审计报告的产权分析与审计关系重构.doc

审计报告的产权分析与审计关系重构 摘要：在信息产权时学者很少对审计报告产权单独进行本文在分析审计报告资产属性和产权安排的基础上对其可能导致的后果进行了研究并借助“科斯的灯塔”所带来的启发对现行审计关系进行重构提出了审计基金模式以期能通过一定的制度安排来改变审计报告的公共物品属性,从而消除其不良后果关键词：审计报告公共物品产权审计关系审计基金一、引言近年来关于会计信息产权的研究日益深进相关的研究成果逐渐增多且越发成熟但是相关的研究中单独涉及审计报告产权的研究甚少可以说是凤毛麟角之所以大部分研究会计信息产权的文献并未特别提及审计报告其中很重要一个原因是多数学者将审计报告作为会计信息的一个组成部分如杜兴强（1998）以为审计报告是会计信息的一部分原因在于审计报告虽不直接产生会计信息但它增加了提供会计信息的可信赖性再者由于对多数投资者而言他们购买一个公司的证券一个重要原因就是相信该公司财务报告的高质量而审计报告有助于肯定或否定这一结论然而笔者以为固然审计报告不可能离开会计报表单独存在但是它也具有自身的独特之处首先它所提供的信息是单一而不可分的它所针对的是会计报表的表达而不像会计报表所提供的信息那样丰富多彩每个报表信息使用者可从中各取所需其次审计报告的供求机制也不同于会计信息审计报告由注册会计师（CPA）提供其初始产权回CPA所有企业需通过支付审计用度来购买其产权；而会计信息则是由治理层生产在现阶段其产权回公司所有所以本文在此基础上通过分析现阶段审计报告产权属性重构一种新的审计关系模式力图为消除其公共物品属性带来的消极后果提供一种新的思路二、审计报告的资产属性与产权安排（一）审计报告资产属性的演进历程在不同的产权制度下审计报告具有不同的资产属性自审计于18世纪诞生以来随着企业组织形式的审计报告资产属性的发展也经历了两个阶段现代审计的产生根源于所有权与经营权的分离在有限责任公司制的产权结构下公司的所有权把握在一小部分人手中两权的分离程度还十分有限主要表现在股东人数有上限规定且公司高管往往具有股东身份CPA在完成公司所有者的审计委托后将审计报告直接呈交给股东审计报告主要为数目有限的股东所享有其他外部各方无权过问在这种情况下审计报告的产权还只是简单的小范围的个人产权集合形式具有俱乐部物品的特征随着资本市场的逐步发展和企业经营活动的日益复杂所有权与经营权进一步分离股份有限公司制的产权结构得以产生并不断健全其中在上市交易的股份公司中股权已脱离企业而单独存在股权交易使得股东经常处于变动状态以至很难辨明公司的股东是些人终极形成所谓的委托者“虚位”在此种情况下任何人都有可能成为公司的股东（潜伏投资者）因而他们也都有权获得公司的审计报告从这个意义上来讲审计报告已演变成公共物品以上审计报告资产属性的演进历程表明公共物品并非其自然和本质属性而是特定阶段下制度安排的产物（二）审计报告公共物品属性的解析在产权学看来公共物品具有三个特征：一是不可分性即消费者只能在保持物品完整性的条件下由众多消费者共同享受而不能将其分割为可以计价的单位供市场出售；二是非竞争性即消费者的增加不会引起该物品生产本钱的增加也不会减少任何一个人对该物品的消费量某个人对一种公共物品的消费并不妨碍其他人对该物品的享受；三是非排他性即一个人对某种公共物品的消费并不排斥其他人对该物品的同时消费且人们不能根据某个人是否支付了用度来决定他的消费价格现阶段的审计报告已具备了公共物品的三种特征首先审计报告是CPA对公司会计报表总体表达是否公道、公允所发表的意见书其传达的CPA的意见是单一明确且不可分割的只能是无保存、保存或拒尽表示其中一个而不可能同时传达多个信息或模糊信息使用者不可能分而用之究其原因可知是审计报告的本质使然这表明审计报告具有不可分性其次现阶段的审计报告由企业或股东向其他需求者提供（审计关系异化的表现）任何一个使用者对审计报告的使用都不会引起对审计报告的“损耗”或是减少其他使用者的效用而且企业支付给CPA的审计用度（审计报告的生产本钱）也不会由于审计报告使用者人数的增加而增加这说明审计报告具有了非竞争性最后审计报告可由众多使用者同时使用而且由于广大的潜伏投资者的存在以及企业的提供使其消费价格实际上无法确定这成为审计报告非排他性的表现 