各铁路公司的会计实务进行了猛烈的抨击 1 9 2 6 年 r i p l e y 又对工业公司股东可获得的信息的严重缺乏进行了严厉地批评 1 9 3 0 年 纽 约证券交易所股票上市委员会执行助理h o x s e y 在当年美国会计师协会年会的发言 中要求提交给股东的财务报表充分的 可为股东所理解的信息 这些信息应尽量避 免对股东的任何误导 以帮助他们决定其投资的内在价值 h e n d r i k s e n 1 9 7 7 认 为 上述会计目标的转变导致了会计思想的如下变迁 1 对资产负债表的强调减 弱 更加强调持续经营概念 而不是变现能力 资产负债表成为两份损益表的必要 2 华北电力人学硕十学位论文 连接 2 越来越强调损益表和收益的统一概念 3 通过呈报更加完整的财务报 表 提高附注的作用 从而使财务信息的充分披露成为必需 4 在财务报告中强 调一致性 尤其是与损益表相关的一致性 1 9 3 6 年 美国会计师协会发布了 独立 公共会计师对财务报表的检查 报告 其中提到 这些年会计实务正朝着逐渐强 调会计原则及其应用的一致性 账户基础的充分披露这一方向发展 l s t e a d 1 9 4 8 提出 正直 i n t e g r i t y 是 压倒一切的会计原则 作为一个伦 理概念 它可以进一步划分为清晰性 c l a r i t y 和稳定性 s t a b i l i t y 两个方面 根 据 正直 这一会计原则 还可以演绎出 准则 c a n o n s 这些 准则 由清晰 性演变而来 主要包含两方面的内容 字面精确和正确表述 而一致性和可比性则 从稳定性演变而来 它们反过来进一步提升了客观性 分类 合法性 持续经营 充分披露 配比 完整性 重要性等的地位 由此 s t e a d 形成了一套规则或针对特 定事项的详细要求 s p a c e k 1 9 5 8 则提出一个主要针对报告的基础标准 公允 m o o n i t z 1 9 6 1 在会计研究论文集第l 号 会计的基础假设 中一共提出了三大类 十四个假设 第一类 关于会计环境的五个方面 a i 数量化 a 2 市场交易 a 3 主体 a 4 时间期间 a 5 计量单位 第二类是与会计相关而且在任何 环境都有效的四个方面 b i 财务报表 b 2 一一市场价格 b 厂一一主体 b 4 一一 暂时性 第三类 五个必要规则 c l 持续性 c 2 一一客观性 c 3 一致性 c 4 一一稳定的单位 c 5 一一披露 k e m p 19 6 3 则从财务报表出发 阐释上世纪 6 0 年代初关于财务信息有用性的争论和种种错误概念 k e m p 认为 上述争论与错 误概念可以通过回答以下三个问题来解决 这三个问题是 1 财务报表提供给谁 2 会计原则应该 整齐划一 还是留有弹性 3 财务报表使用者能从不同公 司的报表之间发现较高程度的可比性吗 在解析这三个问题的过程中 k e m p 探讨 了有关会计信息质量的原则 属性 以及实现这些目的的方法 对第一个问题 k e m p 认为 财务报表的服务对象并非都是能理解报表的合格使用者 会计师应通过使用 图表 比较报表和对使用者更有意义的会计名词提高财务报表的有用性 另外 会 计职业界还必须担当义不容辞的教育责任 帮助那些门外汉成为合格的报表使用 者 或者建议公众寻找专业人士的职业建议与帮助 对于第二个问题 k e m p 认为 持续经营 客观性 一致性 充分披露 作为具有首要价值的成本 成本与收入的 配比 实现原则等构成了会计理论和实务的基础 充分披露原则要求财务报表不能 遗漏任何可能导致报表误导的信息 客观性指的是 在财务报表中信息都应有客观 可验证的证据 如果同时考虑以上方面 财务报表尽可能准确反映企业实际经营情 况的目标就能实现 对于第三个问题 k e m p 认为不同公司之间信息完全可比的前 