会计学原理.doc

第一章 总论n 会计的概念n 会计的对象和任务n 会计基本前提和会计基础n 会计信息质量要求n 会计核算的方法第一节 会计的概念会计是 以货币为主要计量单位， 对一定会计主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督， 并向有关各方提供信息的一种经济管理活动。 核算两大基本职能 监督第二节 会计的对象和任务n 会计的对象 是指会计核算和监督的内容。即社会再生产过程中，可以用货币表现的经济活动。n 会计的任务 1维护财经法纪 2提供经济信息 3促进提高经济效益 4保护财产安全 第三节 会计基本前提和会计基础n 会计基本前提1、会计主体 明确会计工作空间范围。2、持续经营 明确会计工作时间范围。3、会计分期 对会计工作时间范围具体划分。 4、货币计量 能对所有会计对象采用同一种货币作为统尺度来进行计量。 n 会计基础 企业会计准则基本准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 权责发生制原则，是指企业应按收入的权利和支出的义务是否属于本期来确认收入、费用的入账时间，而不是按款项的收支是否在本期发生。第四节 会计信息质量要求n 客观性要求 n 相关性要求n 清晰性要求n 可比性要求n 实质重于形式要求n 重要性要求n 谨慎性要求n 及时性要求第五节 会计核算的方法 n 一 设置会计科目n 二 复式记账n 三 填制和审核会计凭证n 四 登记账簿n 五 成本计算n 六 财产清查 n 七 编制会计报表会计学基础第二章 会计要素及会计恒等式n 会计要素的内容 n 会计等式 n 会计核算的具体内容和要求 第一节 会计要素的内容 会计要素是指对会计所核算和监督的内容的基本分类，是会计核算对象的具体化，也是反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。 第一节 会计要素n 资产 资产是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 资产的特征n 资产是过去的交易、事项中获得的。n 资产必须为企业所拥有或者控制。 n 资产预期会给企业带来经济利益。 第一节 会计要素n 资产分类n 流动资产现金、银行存款、短期投资、应收票据、应收账款、存货等n 长期投资n 固定资产n 无形资产n 其他资产第一节 会计要素n 负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。如果把资产理解为企业的权利，那么负债就可以理解为企业所承担的义务。 负债的特点n 负债预期会导致经济利益流出企业。 n 负债是企业过去的交易、事项形成的现时义务。 第一节 会计要素n 负债的分类 分为流动负债和长期负债n 流动负债短期借款、应付账款、应付票据等n 长期负债长期借款、应付债券等第一节 会计要素n 所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（又称之为净资产）。公司的所有者权益又称为股东权益。 通常包括投入资本和留存收益n 投入资本实收资本、资本公积n 留存收益盈余公积、未分配利润第一节 会计要素n 收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 一般分为：n 主营业务收入n 其他业务收入收入的确认n 企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。n 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制。n 与交易相关的经济利益很可能流入企业。n 收入的金额能够可靠计量。n 相关的己发生或将发生的成本能够可靠计量。第一节 会计要素n 费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。n 能够与一定的商品对象相关联成本n 无法与一定的商品对象相关联期间费用 营业费用 管理费用 财务费用第一节 会计要素n 利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润收入费用 分类：营业利润 利润总额 净利润第二节 会计等式n 资产与权益反映同一事物的两个方面，所以两者的金额必定相等：资产权益n 资产负债所有者权益 反映了资产、负债、所有者权益三项会计要素之间的基本关系 反映企业在某一特定时点所拥有的资产及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况第二节 会计等式n 收入、费用和利润的关系： 收入费用利润（或亏损） 它是企业确定经营成果，设计和编制利润表的理论依据。 n 会计等式的转化形式： 资产=负债所有者权益收入费用 资产+费用=负债所有者权益收入第二节 会计等式n 经济业务及其对会计等式的影响n 经济业务及类型 资产与权益同时增加 资产与权益同时减少 资产内部有增有减 权益内部有增有减 第二节 会计等式n 影响会计等式的九种业务类型： 例2-l新华公司从供应单位购买材料5 000元，货款尚未支付。 