电子商务与税收征管问题.doc

浅谈我国电子商务涉税问题摘 要：电子商务的出现，不仅给传统的贸易方式和社会经济活动带来了巨大冲击，也对我国税收制度、税务管理、国际税收规则提出了严峻的挑战。清楚认识电子商务引发的税收问题同时借鉴国际上相关理论，能给我国解决电子商务涉税问题提供一定的对策。关键词：电子商务；税收政策；税收征管；国际借鉴伴随着现代信息技术和网络技术的迅猛发展，电子商务新型贸易方式近年来应运而生。它的出现，不仅给传统的贸易方式和社会经济活动带来了巨大冲击，而且也对税收制度、税务管理、国际税收规则提出了严峻的挑战。伴随企业通过网络贸易避税现象的逐渐增多，税法本身所具有的公平、效率等原则正一步一步的受到威胁。因此我们必须借鉴国际经验，根据我国的实际情况，结合我国现行税收制度，制定出既能促进我国电子商务发展，又能保证我国税收收入，减少税款流失的税收政策方案。一、电子商务的定义及其特征（一）电子商务的定义电子商务出现于20世纪60年代，发展于90年代，是随着信息网络技术的发展而出现的一种全新的商业活动。关于电子商务，至今还没有一个较为全面具有权威性的、能够为大多数人接受的定义。综合联合国经济合作和发展组织、全球信息基础设施委员会(GIIC) 电子商务工作委员会等组织关于电子商务的定义，本文将电子商务简单定义为：交易当事人之间利用现代信息技术和计算机网络（主要是互联网）所进行的伴随着资金流动的各类商业活动，包括货物贸易、服务贸易和知识产权贸易。（二）电子商务的特征与传统的贸易相比，电子商务具有以下几个特点：1.虚拟化从事网络贸易的贸易双方从贸易磋商、签订合同到支付，无须当面进行，均通过计算机互联网完成，整个交易过程完全虚拟化。电子商务的“虚拟化”带来一定好处作为进行电子商务服务的企业不用担心店址的好坏影响销售，不需要雇佣大量的员工，无需过多的仓库，而且作为厂家也可以将货物直接发到消费者手上而避免了一些不必要的中间环节，使生产者和消费者均从中受益。2.交易成本低廉网上进行信息传递的成本相对于信件、电话、传真的成本而言是较低的；买卖双方通过网络进行商务活动，无须中介，减少了交易的有关环节；可以通过网络进行产品介绍、宣传，节省大量广告支出；电子商务使得无库存生产和无库存销售成为可能，从而使库存成本为零。3.交易快捷电子商务能在世界各地瞬间完成传递与计算机自动处理，而且无须人员干预，加快了交易速度。电子商务实现“无纸贸易”、“无纸办公”提高了信息传递效率，节省了时间。4.交易效率高由于互联网将贸易中的商业报文标准化，使商业报文能在世界各地瞬间完成从而使各种交易在最短的时间便能完成，依靠计算机自动处理，原料采购、产品生产需求与销售、银行汇兑、保险及货物托运等过程均无须人员干预，在最短的时间内便能完成。5.交易透明化买卖双方从交易的洽谈、签约以及货款的支付、交货通知等整个交易过程都在网络上进行。通畅、快捷的信息传输可以使各种信息彼此核对，有效防止伪造信息的流通。二、电子商务引发的税收问题电子商务在改变传统贸易方式，给企业、消费者提供更多商机和便利的同时，也因其本身所具有的特点对现行税收制度产生了很大冲击。主要表现在：（一）税收政策方面1.流转税方面(1)课税对象信息化、数字化、模糊化与传统实物贸易为主体的交易模式相比，电子商务环境下的贸易多以信息流为主，它将一部分有形货物转变为无形货物（如原来的书籍、报纸和CD，现在可以在互联网上下载获得），使得有形商品、服务和特许权使用之间的界限更加模糊。我国目前在商品或者服务流转环节采取增值税与营业税平行征收，在无形电子商务中，对于原来依附于一定有形载体而征收增值税的计算机软件、书籍、报纸、音乐、图表等在数字化后产生了适用税种问题。