提条件是公司本身可比 如果公司之间不可比 那么使用者之间通过适当的调整来 实现优先的可比性 2 3 4 华北电力人学硕十学位论文 p a t t i l l o 1 9 6 5 强调伦理是一个最重要的概念 而会计理论的伦理方法则强调 公平 真实和公允 s c o t t 1 9 4 1 认为 会计实务的决定基础应追溯到社会组织赖 以运行的基本原则上去 其基本概念包括 1 会计程序应对所有利益方提供同等 处理 2 财务报告应呈报一个真实 准确的报表 而不能有任何误导 3 会计 数据应公允 无偏向 公平 不得服务于任何特殊利益 p a t t i l l o 认为 会计原则应 根据不断变化的条件进行持续的修改 这些原则还应争取一些可能 以保持其一致 性 h e n d r i k s e n 1 9 7 7 则认为 公允 公平和无偏向指的是 在判断过程中会计 报告和报表不屈服于任何特别的影响或偏见 他们不应该以服务于特定个人和集团 而牺牲其他人的目的而编制 有关各方的利益都应在比较合理 平衡的基础上予以 考虑 而不得偏向于那些对企业会计程序选择具有较大影响的企业管理当局或企业 股东 公平通常指的是对正式或非正式的 用以指导同等处理的标准的遵从 而真 实通常比较难以规定和应用 很多人将其定义为 与事实保持一致 有时真实也 可以理解为与已有原则基本一致的情形 m a u t z 和s h a r a f 19 6 1 则将公允概念分 解为以下三个子概念 会计处理适当 充分披露和审计义务 a i c p a 审计程序公告 第3 3 号也暗含了相似的 公允 概念 该公告以 公允呈报 为标题讨论了下述 四个方面 1 与公认会计原则一致 2 披露 3 前后一致 4 可比性 这 里的公允概念更为接近 与传统实务相符 的含义 因而与真实性基本相当 s p a c e k 19 6 3 认为 公允意味着对任何在报表中有利益的个人和集团都没有偏向 全都 意味着公平 与此同时 还必须公允呈报 很显然 s p a c e k 所强调的是 结果公允 和方式公允同样必要 h e n d r i k s e n 总结说 尽管没有人能否认真实与公允是财务报 表呈报中的很好目标 但作为单一的目标 它们太依赖于主管判断 5 6 7 8 显然 上述分析与研究主要从会计的作用探讨了对会计信息进行质量要求的必 要性 它们大多从伦理的角度对会计信息的某些质量属性 比如真实 公允 一致 性 充分披露等进行分析 并对相关质量属性下了初步定义 上述研究无疑具有尝 试性和初步性的特征 很难说它们具有严密的内在逻辑 然而 它们对会计信息质 量的最早关注引发了更多关于个别会计信息质量属性和会计信息质量层次结构的 深入研究 其开拓地位与重要性不言而喻 2 现代西方会计理论对会计信息质量的深入研究 财务会计信息质量是对经济组织利益冲突的一种回应 理论界对它的关注与会 计规范的产生可谓如影随形 不仅如此 二者之间还存在着相互推进的情形 根据 西方会计理论的发展状况 现代会计大致可划分为两个分支 一是以系统信息理论 为代表的财务会计 二是以会计管理理论为代表的管理会计 前者建立在 受托责 任观 的基础之上 主张会计信息质量的特征集中体现为可靠性 后者以 决策有 用观 为理论基础 认为相关性才是会计信息质量的首要特征 从会计理论发展的 4 华北电力人学硕 学位论文 历程来看 两者并不矛盾 前者是后者的基础 后者是前者的拓展与延伸 只是两 派学者各执一端 主观的割裂二者的内在联系 1 2 2 国内会计准则与我国对会计信息质量的研究现状 1 中国会计准则的发展进程 整体上经历了如下三个历史阶段 第一阶段 改革开放之初到1 9 9 3 年 中国会计改革处于摸索阶段 第二阶段 1 9 9 3 年至1 9 9 6 年 属于中国会计改革的会计模式转换阶段 财政 部首次发布了 企业会计准则 基本准则 要求企业从1 9 