摘要：在信息产权时学者很少对审计报告产权单独进行本文在分析审计报告资产属性和产权安排的基础上对其可能导致的后果进行了研究并借助“科斯的灯塔”所带来的启发对现行审计关系进行重构提出了审计基金模式以期能通过一定的制度安排来改变审计报告的公共物品属性,从而消除其不良后果关键词：审计报告公共物品产权审计关系审计基金一、引言近年来关于会计信息产权的研究日益深进相关的研究成果逐渐增多且越发成熟但是相关的研究中单独涉及审计报告产权的研究甚少可以说是凤毛麟角之所以大部分研究会计信息产权的文献并未特别提及审计报告其中很重要一个原因是多数学者将审计报告作为会计信息的一个组成部分如杜兴强（1998）以为审计报告是会计信息的一部分原因在于审计报告虽不直接产生会计信息但它增加了提供会计信息的可信赖性再者由于对多数投资者而言他们购买一个公司的证券一个重要原因就是相信该公司财务报告的高质量而审计报告有助于肯定或否定这一结论然而笔者以为固然审计报告不可能离开会计报表单独存在但是它也具有自身的独特之处首先它所提供的信息是单一而不可分的它所针对的是会计报表的表达而不像会计报表所提供的信息那样丰富多彩每个报表信息使用者可从中各取所需其次审计报告的供求机制也不同于会计信息审计报告由注册会计师（CPA）提供其初始产权回CPA所有企业需通过支付审计用度来购买其产权；而会计信息则是由治理层生产在现阶段其产权回公司所有所以本文在此基础上通过分析现阶段审计报告产权属性重构一种新的审计关系模式力图为消除其公共物品属性带来的消极后果提供一种新的思路二、审计报告的资产属性与产权安排（一）审计报告资产属性的演进历程在不同的产权制度下审计报告具有不同的资产属性自审计于18世纪诞生以来随着企业组织形式的审计报告资产属性的发展也经历了两个阶段现代审计的产生根源于所有权与经营权的分离在有限责任公司制的产权结构下公司的所有权把握在一小部分人手中两权的分离程度还十分有限主要表现在股东人数有上限规定且公司高管往往具有股东身份CPA在完成公司所有者的审计委托后将审计报告直接呈交给股东审计报告主要为数目有限的股东所享有其他外部各方无权过问在这种情况下审计报告的产权还只是简单的小范围的个人产权集合形式具有俱乐部物品的特征随着资本市场的逐步发展和企业经营活动的日益复杂所有权与经营权进一步分离股份有限公司制的产权结构得以产生并不断健全其中在上市交易的股份公司中股权已脱离企业而单独存在股权交易使得股东经常处于变动状态以至很难辨明公司的股东是些人终极形成所谓的委托者“虚位”在此种情况下任何人都有可能成为公司的股东（潜伏投资者）因而他们也都有权获得公司的审计报告从这个意义上来讲审计报告已演变成公共物品以上审计报告资产属性的演进历程表明公共物品并非其自然和本质属性而是特定阶段下制度安排的产物（二）审计报告公共物品属性的解析在产权学看来公共物品具有三个特征：一是不可分性即消费者只能在保持物品完整性的条件下由众多消费者共同享受而不能将其分割为可以计价的单位供市场出售；二是非竞争性即消费者的增加不会引起该物品生产本钱的增加也不会减少任何一个人对该物品的消费量某个人对一种公共物品的消费并不妨碍其他人对该物品的享受；三是非排他性即一个人对某种公共物品的消费并不排斥其他人对该物品的同时消费且人们不能根据某个人是否支付了用度来决定他的消费价格现阶段的审计报告已具备了公共物品的三种特征首先审计报告是CPA对公司会计报表总体表达是否公道、公允所发表的意见书其传达的CPA的意见是单一明确且不可分割的只能是无保存、保存或拒尽表示其中一个而不可能同时传达多个信息或模糊信息使用者不可能分而用之究其原因可知是审计报告的本质使然这表明审计报告具有不可分性其次现阶段的审计报告由企业或股东向其他需求者提供（审计关系