是继续按销售货物征收增值税还是按提供劳务征收营业？现行的税法很难对其进行确认和划分。(2)纳税人模糊化、多样化现行税法对纳税主体规定简单，由于传统的商务活动一般是以实际的物理存在为基础，应税行为的发生地、自然人住所地、法人注册成立地、管理控制中心所在地皆容易确定，因而纳税主体的身份也容易判别，而在电子商务环境下的纳税人则模糊化了。国际互联网不仅消除了国家间的界限，而且影响了对从事经营活动的企业和个人身份（特别是C2C中的个人商家）的确认，传统贸易中的中介人不存在了。在电子商务环境下，经营者只需要通过互联网中虚拟的网络地址就可以进行经营活动。上网建立网页进行销售和交易，在没有置于法律的控制之下，任何人都可以成为交易的主体。电子商务跨国界和地域，交易快捷、直接，免去了传统交易中介环节，这不但影响了对纳税主体的确认，同时使纳税的人多样化。(3)纳税环节难以确定现行税法对纳税环节的规定是基于有形商品流通过程和经营业务活动，适用于对流转税的征收，而电子商务改变了传统商品流转的多环节，往往可以由商品的生产者与消费者直接达成交易，从而使得在传统意义上征收的增值税、消费税等，其纳税环节难以确定，或者说使得课税点大量消失，加大了税收流失。(4)纳税地点难以确定按照劳务发生地原则确定营业税课税地点的传统作法在电子商务中的应用受到了挑战。在远程医疗、网络拍卖、网络咨询等电子商务中，由于劳务的提供完全通过网络实现，具有劳务的提供地和劳务的消费地相分离的特点，致使劳务发生地变得模糊不清。在发生跨国劳务服务时，由于劳务发生地确认的不同，则可能导致两种相反的征税结果：一是以劳务提供地为劳务发生地时，对于国内企业向境外提供劳务，则应征收营业税；而对于国内企业接受境外劳务时，则不应征收营业税。二是以劳务消费地为劳务发生地时，则结果恰好相反。(5)纳税期限难以划分现行税法对纳税期限的规定是基于传统商务活动，以传统交付方式规定纳税义务发生的时间，一般是根据支付方式以及取得或受到销售凭据的时间来确定纳税义务发生时间的，而电子商务的无纸化交易，既没有凭证，也没有现金、支票支付，纳税期限难以划分。2.所得税方面(1)常设机构的概念受到冲击在所得税税制中，通行的规定是以外国企业是否在收入来源国设有常设机构作为收入来源国对其营业利润是否征税的依据。而在电子商务中，互联网不仅打破了空间界限，而且使得现行的固定营业场所的概念也变得模糊起来，商家只需要在互联网上拥有一个自己的网址、网页，即可向全世界推销其商品和服务，并不需要现行的常设机构作保障，因而也就没有了征税依据。(2)营业利润与特许权使用费难以区分现行各国所得税税制对跨国取得所得因所得性质不同而作了不同的征税规定。如对于外国企业销售商品和提供劳务而取得的营业利润，只有是通过设在收入来源国的常设机构取得时，收入来源国才有权对营业利润征税，否则无权征税；而对于外国企业取得的特许权使用费，在没有常设机构的情况下，收入来源国有权征收预提所得税。电子商务出现后，对于计算机软件、书籍、报纸、音乐、图表等以数字化形式跨国传输的产品，由于其具有易被复制和下载的特性，使得税务机关难以通过现行税制确认一项所得究竟是营业利润还是特许权使用费。(3)国际税收管辖权的重新确认现行国际税收管辖权一般分为居民管辖权和收入来源地管辖权。当存在国际双重或者多重征税时，一般以收入来源地管辖权优先。而在电子商务中，由于交易的电子化、数字化、隐匿化，交易场所、商品和服务的提供和使用难以判断，使收入来源地税收管辖权失效。