9 3 年7 月1 日起实施 此举标志着我国自改革开放以来 为了实现与国际惯例接轨 在会计方面实行的重 大举措 在我国会计改革中具有划时代意义 第三阶段 1 9 9 7 年至今 该阶段称为市场经济条件下会计体系的完善阶段 1 9 9 7 年前后我们国家还进行预算改革 同时 会计准则发布之后 对我国会计业形成了 一定的推动和挑战 十几年间 随着改革的不断深入 尤其是我国加入w t o 之后 世界经济一体化进程不断加快 迫切要求建立完整的会计准则体系 在这种历史背 景下 财政部于2 0 0 6 年2 月发布了新的会计准则体系 对原基本准则进行了修改 重新发布了一整套完整的企业会计准则体系 这无疑使中国会计业步入了一个崭新 的时代 2 国内关于会计信息质量的早期研究 已收集的相关文献表明 国内最早提及会计信息质量的文献是发表在 会计研 究 发刊号上的名为 论社会主义会计的原则 的学术论文 李宝震 1 9 8 0 需 要指出的是 从字面上看 该文所论述的是与我国会计传统一脉相承的会计原则 而非会计信息质量 毫无疑问 我国所 兑的 会计原则 与国外的会计信息质量存 在很高的对应性 该文所述的 会计的科学性原则 包括了客观性 一致性 全面 性和先进性等几个方面 由于当时我国处于计划经济体制 上述客观性 一致性都 或多或少地烙上了计划经济的色彩 不仅如此 该文关于先进性 阶级性的论述更 是当时经济基础的深刻反映 正因为如此 文章也没有必要论述财务会计信息为什 么要保证上述会计原则 各原则之间的相互关系以及各自的具体内涵 9 王崇哲 1 9 9 4 则从财务会计的目标出发论述会计质量标准的必要性 他认为 会计信息质量标准决定于财务会计报告的目标 财务会计报告的目标应该是向会计 信息使用者提供用于决策的会计信息 财务会计报告的目标决定了会计信息质量标 准 会计信息质量标准反过来促进财务会计报告目标的实现 在此基础上 王崇哲 提出 会计信息应符合决策有用性 可理解性 及时性 信息预测性和反馈性 真 实性和中立性 信息可比性 信息可检验性 信息重要性等 l 们 华北l 乜力火学硕十学位论文 其后 周勤贵和仇林明英 1 9 9 4 则专门针对 真实和公允 进行了研究 认 为 真实和公允 有其赖以生存的文化环境 如果脱离其应有的环境 它的被接受 就是一个问题 l 朱元午 1 9 9 9 则从相关性与可靠性的关系这一视角分析相关性与可靠性各自 的具体内涵 并分析了二者之间必然存在的两难选择 考虑到我国多年来的会计信 息失真问题总困扰着各方面的信息使用者 作者建议我国财务报告的改进应以提高 可靠性为主 1 2 夏冬林 2 0 0 4 认为 财务会计信息应当同时满足可靠性和相关性的要求 可 靠性是与生俱来的 可靠性除了真实 客观的要求外 还应当具备确定性的特性 而确定性的具体内容则包括交易结果的确定和判断交易结果的确定性 明确确定性 的特性 就可以保证在提高相关性的同时 保障可靠性的基本实现 他指出 随着 资本市场的发展 相关性将占据主要地位 尽管如此 无论相关性与可靠性都是相 对的 二者之间并不可相互替代 1 3 苏中大 2 0 0 7 认为 在财务会计概念框架中 会计信息质量特征是联系会计 目标与实现目标的手段之间的 桥梁 受到概念框架其他部分尤其是会计目标的 影响 关于会计目标与信息质量之间的关系 存在一种 两分法 的错误认识 这 种 两分法 就是认为决策有用仅关心相关性 受托责任只强调可靠性 可靠性是 受托责任会计目标的一个标志性质量特征 这是两分法的一大思想根源 财务会计 准则委员会的概念框架将决策有用性作为财务报告的首要目标 把相关性作为会计 信息的一个主要质量特征 这是两分法的另一大思想根源 实际上这种 两分法 的观点是错误的 他认为 确立我国会计信息质量特征的基本思路是要以会计目标 的要求为逻辑起点 以会计目标的实现为财务会计 报告 的最终目的 