例2-2新华公司收到国家追加投入的资本100 000元，当即存入银行。 例2-3新华公司以银行存款5 000元偿还前欠供应单位货款。第二节 会计等式n 影响会计等式的九种业务类型： 例2-4新华公司经批准减少资本8 000元，以银行存款退还投资者。 例2-5新华公司收到客户前欠货款3 000元，存入银行。 例2-6新华公司向银行申请取得短期借款6 000元，直接偿还前欠供应单位的款项。第二节 会计等式n 影响会计等式的九种业务类型： 例2-7新华公司经批准将其资本公积10 000元转增资本。 例2-8某企业将新华公司所欠货款10 000元，转作对本企业的投入资本。 例2-9新华公司经研究，决定进行利润分配，应付给投资者利润20 000元，予以转账 。 第二节 会计等式 仅从以上举例可以看出，虽然企业在生产经营过程中发生各种各样的经济业务，然而对企业来说，任何经济业务要么会引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化，要么引起会计等式左方或右方某一会计要素增加和另一会计要素等额减少，无论怎样都不会破坏资产负债表会计等式的平衡关系。第二节 会计等式n 收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响 例2-10新华公司出售产成品1 000件，每件售价10元，取得销售收入10 000元，款项已存入银行。 例2-11新华公司向供应材料的甲工厂出售产品200件，每件售价10元，货款2 000元用于抵还应付的材料价款。 例2-12新华公司计算出本月应付的水电费1 600元，款项尚未支付。第二节 会计等式n 收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响 例2-13新华公司将出售产品实际成本8 400元（出售产成品1 200件，每件 7元），转列为主营业务成本。 例2-14新华公司将发生的主营业务成本8 400元和管理费用 1 600元，从主营业务收入中扣除，计算利润，利润成为所有者权益组成部分。收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响第三节 会计核算的具体内容和要求n 会计核算的具体内容 会计循环 会计循环是企业或单位在一个会计期间内，从经济业务发生起，到编制会计报表为止，遵循一定的步骤对所有经济业务的过程和结果进行会计处理的全过程。 第三节 会计核算的具体内容和要求 会计核算的基本步骤n 取得、填制、审核原始凭证n 填制、审核记账凭证 n 登记账簿 n 编制调整前试算平衡表 n 期末账项调整与过账 n 再次编制试算平衡表并核对账目 n 编制会计报表 第三节 会计核算的具体内容和要求n 会计核算的要求 结合本企业的特点 满足信息的要求 有利于会计工作的分工协作 简化手续、减少浪费 （一）练习资产与权益的平衡关系 n 【资料】凤凰公司2009年9月末各项目余额如下：1出纳员李某处存有现金200元；2产品库房有待售的产品39 000元；3尚未缴纳的税款3 000元；4投资人投入的资本金100 000元；5材料库房存有材料26 000元；6应付甲企业的材料款6 000元；（二）练习经济业务发生对会计等式的影响n 【资料】凤凰公司2009年10月初资产为229 000元，负债为109 000元，使用者权益为120 000元。该企业2009年10月发生下列经济业务：（1）用现金购入一批材料，价款10 000元；（2）收到投资人投入资金50 000元，存入银行；（3）以银行存款归还以前的借款40 000元；（4）购入一台电脑，价值4 000元，货款暂时未付；（5）生产产品支领材料89 000元。n 【要求】1列出以上经济业务对会计等式的影响。2计算凤凰公司2009年10月末资产、负债和所有者权益的余额各为多少？3列出凤凰公司2009年10月末的会计等式。会计学基础第三章 会计科目和账户 云南保山学院 教授 李 艳第三章 会计科目和账户n 会计科目n 账户第一节 会计科目n 会计科目的概念n 会计科目的设置原则n 会计科目的分类一、会计科目的概念二、会计科目的设置原则 （一）科学性及全面性原则（二）合法性及统一性原则（三）实用性及稳定性原则（四）相关性及明晰性原则n 设置会计科目应充分考虑各有关方面对会计信息的需求。同时要求会计科目的名称、含义准确，界限清楚。三、会计科目的分类（一）按经济内容分类（二）按提供指标的详细程度分类1.总分类科目2.明细分类科目2.明细分类科目第二节 账 户一、账户的概念二、账户与会计科目的关系三、账户的分类总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户和明细分类账户的关系四、账户的基本结构和内容（一）账户的基本结构（一）账户的基本结构 （一）账户的基本结构n 借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方，一方登记增加，一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于经济业务的内容和账户的性质。