可供、持有、交易的比较.doc

【例题计算分析题】（1）2009年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计508万元，其中证券交易税费等交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利为7.2万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表。（2）2009年6月20日甲公司收到乙公司发放的2008年现金股利7.2万元。（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.2元。（4）2009年12月31日，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为每股4.9元。 （5）2010年4月20日，乙公司宣告发放2009年的现金股利为200万元。（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放2009年现金股利。（7）2010年5月17日，甲公司以每股4.5元的价格将该股票全部转让，同时支付证券交易税费等交易费用0.72万元。要求：根据上述资料分别按照可供出售金融资产和交易性金融资产来核算账务处理。答疑编号3266090204：针对该题提问【正确答案】（1）2009年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计508万元，其中证券交易税费等交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利为7.2万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表。划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产 借：可供出售金融资产成本500.8（5087.2）应收股利 7.2贷：银行存款 508借：交易性金融资产成本500（5080.87.2）应收股利 7.2投资收益0.8贷：银行存款508（2）2009年6月20日甲公司收到乙公司发放的2008年现金股利7.2万元。 划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产 借：银行存款7.2贷：应收股利7.2借：银行存款7.2贷：应收股利7.2（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.2元。划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产 公允价值变动5.2100500.819.2（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动19.2贷：资本公积其他资本公积19.2公允价值变动（5.25）10020（万元）借：交易性金融资产公允价值变动20 贷：公允价值变动损益20（4）2009年12月31日，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为每股4.9元。 划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产 公允价值变动（4.95.2）10030（万元）借：资本公积其他资本公积30 贷：可供出售金融资产公允价值变动30公允价值变动（4.95.2）10030（万元）借：公允价值变动损益30 贷：交易性金融资产公允价值变动30（5）2010年4月20日，乙公司宣告发放2009年的现金股利为200万元。 划分为可供出售金融资产 划分为交易性金融资产借：应收股利10（2005%）贷：投资收益10借：应收股利10（2005%）贷：投资收益10（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放2009年现金股利。 划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产 借：银行存款10贷：应收股利10 借：银行存款10贷：应收股利10（7）2010年5月17日，甲公司以每股4.5元的价格将该股票全部转让，同时支付证券交易税费等交易费用0.72万元。划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产借：银行存款449.28（1004.50.72） 可供出售金融资产公允价值变动10.8投资收益 40.72贷：可供出售金融资产成本500.8 同时： 借：投资收益10.8贷：资本公积其他资本公积 10.8借：银行存款449.28交易性金融资产公允价值变动10投资收益 40.72贷：交易性金融资产成本 500同时：借：投资收益10贷：公允价值变动损益10 处置时影响投资收益449.28500.851.52（万元）处置时影响营业利润449.2849010.851.52（万元） 处置时影响投资收益449.2850050.72（万元）处置时影响营业利润449.2849040.72（万元）【例题计算分析题】2009年1月1日，甲公司支付价款100万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，面值125万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息（即每年125 4.72%5.9万元），本金最后一次偿还。不考虑所得税、减值损失等因素。实际利率10%。（1）2009年1月1日购入债券。（2）2009年12月31日该债券的公允价值为1 200 000元（不含利息）。（3）2010年12月31日该债券的公允价值为1 300 000元（不含利息）。（4）2011年12月31日该债券的公允价值为1 250 000元（不含利息）。（5）2012年12月31日该债券的公允价值为1 200 000元（不含利息）。（6）2013年1月20日，通过上海证券交易所出售全部债券，取得价款1 260 000元。要求：根据上述资料分别按照可供出售金融资产和持有至到期投资来进行账务处理。（以元为单位）答疑编号3266090205：针对该题提问【正确答案】（1）2009年1月1日购入债券划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：可供出售金融资产成本1 250 000贷：银行存款 1 000 000可供出售金融资产利息调整 250 000 借：持有至到期投资成本1 250 000贷：银行存款1 000 000持有至到期投资利息调整 250 000 （2）2009年12月31日公允价值为1 200 000元（不含利息）。 划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：应收利息 59 000（1 250 0004.72%）可供出售金融资产利息调整 41 000贷：投资收益100 000 （1 000 00010%）借：应收利息59 000持有至到期投资利息调整41 000贷：投资收益100 000 （1 000 00010%）借：银行存款59 000贷：应收利息59 000借：银行存款59 000贷：应收利息59 000公允价值变动1 200 000（1 000 00041 000）159 000 借：可供出售金融资产公允价值变动159 000 贷：资本公积其他资本公积159 000按照摊余成本进行后续计量。2009年12月31日可供出售金融资产摊余成本1 000 00041 0001 041 000账面价值1 200 0002009年12月31日持有至到期投资摊余成本1 000 00041 0001 041 000账面价值1 041 000（3）2010年12月31日公允价值为1 300 000元（不含利息）。 