避免走入会 计目标与会计信息质量之间的 两分法 误区 重构相关性和可靠性的关系 当把 相关性看成一种更广泛意义上的有用的性质 不仅是决策有用 把受托责任的认定 评价 奖惩 解除看成某种意义上的决策时 相关性便可用于对受托责任目标的分 析 可靠性是相关性的组成部分 不可靠的信息不相关 只有具备了可靠性特征的 信息才能谈得上相关 但这不是一个充分条件 可靠性只有与完整性 及时性 谨 慎性等特征相结合 并达到可比性和可理解性的质量特征 才能做到真正意义上的 决策相关 将可靠性作为首要的质量标准 并不表示可靠性重于相关性 只是针对 当前严峻的会计环境而对可靠性表示出密切的关注 并认为可靠性仅是达到相关性 的首要要求 即不可靠的信息 即使具备了完整性 及时性 谨慎性等特征也不会 对决策有用l l4 1 6 华北i 乜力大学硕士学何论文 1 3 课题研究内容 1 通过对国内外的相关文献进行仔细的梳理和评述 为研究现行新会计准则 体系下对会计信息质量各方面的影响提供完整的文献基础 思路与方法借鉴等 2 建立评价的指标体系 选取适当的评价方法对上市公司的新会计准则执行 对会计信息质量影响进行定性分析和定量分析 进行综合评价 3 根据评价的结果 分析新旧会计准则下对财务会计信息质量影响的强弱 并提出结论 华北电力大学硕士学位论文 第二章会计信息质量评价的理论分析 2 1 会计信息质量评价的涵义 2 1 1 信息的涵义 信息是经过加工处理以后的数据 对接受者的行为产生影响 对决策者具有潜 在或现实的价值 信息包括明确的内容 向接受者传达一定的事件 这一内容事先 为决策者所不知 但对决策将产生影响 这是信息的有效性 信息的中心价值是客 观性 不符合事实的信息不仅没有价值 而且可能有误导的负面价值 客观性是信 息的基本和首要的性质 此外 信息还有共享性 可传递性 可编码性 效益性 时效性 可增值性 层次性等特点 信息这一概念的应用非常广泛 不同学科 不同领域的人们分别从不同的角度 研究信息 描述信息 因而 信息的概念有众多不同的表述 通常 信息被简单的 定义为事物的状态或特征 于清文 1 9 9 9 从动态来看 信息是对客观世界中各种 事物的变化和特征的反映 是客观事物之间相互作用和联系的表征以及经过传递后 的再现 15 1 按照 辞海 的解释 信息是指客观存在的消息 情况 情报等 控制论的 创始人维纳认为 信息是人们在适应外部世界并且将这种适应反作用于世界的过 程中 同外部世界进行交换的内容的名称 t h e i l 1 9 6 7 认为 信息是对事项结 果期望的变化 该项表述是实证会计研究者在研究财务报表数据或者股价的信息内 涵 i n f o r m a t i o nc o n t e n t 时经常采纳的定义 b r u n s 1 9 6 8 将会计信息定义为 包 含在企业一整套财务报告中的内容 i 6 1 英国信息学家布鲁克斯 b c b r o o k s 曾为描述信息的效用和定义构造了一个基 本方程式 s a l s s 其中 s 为原有知识结构 a l 为吸收的信息量 s 十 s 为新的知识结构 李纲 1 9 9 6 认为 信息是使人原有的知识结构发生变化的那 部分知识 可见 信息对接收者来说应该具有新的内容 能够给人减少不确定因 素 或者 更通俗地讲 信息是决策所需要的知识 1 7 8 1 s c o t t 1 9 9 7 认为信息是 可能影响使用者决策的证据 此外 还有信息是信号 信息是资源 信息是数据等种种关于信息的解释 可 以说 这是人们从不同角度 不同层面考察信息的结果 都有其一定的道理 从而 将一个丰富多彩的信息概念展现于我们面前 综上所述 笔者认为 从本质上看 信息应是物质的普遍属性 是客观事物的状态 特性及其变化的表达 从表象上看 8 华北电力大学硕十学能论文 信息表现为消息 情况 情报等 而从用途来看 信息具有决策功能 