n 资产类、成本费用类账户借方登记增加，贷方登记减少，余额一般在借方；负债类、所有者权益类和收入收益类账户借方登记减少，贷方登记增加，余额一般在贷方。（二）账户的内容n 账户的内容一般包括：账户名称（即会计科目）、日期、凭证号数、摘要、增减金额和余额等。 通过账户记录的数额可提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个核算指标。 期末余额=期初余额本期增加发生额 本期减少发生额会计学基础第四章 复式记账法第四章 复式记账法n 复式记账法概述 n 借贷记账法 n 总分类账户和明细分类账户的平行登记 第一节 复式记账法概述一、记账方法的概念n 登记账簿必须采用科学的记账方法。n 记账方法是指对客观发生的会计事项在有关账户（或账簿）中进行记录时所采用的方法。n 按记账方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法两大类。n 单式记账法是最早出现的一种记账方法，它是指对发生的会计事项只在某一账户中做出单方面记录的一种记账方法。n 它对每项经济业务，只在一个账户中登记，反映经济业务的一个方面，一般只反映现金（货币资金）的收付及人欠（债权）、欠人（债务）的事项，而不反映现金收付的对象及债权、债务的对象。 n 复式记账法是相对单式记账而言的，它是对每一项经济业务在两个或两个以上账户中登记，能反映经济业务的来龙去脉，是一种较为完善的记账方法。n 当前，我国企业、机关、事业单位和其他组织均采用复式记账法。 n 二、复式记账法n （一）复式记账法的概念n 复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。n 复式记账法的基本特征是：n 1、采用复式记录方式（双重记录方式），对每一项经济业务都必须在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录，并形成科学的记账规则。n 2、运用统一的记账货币单位，并运用简明的记账符号表明记账的方向和数量的增减。n 3、有完整科学的账户体系，既有人名账户，也有非人名账户；既有实账户，也有虚账户，并通过实账户和虚账户的配合来反映利润和权益余额。n 4、有全部账户体系的平衡公式，并能根据会计平衡公式检验全部会计记录的正确性。n （二）复式记账法的理论基础n 复式记账法是以价值运动和会计等式为理论基础的。按照这个会计等式，一笔经济业务的数量关系可以从两个方面去反映，会引起会计等式两边同时增加或同时减少，或者引起等式一边一个项目增加，另一个项目减少。为此，必须以相等的金额在两个或两个以上相关账户中做等额的双重记录，以便全面反映经济活动存在的这种相互依存的内在联系。n （三）复式记账法的基本内容n 复式记账法是一种科学、全面、系统地反映经济业务的记账方法。我国曾经采用过的复式记账法包括借贷记账法、收付记账法和增减记账法，后两种已经成为历史。借贷记账法是国际上通行的复式记账法。目前我们国家也普遍采用这一复式记账法。n 复式记账方法一般都是由记账符号、所设账户、记账规则和试算平衡等内容构成的。即复式记账法的基本内容包括记账符号、设置账户、记账规则和试算平衡。 n 记账符号是指明会计事项应记入某一账户的某一部位（方向），并表明数量增减变化的符号。例如，在借贷记账法下，以“借”和“贷”作为记账符号。n 设置账户是对会计对象具体内容进行分类、记录和监督的一种方法。例如，在借贷记账法下，账户按经济内容设置，划分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。n 记账规则又称记账法则或记账规律，是会计运用记账方法记录经济业务时应当遵守的规律，是记账方法本质特征的具体表现。n 试算平衡是指为保证会计账务处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总和测算，以检验账户记录正确性和完整性的一种专门方法。 第二节 借贷记账法n 借贷记账法的产生和发展n 据史料记载，借贷记账法大约产生于12 世纪的意大利。它起初属于一种单式记账法，到15世纪逐步发展成为一种比较完备的复式记账法。当时，意大利的商品经济，特别是沿海城市的海上贸易，己有很大的发展。但流通使用的货币（包括名称、种类、重量和成色等）却很复杂，币制不统一是商品交换的一个障碍。 n 尽管当时以经营货币兑换业务为主的“银行”（银钱业）相当发达，但频繁的货币兑换和折算仍很不便。在这种情况下，通过“银行”进行转账结算就受到商人们的欢迎。n 商人可以把不同的货币存入“银行”, “银行”则折成公认的货币计量单位为该商人开设存款户。“银行”为每一存款人记账时，都预留两个记账部位：一记“我应当给他的”，即对于收进来的存款，记在贷主名下，表示债务，即应付款，相当于今天的“贷方”；另一记“他应当给我的”，即对于付出的放款，记在借主名下，表示债权，即应收款，相当于今天的“借”方。这里的“我”是指“银行”，而“他”是指“存款人”。借贷的含义都是站在“银行”的角度来讲的。 n 借贷的含义都是站在“银行”的角度来讲的。