但如果只片面地强调居民管辖权，则包括我国在内的发展中国家作为电子商务商品和服务的输入国，其对来源于本国的外国企业所得税管辖权，将被削弱甚至完全丧失，由此导致的大量税收流失显然不利于发展中国家的经济发展和国际竞争。因此，对国际税收管辖权的重新确认已成为电子商务引发的重要税收问题，值得深入研究。（二）税收征管方面1.税务登记难于适用，造成税源失控在电子商务中，很多情况下，经营者只需要设立一个网址、网页即可以开展电子商务。传统意义上的店面、仓库等有形的营业场所被转移到虚拟的网络空间。在现实的世界中，很难找到其固定的营业场所，造成税源失控。2.课税凭证电子化，导致征管和稽查难度加大电子商务发生在虚拟的网络空间，传统的纸制凭证为无纸化的数字信息所取代，其传递交流不会留下任何痕迹，使税务机关对这些信息的来龙去脉无法追踪查询。加之在电子商务中，这些数字信息可以轻易地被修改甚至删除而不留下任何线索，传统账簿凭证管理中所要求的真实性、准确性和完整性也无从得到保证。税收征管和稽查失去了最直接的纸质凭证，从而加大了税收征管和稽查的难度。3.网上银行、电子支付对税务征管形成挑战电子商务的发展促使银行纷纷上网经营。与传统银行相比，网上银行具有方便快捷、成本低廉等优点。网上银行使电子货币可以从地球的一端瞬间传向另一端，非记账式的电子货币可以实现无名化交易，电子货币、网上银行将逐步取代传统的货币、实体银行，加上使用者的匿名方式，使税务机关难以把握销售数量、销售收入、交易主体所处的国家甚至交易本身，从而丧失对偷逃税行为的威慑作用。三、国际社会应对电子商务税收问题的理论综述以及其对我们的启示（一）理论综述目前，不同的国家和国际组织出于自身的经济利益和对电子商务涉税问题的不同考虑，制定出各自的电子商务税收政策。1.国际社会税收理论界荷兰林堡大学经济学家卢克苏特领导的一个欧盟指定的独立委员会于1997年4月提交的一份报告中建议开征比特税，即对网上数据传输流量按照字节数课税。比特税产生的依据是“消失的纳税人”的思路，因为在电子商务交易中很可能因为现行税制的无效，纳税人处于税收管辖的真空地带而不必纳税。从维护税收收入的角度来说，比特税的出现迎合了政府的需要，但是方案出台后遭到了很多国家的反对，又很快被放弃了。原因在于：实施新的税种代替目前的国际税收秩序需要在国际协调方面付出更多的努力，世界各国需要重新进行双边或者多边税收谈判；新税种在处理国际互联网经济活动时会扭曲经济运行机制。国际税收学 李志辉编著.出版社：科学出版社出版2.美国1996年11月，美国财政部发布了全球电子商务的选择性税收政策的文件，提出了两项针对电子商务的重要税收原则：一是不开征新税并实行税收中性原则，即不应该因为对电子商务的课税而对各经济主体的经济行为产生扭曲作用；二是按居民管辖权征税原则，理由是在电子商务中由于地址的概念被弱化，很多情况下难于将一项所得与特定的收入来源地联系在一起，收入来源地管辖权已难以有效地运用，应让位于居民管辖权。互联网免税法案美国国会1998年10月20日通过.3.澳大利亚和新西兰针对电子商务带来的税收问题，澳大利亚和新西兰提出：第一，从事电子商务的公司必须将纳税登记号展示在其网站上。第二，推广电子申报。澳大利亚自1990年首先对个人所得税引入了电子申报，其后扩大到法人所得税、合伙公司、信托、年金基金的申报。2000年7月1日，澳大利亚通过了有关电子签名的法案，从而对纳税人实行电子申报给予了法律上的认可。为了全面推行电子申报，澳大利亚联邦税务局专门开发了一套电子申报系统，纳税人只要提供了税号，无论在哪个州、哪个城市都可进行通过邮局或自家电脑的互联网直接进行纳税申报。4.