信息的重要 性在于它已成为人们用来认识世界 改造世界不可或缺的前提条件 越来越多的人 认识到 要有效地进行社会活动 不仅需要考虑物质和能量条件 而且要考虑与信 息有关的各种闻题 信息 物质和能量被称为构成客观世界的二个基本要素 锄 2 1 2 会计信息的涵义 信息的概念非常广泛 各种分类也很多 他们的属性各不相同 经济信息是其 中的一种 是对人类的经济活动的状态 特征及其变化的表述 会计信息就是一种 十分重要的经济信息 人们从事经济管理活动所需经济信息的7 0 以上来源于会计 信息 美国会计学会在其 基本会计理论 as t a t e m e n to fa c c o u n t i n gt h e o r y 简 称a s o b 鲥 孛对会计定义为 为了搜信息使用者能够终出有根据酶判断和决策丽 确认 计量和传递经济信息的程序 会计信息作为一个人造的经济信息系统 它产 生信息的过程主要是从基本信息的输入 会计信息的加工 最后以 定的形式对外 输如会计信息 会计信息的加工对象主要是企业的经济活动 具体表现为会计要素 即资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 廖洪 2 0 0 1 会计采用一定的 程序和专f 1 方法对企业的有关经济活动信息进行确认 计量 记录 将其归入会计 的基本要素之中 再通过以资产负债表 损益表和现金流量表三大财务报表为主的 形式传递蹴来 会计信息是体现会计主体经济活动过程中价值运动和增值过程状态 及特征的经济信息 这种经济信息反映了特定会计主体在一定时点上的财务状况和 一定时期内的经营成果及现会流量等1 2 引 会计信息作为一种经济信息 既有信息的一般特征 又有自己内在的特点 这 主要包括 1 会计信息的真实性 所谓会计信息的真实性 是指会计信息真实 客观地反映各项经济活动 准确 地揭示了各项经济活动所包含的经济内容 它要求会计行为主体遵循会计准则的规 定 如实将企业的经营活动中的一切内容和数量关系透过一定的形式反映出来 可 以说 真实性是会计信息的生命 没有了真实性 会计信息的相关性就会削弱 严 重的还会损害社会和广大利益相关者的利益 真实性是企业会计信息的本质属性和 企业会计信息质量的内在要求 黄世忠 2 0 0 1 2 1 j 2 会计信息的全面性 全面性是指提供的会计信息反映了会计主体在一定时期内各方面的全部经济 业务和经济过程 在时间上是连续不断的 在空间上包括各部门 各单位的会计信 息 在内容上包括会计要素的各个方面 有资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润以及市场变化对经济效益和社会效益的影响等方薅 9 华北电力人学硕 学能论文 3 会计信息的目的性 目的性是指会计信息的收集 加工及披露都是和各方利益相关者的需求密切联 系的 为了信息有用 信息必须与使用者的决策需要相关 当信息能够通过帮助使 用者评价过去 现在和未来事项或确认 更改他们过去的评价从丽影响到使焉者麓 经济决策时 信息就具有相关性 国际会计准则 2 0 0 0 由此可见 会计信息的 目标性主要是从维护会计主体利益出发 提供对利益相关者有用 可靠 相关的信 息 为他们的经济决策服务 4 会计信息的时效性 时效性是指会计信息从产生 接收到利用的时问闻隔及效率 信息的时效性告 诉我们 首先 信息存在的时间和它的效用或价值成反比 过了时效的信息往往失 去价值 信息发生到信息提供之间的时间越短 使用价值往往越高 尤其是供求信 息 价格信息 股市行情这类变化快的信息 这就要求我们在信息的收集速度 传 递速度 力n r 速度 使用速度上多加努力 其次 要注意区分过去信息和过时信息 两者之闻不能划等号 要注意从大量过去的信息 如文献资料 中发掘出有用的适 时信息 最后 要讲究信息的 时 和 效 