因此，甲、乙两人如同时在“银行”有存款，甲须付给乙一笔货款，“银行”就可以在甲、乙两人的存款户中转账，既记在甲的贷方，又记在乙的借方。当时，借贷两字表示债权、债务关系的变化。 n 借贷记账法经历了由单式记账发展到复式记账的过程。n 佛罗伦萨阶段是借贷记账法的萌芽时期，其主要特点是记账范围比较窄，仅限于各人名账户的债权、债务记录。n 大约在公元1340 年左右，在意大利的热那亚，出现了另一种借贷记账法的形式，称为热那亚式。这种形式比佛罗伦萨式有了较大的进步。n 大约从15世纪初开始，经历了七八十年，在意大利的威尼斯，形成了一种比热那亚更为完善的记录方式，称为威尼斯式。威尼斯式的重要发展是，除了增设“损益”、“资本”账户，解决了商品账无法结转的缺陷外，还增设了“余额”账户，借以汇总全部账户的余额，并进行试算平衡。这时，借贷两字就失去了原来的含义，转为单纯的记账符号，变成会计上的专门术语，即“左方”、“右方”的代名词。 n 随着资本主义商品经济的发展，复式记账法成为经济管理中的一种科学记账方法，并被各国广泛采用。19世纪，借贷记账法传入我国。n 新中国成立后，借贷记账法得到了广泛应用，2O 世纪70 年代以前我国的企业等单位基本上都采用借贷记账法。n 在学习和引进借贷记账法的同时，我国传统的中式簿记得到了改造和创新，先后创立了财产收付记账法、资金收付记账法和增减记账法等。n 随着我国市场经济的发展，作为世界通用的复式记账法，借贷记账法又重新受到中国会计界的极大重视。目前，我国会计记账普遍采用借贷记账法。n 借贷记账法的内容n 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以记录和反映经济业务增减变化及结果的一种复式记账法。借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四项。n （一）记账符号n 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，即用“借”和“贷”作为指明应记入某一账户的某一部分（方向）的符号，把每个账户结构都划分为“借方”、“贷方”和“余额”三部分。通常借方在左，贷方在右，以反映会计事项的增减变化情况。n 借贷记账法使用的“借”、“贷”两字，已同本来的字义脱节，只是一对单纯的记账符号，在不同性质的账户中表示增减的方向不同。 n （二）账户的设置和结构n 在借贷记账法下，应按照账户反映的经济内容设置账户。账户应区分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、损益类账户。n 此外，还可以设置反映债权债务结算情况的往来账户，这类往来账户属于双重性质的账户。n 1 资产类账户的结构n 反映各项资产的账户称为资产类账户。n 资产类账户的结构是：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。在一定会计期间内（月、季、年），借方登记的增加数额的合计数称为借方发生额，贷方登记的减少数额的合计数称为贷方发生额。n 在每一会计期末，将借、贷方发生额相比较，其差额称做期末余额，本期的期末余额结转下期，即为下期的期初余额。n 2 权益类账户（负债及所有者权益类账户）的结构n 反映各项负债的账户称为负债类账户，反映各项所有者权益的账户称为所有者权益类账户。n 由会计平衡公式“资产负债十所有者权益”所决定，负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，即其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。 n 3 损益类账户的结构反映各项损益的账户称为损益类账户。损益类账户按反映的具体内容不同，又可分为反n 映各项收益的账户和反映各项费用损失的账户。n 企业在生产经营过程中要不断地取得各种收益，也必然要发生各种费用损失。将一定会计期间的收益与费用损失计价对比，就可以计算实现的利润。 n 费用是资产耗费产生的，因此，费用损失类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，借方登记费用损失的增加额（发生），贷方登记费用损失的转出额（减少额）。n 由于借方登记的费用损失增加额期末一般都是从贷方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户通常没有期末余额。因为有些费用要计入资产的成本，所以成本的登记与费用的记录类似，即借方登记成本的增加额（计入成本的费用），贷方登记成本的转出额（减少额，即完工成本的结转）；但反映成本的账户期末可能有借方余额，属于资产。 n 利润是企业资产的一个来源，在未分配前，可以将其看做所有者权益的增加。所以，收益类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，贷方登记收益的增加额（取得），借方登记收益的转出额（减少额）。由于贷方登记的收益增加额期末一般都是从借方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户通常没有期末余额。 