消费税、营业税、城建税.doc

第三章消费税法第一节 消费税基本原理（了解）第二节 纳税义务人（了解）第三节 征收范围（掌握）注意与增值税的区别和联系；金银首饰计税的规定。第四节 税目及税率（熟悉）l 记住啤酒、珠宝首饰等常用税率。l 属于或不属于消费税税目的特殊项目的辨析注意几个税目的辨析（1）烟分为三个子目：卷烟；雪茄烟；烟丝。雪茄烟与卷烟不是一个概念，二者计税方法不同，雪茄烟采用36%比例税率计税的方法（2009年5月之后）。P139税率表后的规定比较重要卷烟批发计税规则。批发环节之间销售卷烟不纳批发环节消费税；总机构纳税。（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类税率计税）和营业税（饮食业自制啤酒用5%的营业税税税率；娱乐业自制啤酒用省级人民政府规定的税率）。（重要考点）（3）贵重首饰和珠宝玉石分两大类，分别使用不同的税率【特别提示】这部分学习中要特别注意两方面的问题：第一，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。第二，注意计复合税率的换算和运用：第五节计税依据（掌握）增值税只有从价计税的计算方法，计税依据单一。消费税的计税依据又从价、从量、复合三种计税方法，计税依据相对多样化。在计算增值税和消费税时，注意其计税依据的异同。（1）价外向购买方收取的包装物租金是增值税的价外费用，2009年起，也是消费税的价外费用；（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。（3）兼营不同税率应税消费品的税率选择从高适用税率的情况有两种：一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。第六节 应纳税额计算（掌握）为了方便学员了解不同纳税人对应的纳税环节和计税依据，特将具体纳税人与纳税环节、计税依据、税额计算的关系列表如下：纳税人纳税环节计税依据应纳税额计算生产领用抵扣税额1、生产应税消费品的单位和个人出厂销售环节从价定率：销售额从价定率：应纳税额=销售额（同类消费品价格、组成计税价格）税率从量定额：应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）单位税额复合计税：应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）定额税率+销售额（同类消费品价格、组成计税价格）比例税率当期准予扣除税额=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进应税消费品买价-期末库存应税消费品库存买价从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售数量自产自用于非连续生产应税消费品，于移送环节纳税从价定率：同类消费品价格或组成计税价格组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）/（1-消费税税率）从量定额：移送数量复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量2、委托加工应税消费品的单位和个人提货时由受托方代收代缴税款（受托方为个体户的除外）从价定率：受托方同类消费品价格或组成计税价格组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）/（1-消费税税率）当期准予扣除税额=期初库存委托加工应税消费品已纳税额+当期收回应税消费品已纳税额-期末库存应税消费品已纳税额从量定额：交货数量复合计税：受托方同类消费品价格或组成计税价格、交货数量3、进口应税消费品的单位和个人进口报关从价定率：组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格+关税税额+进口数量消费税定额税率）/（1-消费税税率）从量定额：进口数量复合计税：组成计税价格、进口数量4、零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位零售环节销售额应纳税额=销售额（实际收取的不含增值税的全部价款）5%5、批发卷烟批发环节销售额应纳税额=销售额5%注意几个问题：（1）不同纳税环节的计税情况：行为增值税消费税企业所得税将自产应税消费品连续生产应税消费品 ，如：自产香水精连续加工化妆品。不计不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产酒精连续生产跌打正骨水不计计收入征税不计将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等计收入征税计收入征税计收入征税将自产应税消费品用于在建工程等计收入征税计收入征税不计将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务按同类平均价计收入征税按同类最高价计收入征税按公允价计收入征税（2）委托加工应税消费品税务处理代收代缴税款前后的学习思路：委托方受托方委托加工关系的条件提供原料和主要材料收加工费和垫辅料加工及提货时涉及税种购材料涉及增值税进项税视同自产消费品应缴消费税支付加工费涉及增值税进项税买辅料涉及增值税进项税收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税消费税纳税环节提货时受托方代收代缴（受托方为个体户的除外）对于受托方没有代收代缴消费税（含受托方为个体户的），收回的消费品直接销售的的按照销售额计算缴纳消费税；尚未销售或不能直接销售的，组价计算消费税。交货时代收代缴委托方消费税款.没有履行代收代缴义务的，税务机关向委托方收缴税款，对受托方处50%以上，3倍以下的罚款.代收代缴后消费税的相关处理直接出售的不再纳消费税连续加工后销售的在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用抵扣已纳消费税及时解缴税款，否则按征管法规定惩处这里特别要注意收购烟叶委托加工成烟丝的增值税、消费税混合计算。 如果将收购的烟叶送往另一家企业加工成烟丝，烟丝的消费税组成计税价格中的材料成本金额为：收购实际支付价款+实际支付价外补贴+实际支付烟叶税+实际运费-计算收购烟叶的进项税-计算运输费（和建设基金）的进项税（3）消费税的组成计税价格l 在没有同类价格需要组成计税价格时，消费税、增值税组成计税价格中均含有全部消费税。l 金银首饰组价公式很特殊，成本利润率为6%，组出来的是零售价。所以以往考题中出现了带料加工组价=“（材料+加工费）（1+6%）（1-5%）”的特殊公式。（4）消费税的抵税规则。P152允许扣税的项目对扣税规则的理解（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6）外购已税摩托车生产的摩托车。