欧盟以互联网为基础的电子商务的迅猛发展，使现行的欧盟增值税体系面临挑战。1998年底，欧盟委员会提出了对电子商务采取的税收原则：除致力于修改现行各税种尤其是增值税，使之适应电子商务外，不开征新税；从增值税意义上讲，电子传输被认为是提供服务；现行增值税的立法必须遵循和确保税收中性原则；应确保互联网税收的征收效率，推行电子发票、电子记账和电子申报。当代西方税收学郭庆旺等编著当代西方经济学丛书. 出版社：东北财经大学出版社.5.经济合作与发展组织1998年10月8日到9日，经济合作与发展组织在加拿大首都渥太华召开部长级会议，发布了电子商务税收框架条件。该文件提出电子商务税收应当遵循以下原则：中性原则；效率原则；确定和简明原则；有效性和公平性原则；灵活性原则。（二）启示国际社会的理论与实践给我们应对电子商务的税收问题带来了一些启示：1.税收政策方面(1)为了保持税制中性，在目前增值税与营业税平行征收的情况下，应对无形电子商务中数字化的计算机软件、书籍、报纸、音乐、图表等继续按销售货物征收增值税，理由是它们依附于一定有形载体与数字化二者作为商品的功能和性质是一致的。税收学原理杨斌著. 出版社：高等教育出版社(2)在解决提供跨国劳务服务的劳务发生地确认问题、常设机构的界定问题、营业利润与特许权使用费的区分问题以及国际税收管辖权的重新确认问题过程中要注重国际间的合作与协调，在维护国家税收主权的基础上兼顾各方的税收利益。 (3)制定电子商务税收优惠政策。可以考虑对互联网服务提供商收取的上网费给予减免税，以降低电子商务的成本，惠及所有使用电子商务的企业和个人。2.税收征管方面(1)建立电子商务税务登记制度。要求从事电子商务活动的企业和个人，在办理上网交易手续之后，必须到主管税务机关办理电子商务税务登记，填写电子商务税务登记表，提供网址、所从事电子商务的业务范围和商品存放地等相关材料，同时要求纳税人必须把税务登记号码展示在其从事电子商务的网页上，以便于税务机关全面掌握辖区内从事电子商务纳税人的情况。(2)启用电子发票，推行网上申报制度。所谓电子发票，是以一连串电子记录方式表现的纸质发票的电子映像。纳税人可以在线领购、在线开具、在线传递发票，并可以实现在线纳税申报；税务机关可以对企业的经营情况进行在线监控，克服以往税收征管的滞后性和被动性。税务稽查管理贺志东编著. 出版社：西南财经大学出版.(3)开发具有网上交易自动跟踪、记录和自动计税功能的网上征税软件，在每一笔网上交易行为进行时，自动按照交易的类别套用适当的税率计算应纳税额并实现征收入库。四、应对电子商务涉税问题的建议（一）完善电子商务税收征管相关法律制度1.完善税收实体法律制度法治社会要求依法治税，为了使电子商务有法可依，更好地解决这种新的交易方式给税收带来的问题，应该在现行税法中增加有关电子商务税收的规范性条款。在不对电子商务增加新的税种的情况下，完善现行税收实体法，重点完善修改与电子商务关系重大的流转税法和所得税法。2.完善与电子商务相关的其他法律完善金融和商贸立法，修订我国现行的票据法，或制定相应的电子资金划拨法，规范电子货币的流通过程和国际金融结算的规程，为电子支付系统提供相应的法律保证，以保证电子商务中支付和结算顺利进行；完善计算机和网络安全立法，以保障网络安全和商务安全，从而防止网上金融风险和金融诈骗、金融黑客等网络犯罪的发生。完善会计法等相关法律，针对电子商务的隐匿化、数字化等特点，会导致计税依据难以确定的问题，可从控管网上数字化发票入手，完善会计法及其他相关法律，明确数字化发票作为记账核算及纳税申报凭证的法律效力。（二）构建适应电子商务发展的税收征管系统相关部门可