n 4双重性质账户的结构n 借贷记账法下，账户设置比较灵活。除设置上述资产类账户、负债及所有者权益类账户、收益类账户、费用损失类账户外，还可以设置反映债权债务结算情况的往来账户，这类往来账户是属于双重性质的账户。n 所谓双重性质，是指这类账户的性质可以根据其期末余额的方向来判断，可能是资产类账户，或者是负债类账户。因此，在借贷记账法下能够设置双重性的往来账户，可以减少账户的设置数量，这是借贷记账法的一大特点。n 这类往来账户的期末余额为借贷方的差额。若借方金额大于贷方金额，其余额就在借方，这时账户性质就是资产类账户；若借方金额小于贷方金额，其余额就在贷方，这时账户性质就是负债及所有者权益类账户。 n （三）记账规则n 记账规则是指运用记账方法记录经济业务时应当遵守的规律，是记账方法本质特征的具体表现。借贷记账法的记账规则，与会计恒等式密切相关。从会计恒等式来看，收益表等式本身可以被资产负债表等式所包含。这样，关于会计恒等式只需要讨论最为基本的等式资产负债表等式即可。n 资产负债表等式表明：任何时点上，会计主体的全部资产和其相应的权益来源存在恒等关系，并且这一恒等关系不会因为经济业务的发生而被打破。也就是说，任何一笔经济业务的发生，都不会破坏会计恒等式的平衡关系。 n 资产负债表等式的基本构成是：n 资产=权益（负债+所有者权益）。n 从简单的数量关系对比来看，任何经济业务如果不会打破会计等式的平衡关系，必定符合下列四种方式中的一种：n (1)等式双方同时增加一个等量；n (2)等式双方同时减少一个等量；n (3)等式左方一增一减一个等量；n (4)等式右方一增一减一个等量。 n 记账规则因记账方法不同而不同。n 根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就形成了借贷记账法的记账规则：n “有借必有贷，借贷必相等”。 n （四）会计分录和账户对应关系n 会计分录（简称分录），是指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分别列示其应借和应贷的账户及其金额的一种记录。为了保证账户记录的正确性，对每一项经济业务，在记入有关账户之前，首先应根据经济业务发生时取得或填制的原始单据编制会计分录。 n 每一笔会计分录主要包括三个要素：会计账户的名称（会计科目），记账的方向符号，增减变动的金额。n 会计分录按其所反映的经济业务的复杂程度，可以分为简单会计分录和复合会计分录两种。n 简单会计分录是指一项交易或者事项发生以后，只在两个账户中记录其相互联系的两个经济因素的变化情况的会计分录，即“一借一贷” 形式的会计分录。n 复合会计分录，是指交易或者事项发生以后，需要应用三个或三个以上的账户，记录其相互联系的多种经济因素的数量变化情况的会计分录。即“一借多贷”或“多借一贷” 形式的会计分录，也可以是“多借多贷”形式的会计分录。n 运用借贷记账法编制会计分录，一般按以下步骤进行：n 首先，根据经济业务的内容，进行会计确认，判定每项经济业务涉及哪两个或两个以上账户发生变化，其变动的金额是增加还是减少。n 其次，根据账户所反映的经济内容，确定所涉及的账户属于什么性质的账户，按照账户的结构，确定应该记入到有关账户的借方或贷方。n 最后，根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每个账户的金额。n 运用借贷记账法在账户中登记经济业务后，在有关账户之间就形成了应借、应贷的关系。账户之间这种应借应贷的关系，称为账户的对应关系。n 存在对应关系的账户，称为对应账户。n 企业可以通过账户对应关系反映经济业务的来龙去脉，同时，可以检查经济业务的账务处理是否合理合法。 n （五）试算平衡n 经济业务发生后，运用借贷记账法的记账规则，对每一项发生的经济业务分别记入有关账户的借方和贷方，借贷两方的发生额必然是相等的。n 当一定会计期间内（月、季、半年、年）的全部经济业务的会计分录都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数也必然相等。n 以此类推，所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然相等。n 试算平衡是指为保证会计账务处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总和测算，以检查账户记录的正确性和完整性的一种方法。n 运用借贷复式记账法记账，就要根据借贷必相等的规则进行试算平衡，以检查每一笔经济业务的会计分录是否正确，全部账户的本期发生额和期末余额是否正确。 n 在借贷记账法下，试算平衡可以按照下列公式进行。n 1、总分类账户期初余额试算平衡公式：n 全部账户借方期初余额合计数全部账户贷方期初余额合计数n 2、总分类账户本期发生额试算平衡公式：n 全部账户借方本期发生额合计数全部账户贷方本期发生额合计数n 3、总分类账户期末余额试算平衡公式：n 全部账户借方期末余额合计数全部账户贷方期末余额合计数第三节 总分类账户和明细分类账户的平行登记 n 一、平行登记原理n 为了满足企业内部经营管理和企业外部有关方面对会计信息的不同需要，对于会计核算的内容，会计不仅要提供总括核算指标，而且在许多情况下还要提供明细核算指标。