两全 不可偏颇 信息在真实 准确 的前提下当然越快越好 越新越好 但 味求其快 求其新而不顾 功效 不讲 究质量 获得的信息必然毫无意义 因此 在注重会计信息的时效性的同时 还必 须注燕它的质量 5 会计信息的连续性 企业的经营活动和资金运动是连续不断地发生和进行 这就要求企业提供的会 计信息必须连续而相关的 现实中 生产的连续性和会计信息披露的间断性之间的 矛盾 使会计信息的及时性受到了严重的挑战 其结果是 一方蔼当用户褥到信息 时 许多会计信息已是 遥远的历史 而失去了相关性 另一方面那些占信息优势 的入可利用信息披露的时闻丽进行蠹幕交易 导致了投资者之闻的非公平竞争 使 证券市场的有效性大打折扣 6 会计信息的社会性 社会性是搔会计信息具有广泛的社会经济影响 会计信息是一种公共产品 这 是目前比较有共识的观点 公共产品具有两个属性 第一 非排他性 非排他性是 指任何人都可以无偿享用该种物品 或者说 不能阻止任何人享用这种物品 我们不 能根据某人是否支付了费用来决定他的消费资格 这就意味着公共产品的生产成本 不能直接从消费者那里获得补偿 第二 非竞争性 这是指当使用这种物品的消费者 人数增加时 不会影响原来的消费者对该物晶的消费 也不必增加社会成本 亦即其薪 增消费者使用该物品的边际成本为零 就目前来看 会计信息同样具有上述两种属 1 0 华北电力人学硕十学位论文 性 因为在资本市场上 会计信息几乎能够在公众之间免费传递 每一个用户都可以 消费或获悉信息的内容而不会影响他人的消费 正是从这一意义上 会计信息体现出 较为明显的社会性 2 2 1 2 1 3 会计信息质量的涵义 会计信息是指按照预定的要求由会计加工处理数据而形成的并向使用者提供 有助于决策和管理的经济信息 会计作为一种国际商事往来的共同语言 其信息的 揭示 传递和交流在经济交往中所起的作用日趋重要 会计行为的结果就是向信息 的使用者提供满足其需要的信息 会计信息就是会计行为的产品 会计信息能否满 足使用者的需要 满足这种需要的程度如何及能否发挥会计信息应有的重要作用 首先取决于产品的质量 会计信息质量决定着其对信息使用者是否有用 是会计信 息发挥作用的前提 会计信息质量可以理解为会计信息产品满足规定或潜在需要的 特征和特性的总和 2 1 4 会计信息质量特征的涵义 会计信息质量特征是指为实现会计目标会计信息应达到的质量要求或标准 它 在会计理论结构中占有重要地位 是联系会计目标和实现目标的手段之问的 桥梁 是选择和评价会计程序 方法的标准 具体的指导会计的确认 计量和信息的输出 会计信息质量特征是对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求 是对会 计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据 它具体规定了会计信息为实现会计 目标应具备的质量的规定 2 2 现阶段对会计信息质量特征的研究 2 2 1 美国关于会计信息质量特征的系统研究 美国对会计信息质量特征的系统研究最早可以追溯到1 9 3 8 年美国会计学会出 版的 论会计原则 as t a t e m e n to fa c c o u n t i n gp r i n c i p l e s a s o a p 其后 渐次有 l9 4 0 年p a t o n 和l i t t l e t o n 所著的 公司会计准则导论 a ni n t r o d u c t i o nt oc o r p o r a t e a c c o u n t i n gs t a n d a r d s 1 9 6 6 年美国会计学会发表的 会计基本理论说明书 a s t a t e m e n to f a c c o u n t i n gt h e o r y a s o b a t 