划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：应收利息 59 000可供出售金融资产利息调整 45 100贷：投资收益104 100（1 041 00010%）借：应收利息 59 000持有至到期投资利息调整 45 100贷：投资收益104 100（1 041 00010%）借：银行存款59 000贷：应收利息59 000借：银行存款59 000贷：应收利息59 000公允价值变动1 300 000（1 200 00045 100）54 900借：可供出售金融资产公允价值变动54 900 贷：资本公积其他资本公积 54 900按照摊余成本进行后续计量。2010年12月31日可供出售金融资产摊余成本1 041 00045 1001 086 100账面价值1 300 0002010年12月31日持有至到期投资摊余成本1 041 00045 1001 086 100账面价值1 086 100 （4）2011年12月31日公允价值为1 250 000元（不含利息）。 划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：应收利息 59 000可供出售金融资产利息调整 49 610贷：投资收益108 610（1 086 10010%）借：应收利息59 000持有至到期投资利息调整 49 610贷：投资收益108 610（1 086 10010%）借：银行存款59 000贷：应收利息59 000借：银行存款59 000贷：应收利息59 000公允价值变动1 250 000（1 300 00049 610）99 610 借：资本公积其他资本公积 99 610 贷：可供出售金融资产公允价值变动99 610按照摊余成本进行后续计量。2011年12月31日可供出售金融资产摊余成本1 086 10049 6101 135 710账面价值1 250 0002011年12月31日持有至到期投资摊余成本1 135 710 账面价值1 135 710 （5）2012年12月31日公允价值为1 200 000元（不含利息）。 划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：应收利息59 000可供出售金融资产利息调整54 571贷：投资收益113 571（1 135 71010%）借：应收利息59 000持有至到期投资利息调整54 571贷：投资收益113 571（1 135 71010%）借：银行存款59 000贷：应收利息59 000借：银行存款59 000贷：应收利息59 000公允价值变动1 200 000（1 250 00054 571）104 571借：资本公积其他资本公积 104 571贷：可供出售金融资产公允价值变动 104 571（6）2013年1月20日，通过上海证券交易所出售全部债券，取得价款1 260 000元“成本”1 250 000（元）“利息调整”（1）250 000（2）41 000（3）45 100（4）49 610（5）54 57159 719（元）“公允价值变动”（2）159 000（3）54 900（4）99 610（5）104 5719 719（元）会计处理：借：银行存款 1 260 000 可供出售金融资产利息调整59 719贷：可供出售金融资产成本1 250 000 公允价值变动9 719投资收益 60 000借：资本公积其他资本公积 9 719贷：投资收益 9 719【例题计算分析题】甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时甲公司所购买债券的实际利率9.05%。（1）2009年1月1日，购入债券；（2）2009年12月31日，确认实际利息收入。公允价值为1 200 000元（不含利息）；（3）2010年12月31日，确认实际利息收入。公允价值为1 300 000元（不含利息）；（4）2011年12月31日，确认实际利息收入。公允价值为1 250 000元（不含利息）；（5）2012年12月31日，确认实际利息收入。公允价值为1 200 000元（不含利息）；（6）2013年1月20日，通过上海证券交易所出售全部债券，取得价款1 260 000元。要求：根据上述资料，分别按照可供出售金融资产和持有至到期投资做出相关账务处理。答疑编号3266090206：针对该题提问【正确答案】（1）2009年1月1日，购入债券：划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：可供出售金融资产成本 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 可供出售金融资产利息调整 250 000 借：持有至到期投资成本1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 持有至到期投资利息调整 250 000 （2）2009年12月31日，确认实际利息收入。公允价值为1 200 000元（不含利息）： 划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：可供出售金融资产应计利息59 000（1 250 0004.72%）利息调整31 500贷：投资收益 90 500（1 000 0009.05%）借：持有至到期投资应计利息59 000（1 250 0004.72%）利息调整31 500贷：投资收益90 500（1 000 0009.05%）公允价值变动1 200 000（1 000 00059 00031 500）109 500 借：可供出售金融资产公允价值变动 109 500 贷：资本公积其他资本公积 109 500按照摊余成本进行后续计量2009年12月31日可供出售金融资产摊余成本1 000 00059 00031 5001 090 500账面价值1 200 000 2009年12月31日持有至到期投资摊余成本1 090 500 账面价值 1 090 500（3）2010年12月31日，确认实际利息收入。公允价值为1 300 000元（不含利息）：划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：可供出售金融资产应计利息59 000利息调整 39 690.25贷：投资收益 98 690.25（1 090 5009.05% ）借：持有至到期投资应计利息59 000利息调整 39 690.25 贷：投资收益 98 690.25（1 090 5009.05%） 公允价值变动1 300 000（1 200 00059 00039 690.25）1 309.75借：可供出售金融资产公允价值变动1 309.75 贷：资本公积其他资本公积 1 309.75按照摊余成本进行后续计量2010年12月31日可供出售金融资产摊余成本1 090 50059 00039 690.251 189 190.25账面价值1 300 000 2010年12月31日持有至到期投资摊余成本1 189 190.25 账面价值1 189 190.25 （4）2011年12月31日，确认实际利息收入。公允价值为1 250 000元（不含利息）： 划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：可供出售金融资产应计利息 59 000利息调整48 621.72 贷：投资收益107 621.72（1 189 190.259.05%） 借：持有至到期投资应计利息 59 000利息调整48 621.72 贷：投资收益 107 621.72（1 189 190.259.05%）公允价值变动1 250 000（1 300 00059 00048 621.72） 157 621.72借：资本公积其他资本公积157 621.72 贷：可供出售金融资产公允价值变动 157 621.722011年12月31日可供出售金融资产摊余成本1 189 190.2559 00048 621.721 296 811.97账面价值1 250 000 2011年12月31日持有至到期投资摊余成本1 296 811.97 账面价值1 296 81