n 为此，企业既要根据总分类科目开设总分类帐户，进行总分类核算，又要根据明细分类科目开设明细分类帐户，进行明细分类核算。n 总分类帐户与其所属的明细分类帐户之间必然有着密切的关系。它们记录相同的经济内容，提供相互补充的核算资料。总分类帐户提供总括核算资料，明细分类帐户提供明细核算资料，前者是对后者的综合，后者是对前者的具体化。n 因此，总分类帐户对其所属的明细分类帐户起着统驭和控制的作用，而明细分类帐户对其总分类帐户起着辅助和补充的作用。因此，设有明细分类帐户的总分类帐户是统驭帐户，而明细分类帐户则是其统驭帐户的从属帐户。 n 总分类帐户与其所属的明细分类帐户必须采用平行登记的方法。n 所谓平行登记，就是指根据同一会计凭证，一方面要登记有关总分类帐户，同时又要登记该总分类帐户所属有关的明细分类帐户。 n 具体说来，平行登记的要点如下：n （一）同期间登记n 对发生的每一项经济业务，一方面要在有关的总分类帐户中进行总括登记，另一方面要在其所属的明细分类帐户中进行明细登记。如果同时涉及几个明细分类帐户，则应分别在有关的几个明细分类帐户中登记。 n （二）同方向登记 n 登入总分类帐户和明细分类帐户的方向必须相同。即如果在总分类帐户中记借方，则在其所属明细分类帐户中也应当记借方；如果在总分类帐户中记贷方，则在其所属明细分类帐户中也应记贷方。n （三）同金额登记n 记入总分类帐户与记入其所属明细分类帐户的金额应当相等。如果同时涉及一个总分类帐户所属的几个明细分类帐户，则记入总分类帐户的金额与记入其所属的几个明细分类帐户的金额之和应当相等。n 总分类帐户与其所属明细分类帐户的平行登记原理，可以概括为：登记的依据相同，登记的期间相同，登记的方向一致，登记的金额相等。n 平行登记的结果，总分类帐户与其所属明细分类帐户之间就必然形成相互核对的数量关系。可用公式表示如下：n 总分类帐户本期发生额=所属明细分类帐户本期发生额合计n 总分类帐户期末余额=所属明细分类帐户期末余额合计第五章 会计凭证n 会计凭证意义和种类 n 原始凭证的填制和审核 n 记账凭证的填制和审核 n 会计凭证的传递和保管 第一节 会计凭证意义和种类会计凭证是用来记录经济业务，明确经济责任并据以登记账簿的书面证明文件。 （一）填制和审核会计凭证，有利于保证会计信息的真实性质量的要求 （二）填制和审核会计凭证以利于加强经营管理上的责任制（三）填制和审核会计凭证，便于有效的发挥会计的监督作用 二、会计凭证的种类n 按照其填制程序和用途的不同，可以将会计凭证分为原始凭证和记账凭证两大类。n （一）原始凭证n 原始凭证也称单据，是在经济业务发生和完成时取得或填制的，用来载明经济业务的主要内容和完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。 n 1、按原始凭证来源不同分类分为外来原始凭证和自制原始凭证。n 2、按原始凭证用途不同分类n 按原始凭证用途不同，可以分为通知凭证、执行凭证和转账手续凭证三种。n 3、按凭证格式不同分类n 原始凭证按凭证的格式不同，可以分为通用原始凭证和专用原始凭证两种。n （二）记账凭证n 记账凭证就是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，按照经济业务的性质、内容加以归类编制的，据以确定会计分录和登记账簿的会计凭证。 n 1、记账凭证按反映经济业务内容不同分类n 记账凭证按反映经济业务内容不同分类，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。n 2、记账凭证按其填制方式不同分类n 记账凭证按其填制方式不同，可以分为单式记账凭证和复式记账凭证。n 3、记账凭证按其使用格式不同分类n 记账凭证按其使用格式不同，可以分为通用记账凭证，专用记账凭证和汇总记账凭证。第二节 原始凭证的填制和审核一、原始凭证的基本内容n 1、原始凭证的名称及编号；n 2、填制原始凭证的日期；n 3、填制凭证单位名称或者填制人的姓名；n 4、经办人员的签名或盖章；n 5、接受凭证单位的名称；n 6、经济业务的内容摘要；n 7、经济业务所涉及数量、单价和金额。n 二、原始凭证的填制n （一）原始凭证填制的基本要求n 1、真实可靠、手续完备n 2、内容完整、书写清楚n 3、数字填写必须准确无误，并按规定书写n 4、连续编号、及时填制三、原始凭证的审核n （一）真实性审核 n （二）合法性审核n （三）合理性审核 n （四）完整性审核 第三节 记账凭证的填制和审核n 一、记账凭证的基本内容n 1、记账凭证的名称；n 2、填制记账凭证的日期；n 3、记账凭证编号；n 4、经济业务的内容摘要；n 5、会计科目名称、记账方向、金额；n 6、所附原始凭证的张数和其他有关资料；n 7、填制人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。收款凭证和付款凭证还应当由出纳人员签名或盖章。