1 9 7 0 年a i c p a 发表的 企业财务报表 所依据的基本概念与会计原则 b a s i cc o n c e p t sa n da c c o u n t i n gp r i n c i p l e su n d e r l y i n g f i n a n c i a ls t a t e m e n t so fb u s i n e s se n t e r p r i s e s a p bs t a t e m e n t sn o 4 以及19 7 3 年 t r u e b l o o dc o m m i t t e e 发表的 会计的目标 t h eo b je c t i v eo fa c c o u n t i n g t r u e b l o o d r e p o r t 等重要成果相继问世 他们都就会计信息质量特征进行了较为系统的研究 取得了丰硕的成果 另外 美国会计理论的集大成者亨德罩克森也在其 会计理论 华北电力大学硕十学何论文 一书种就会计信息质量特征作了精彩论述 1 9 9 4 年a i c p a 财务报告特别委员会发 表的 论改进企业报告 着眼于用户 和2 0 0 3 年s e c 发表的 员工报告 则是 f a s b 发布 会计信息的质量特征 之后对会计信息质量的建议比较有启发意义的 研究报告 一亨德里克森的 会计理论 1 9 7 7 年 亨德里克森 1 9 7 7 中文版1 9 8 7 在 概念 计量与会计理论的机制 这一章 里 也曾谈到了会计信息质量问题 有所不同的是 其中的会计信息质量大多数以 约束因素出现 首先 他认为 为建立合理的会计实务而按逻辑引申出来的理论体 系应包括以下几个方面 1 关于会计实体及其环境的性质的假设 2 财务会计 的基本目的 3 评价使用者的需要以及使用者在理解 解释和分析信息的能力上 的限制 4 应予呈报的内容 包括实体或其环境的对象和活动 以及那些与会计 目标相关的属性 5 关于传送企业及其环境信息可能用的计量和描述程序 6 关于实体及其环境的计量和描述的限制 7 作为指导制定各种程序和规则的原则 或一般建议 8 关于收集和处理数据 以及汇总和呈报相关信息的结构及其形成 在论述会计假设之后 亨氏紧接着论述会计目标 其中 将相关性描述为 有 关企业财产和 或 经济业务都与使用者所需要的许多数据有关 随后 他论述 了决策相关性 对规范性或描述性决策模式有用 目标相关性 就财务报表使用 者所要达到的目标来说 它也许是评价财务信息的相关性的最好概念 它却最难计 量 语义相关性 信息的接受者了解所报信息的用意 一 论改进企业报告 1 9 9 4 年 1 9 8 0 年美国f a s b 发布了财务会计概念公告第2 号 会计信息的质量特征 这为提高会计信息质量提供了重要指南 美国a i c p a 财务报告特别委员会经过两年 的深入研究后 于1 9 9 4 年1 0 月发表了 改进企业报告 着眼于用户 的报告 并在如下几个方面就财务报告的改进提出了相关改进建议 1 改进企业报告的模 式 在原有财务信息的基础上 增加特定非财务信息 改变过去着重提供最终经营 成果的做法 建议提供企业背景信息和前瞻性信息 2 建议对财务报告的结构进 行调整 划分核心业务和非核心业务 以提高会计信息的相关性 3 建议揭示企 业报告的不确定性 在财务报表附注中对存在重大不确定性的资产和负债项目进行 披露 很显然 用户所需要的财务和非财务数据 管理部门对财务和非财务数据的分 析以及未来的信息 管理部门和股东的信息 有关公司的背景信息都应满足相关性 可靠性和可比性等质量要求 因此 原本对财务信息的质量要求扩展到整个企业报 告 此外 它还对信息列报和不确定性给予了重点关注 1 2 华北电力人学硕十学位论文 值得强调的是 整个报告都运用了成本效益分析会计信息质量的普遍性约