（7）外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（8）外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（9）外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。（10）外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（11）外购的已税润滑油为原料生产的润滑油（1）允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。从允许抵扣项目的子目上看不包括卷烟、雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油。可用排他的方法记忆允许抵扣的项目。（2）允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）。（3）按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。（4）需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品，对从商业企业购进的应税消费品不得计算抵扣。（5）在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。（5）进口应税消费品应纳税额计算（掌握）卷烟计税方法必须掌握，两次组价。为节约时间，考生遵循“消费税组成计税价格=增值税组成计税价格”的原则可以减少计算步骤。第七节 出口应税消费品退（免）税（熟悉）增值税与消费税出口退税的关系增值税出口退税消费税出口退税总政策零税率免税退税比率使用退税率计算退税使用征税率计算退税生产自产产品自营出口或委托外贸企业代理出口采用免抵退税政策；运用免抵退税的公式和规定退税率计算退税采用免税但不退税政策；不计算退税外贸企业收购货物出口采用先征后退政策；用不含增值税的收购价款和规定退税率计算退税采用免税并退税政策用不含增值税的收购价款和规定征税率计算退税第八节征收管理 纳税义务发生时间（熟悉）；纳税地点（掌握）曾多次出题。第四章 营业税法第一节基本原理（了解）第二节 纳税义务人和扣缴义务人（熟悉）注意什么是在中华人民共和国境内。第三节 税目、税率（掌握）1 交通运输业与服务业的业务划分（1）交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。凡与运营业务有关的各项劳务活动（如航空地面服务等），均属此税目的征税范围。（2）远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务，这些配备操作人员的运输工具的出租属于此税目。而不配备操作人员仅租运输工具的光租、干租业务属于服务业的税目。2建筑业劳务与增值税业务的划分（1）营业税的建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。不动产、构筑物的修缮属于营业税的建筑业税目；对有形动产的修理属于增值税的征税范围。（2）报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税；但燃气公司在售气或提供应税劳务时代有关部门收取的管道煤气集资费要作为增值税的价外收费缴纳增值税。（3）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额和销售额。3 金融保险业要注意与服务业以及增值税业务的划分（1）金融业的征税范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务。要注意经批准的融资租赁不属于服务业。批准状况融资租赁货物最终所有权缴纳税种所属项目央行和对外贸易经济合作部（现为商务部）批准的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方 营业税金融业所有权转让给承租方其他单位从事融资租赁业务 所有权未转让给承租方租赁业所有权转让给承租方增值税销售货物（2）金银买卖业务，不征收营业税而征收增值税。（3）货物期货，不征收营业税而征收增值税。（4）注意金融保险业其他征免税项目的划分4 邮电通信业与金融业、服务业以及增值税的业务划分（1）邮政储蓄不是指邮政储蓄银行，邮政储蓄作为邮政企业代办金融的业务属于邮政业，不属于金融业。自2008年1月1日至2010年12月31日免征营业税。（2）注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增值税征税范围的区别。（3）注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范围的划分。（4）单位和个人的快递业务属于邮电通信业而不属于服务业。5文化体育业与服务业、建筑业的划分广告的播映属于“服务业广告业”征税范围。出租文化场所属于“服务业租赁业”征税范围。以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”征税范围。6 娱乐业项目辨析娱乐业征税范围包括：歌厅、舞厅、卡拉0K歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。2009起，娱乐业适用税率在5%20%的幅度内由各省、自治区、直辖市人民政府确定。7 服务业的税目辨析无船承运业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税。教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门、海外考试机构和各省级教育机构合作开展考试的业务，应按照教育部考试中心及其直属单位的全部收入减去支付给合作单位合作费的余额，按照“服务业代理业”税目，依5%的税率计算缴纳营业税。（新增）对单位和个人在旅游景区经营旅游索道、游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业旅游业”征收营业税。8转让无形资产的税目辨析电影发行单位以出租电影拷贝形式，将电影拷贝播映权在一定限期内转让给电影放映单位的行为按“转让无形资产”税目征收营业税。9销售不动产营业税的规定第四节计税依据（掌握）P169175注意列举的差额计税的情况掌握税控收款机的税务处理。第五节应纳税额的计算（掌握）第六节几种经营行为的税务处理（重要，掌握）注意与增值税的关系。P176-179第七节 税收优惠（熟悉）（一）、（二）4、14、15、16、17、18、29、31、38（新变化）、40、41、42、43