二、记账凭证的填制n （一）记账凭证填制的基本要求n （二）记账凭证填制的方法n 1、专用记账凭证填制的方法n 2、通用记账凭证的填制方法三、记账凭证的审核n 1、审核记账凭证与原始凭证的一致性。 n 2、凭证中会计科目使用是否准确；应借、应贷的金额是否一致。 n 3、记账凭证的各项内容是否按规定的要求填写完整，摘要是否填写清楚，日期、凭证编号、附件张数及各有关人员的签章是否齐全。n 4、记账凭证填制中如果有错误，应查明原因，予以重填或按规定的方法及时更正，只有经过审核无误的记账凭证，才能记账。第四节 会计凭证的传递和保管n 一、会计凭证的传递n （一）会计凭证传递的含义n 会计凭证的传递n 指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序和传递时间。 n （二)会计凭证传递的作用n 1有利于完善经济责任制和进行会计监督。n 2有利于及时进行会计记录。n (三)会计凭证传递的设计原则n 1会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。 n 2单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。 二、会计凭证的保管n 会计凭证的保管要求： n 1、会计凭证应定期装订成册，防止散失。 n 2、会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。 n 3、会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。 n 4、原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类。n 5、严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。 第六章 会计账簿n 会计账簿的意义和种类n 账簿的启用和记账规则n 账簿的登记方法n 对账和结账n 错账查找及更正方法n 会计账簿保管和更换第一节 会计账簿的意义和种类n 会计账簿的意义 （一）账簿的概念 会计账簿是由具有一定格式、相互联结的账页所组成，以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地反映一定时期内某一类或全部经济业务的簿籍。 （二）账簿与账户的关系 账簿是全部账户的集合，是对企业、单位经济业务的全面反映；账户是账簿的具体内容。（三）账簿的作用 第一，通过设置和登记账簿，可以全面、系统、连续、完整地反映企业经济业务的发生和成情况，从而为企业及相关各方提供有用的会计信息。 第二，通过设置和登记账簿，可以为定期编制会计报表，提供数据资料。账簿分类、系统地记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等数据资料，是编制会计报表的主要依据。 第三，通过设置和登记账簿，可以随时掌握企业财产物资的增减变动情况并对其进行控制，有利于保护财产物资的安全与完整。 第四，通过设置和登记账簿，考核经济业绩，为企业编制财务计划、进行财务分析提供依据。n 会计账簿的种类 第二节 账簿的启用和记账规则n 账簿启用 （一）会计账簿的基本内容 1、封面 2、扉页 3、账页（二）会计账簿的启用规则n 会计账簿的记账规则第三节 账簿的登记方法n 日记账的登记方法 三栏式现金日记账的登记 现金日记账是出纳人员根据审核无误的现金收款凭证、现金付款凭证和银行付款凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。三栏式银行存款日记账的登记 银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结存情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳员根据审核无误的银行收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证（记录将现金存入银行的业务），按经济业务的发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记银行存款日记账 n 总分类账的登记方法 总分类账简称总账，是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账中的账页是按总账科目（一级科目）及先后顺序开设的总分类账户。总分类账一般都采用订本式账簿，所以事先应为每个账户预留若干账页。 任何单位都要设置总分类账 n 明细分类账的登记方法 （一）三栏式明细分类账 三栏式明细分类账账页只设有借方、货方和余额三个金额栏，不设数量栏。适用于债权、债务等只需要进行金额核算的明细分类账的登记。 （二）数量金额式明细分类账 数量金额式明细分类账的账页是在借方（收入）、贷方（发出）、余额栏内分别设有数量、单价和金额三个栏次。适用于既要进行金额核算又要进行实物数量核算的各种财产物资明细账的登记。如“库存商品”、“原材料”等账户的明细核算。 （三）多栏式明细分类账 多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经济管理的要求，将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。这类明细账适用于成本、费用、收入、利润等明细账的登记。如“主营业务收入”、“管理费用”、“财务费用”、“本年利润”等账户。 第四节 对账和结账第五节 错账查找及更正方法n 查找错账 （一）错账的类型 1记账凭证错误 2 记账错误 （二）查找错账的方法 常用的方法包括顺查法、逆查法、抽查法和偶合法 个别检查法 （1）差数法，（2）除2法，（3）除9法，n 更正错误的方法（一）划线更正法 划线更正法是对仅账簿中文字或者数字登记错误，而记账凭证记录无误时，用红线注销，并作更正确一种方法。（二）红字更正法 红字更正法是指由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，需用红字冲销原记账凭证，以便更正账簿记录的一种方法。红字更正法适用于以下两种情况。 1记账以后，发现记账凭证中的应借，应贷会计科目或记账方向有错误而引起的，应采用红字更正法更正。 2记账以后，如果发现记账凭证和账簿记录的金额有错误（所记金额大于应记的正确金额）而应借、应贷的会计科目没有错误，应用红字更正法进行更正。（三）补充登记法 补充登记法是指由于记账凭证错误导致账簿记录错误，从而采用编制补充凭证，以便更正账簿记录的一种方法。记账以后，如果发现记账凭证和账簿记录的金额有错误（所记金额小于应记的正确金额），而应借、应贷的会计科目没有错误，应采用补充登记法进行更正。更正的方法是：将少记的金额用蓝字或黑字填制一张应借，应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，在“摘要”栏中写明“补充少记金额”以及原错误记账凭证的号数和日期，并据以记账，以补充登记少记的金额。第六节 会计账簿保管和更换n 账簿的更换 会计账簿的更换是指在会计年度终了，将上年旧账更换为次年的新账。n 会计账簿的保管 根据会计档案管理办法的规定，总分类账、明细分类账、辅助账、日记账应保存15年；现金、银行存款日记账要保存25年；涉外和对私改造账簿应永久保存。保管期满后，应按照规定的审批程序报经批准后才能销毁。第七章 企业主要经济业务的核算n 会计主要经济业务核算概述n 筹资过程的业务处理n 供应过程的业务处理n 生产过程的业务处理n 销售过程的业务处理n 利润形成和分配过程的业务处理第一节 企业主要经济业务核算概述n 工业企业的主要经营过程 一个工业企业的主要经营过程一般可以分为三个阶段：即供应过程、生产过程和销售过程。n 工业企业主要经济业务（一） 筹资过程的经济业务；（二） 供应过程的经济业务；（三） 生产过程的经济业务；（四） 销售过程的经济业务；（五） 利润形成和分配的经济业务 第二节 筹资过程的业务处理n 资金筹集业务设置的账户 （一）“库存现金”账户 该账户属于资产类账户，用于核算企业的库存现金。借方登记现金的收入数；贷方登记现金的减少数。期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金数。 （二）“银行存款”账户 该账户属于资产类账户，用于核算企业存入银行的各种款项。借方登记款项存入银行而引起的存款增加数；贷方登记提取或支出存款而引起的减少数；期末借方余额，反映企业存放在银行的款项的实有数。 （三）“实收资本”账户 该账户属于所有者权益类账户，用以核算企业实际收到投资者投入的资本，其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本；借方登记投入资本的减少额；期末余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。本账户应按投资者设置明细分类账户，进行明细核算。 （四）“资本公积”账户 该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记从不同渠道取得的资本公积金的增加数，借方登记用资本公积金转增资本即资本公积金的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积金的期末结余数。为了反映和监督资本公积金的增减变动及其结余情况，会计上应设置“资本公积”账户，并设置“股本溢价”、“资本溢价”、“其他资本公积”等明细账户。 （五）“短期借款”账户 该账户属于负债类账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。其贷方登记借入的各种短期借款；借方登记归还的短期借款，期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款。本账户应按债权人和借款种类设置明细分类账，进行明细核算。 （ 六）“长期借款”账户 该账户属于负债类账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。其贷方登记借入的