中级会计实务无形资产考试复习资料.doc

第六章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研究开发费用的确认和计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产的处置前言本章的知识点比较分散、琐碎，没有综合性很强的知识点，但作为基础知识，可以与所得税、非货币性资产交换等内容相结合。本章的考题一般以客观题形式出现，不考大题，分值一般为23分。从考试分值来看，本章内容不太重要。近5年考情分析单选题多选题判断题总分1题1分无法区分研发阶段的支出1题2分专门用于产品生产的无形资产3分1题1分无形资产的会计处理 1题2分无形资产的确认 3分2题2分无形资产的会计处理；自行研发无形资产的处理。 2分2题2分无形资产的会计处理；自行研发无形资产的处理。 2分1题1分使用寿命不确定的无形资产 1分知识点1：无形资产的确认和初始计量第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认性的条件之一：1.能够单独出售或转让；2.产生于合同性权利或法定权利。商誉不能脱离其他资产而独立存在，是不可辨认的资产，因此，商誉不是无形资产。吸收合并形成的商誉，记在合并方的账簿中及其个别资产负债表中；控股合并形成的商誉，记在合并资产负债表中。企业自创的商誉，不得确认。我国准则规定的无形资产有6种：专利权、商标权、非专利技术、土地使用权、专营权、著作权。无形资产简介1. 专利权与非专利技术的区别（1）在法律保护方面，专利权受法律保护，而非专利技术不受法律保护；（2）在机密性方面，专利权必须公开技术要点，而非专利技术严格保密；（3）在享有权利的期限方面，专利权有法定的有效期限，而非专利技术没有法律规定的有效期限。2.专营权（也称特许经营权）一般有两种形式：一是由政府机构授权；二是企业间通过签定的合同授权3.土地使用权：作为固定资产的土地，是历史原因形成的；现在企业取得的土地（使用权），均作为无形资产核算二、无形资产的初始计量无形资产的初始计量，要根据取得的来源。（一）外购的无形资产成本入账价值买价相关税费借款费用相关税费：包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括达到预定用途以后发生的费用。借款费用是指符合资本化条件的利息支出等。延长信用条件购置无形资产（二）投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，按投资合同价或协议价入账（显失公允的除外）。借：无形资产贷：股本（或实收资本）资本公积股本溢价（或资本溢价）（三）土地使用权的处理土地使用权用于自行建造建筑物时，两者应分开核算。比如，企业为了新建厂房，支付5 000万元购入一块地皮，期限50年，厂房建造成本总计3 000万元，预计使用60年，则厂房建成后入账价值是多少？3 000万元还是8 000万元？土地和厂房单独核算，分别确认为无形资产5 000万元和固定资产3 000万元，分别摊销和折旧。但是以下例外：1.房地产开发企业用地。2.外购建筑物的成本无法分配，全部作为固定资产。企业将土地使用权用于出租或增值时，应将其转为投资性房地产。自用无形资产出租或增值投资性房地产房地产企业开发商品房存货（商品房成本）【2010年考题多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权【正确答案】BC【答案解析】选项A和D的土地均为自用，应确认为无形资产。选项B和C的土地用于开发商品房，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。选项B和C不应确认为无形资产。知识点2：内部研究开发费用的确认和计量第二节内部研究开发费用的确认和计量一、研究与开发阶段的区分研发费用要分阶段确认。要划分研究阶段和开发阶段，研究阶段一般是指在实验室中研究的阶段；开发阶段是指实验室中已经成功了，如何把它商品化的过程。两阶段的目标、对象、风险、结果不同。二、研究与开发支出的确认研究阶段的不确定性很大，因此，研究支出要费用化，计入管理费用。开发阶段成功的可能性比较大，但还不是百分百，因此，开发支出的会计处理还是要区分两种情况：符合资本化条件的，计入无形资产；不符合资本化条件的，计入管理费用。开发支出资本化的5个条件（多选题）：1.技术上可行；2.具有开发的意图；3.证明有市场或有用；4.有资源支持；5.开发支出能计量。如果企业不能区分研究阶段和开发阶段，将研发支出全部计入管理费用。【2011年考题单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。A.无形资产 B.管理费用C.研发支出 D.营业外支出【正确答案】B【答案解析】如果企业区分不了研究阶段和开发阶段的，那么，所有的研发支出，全部记入管理费用。三、内部开发无形资产的计量符合资本化条件之后到无形资产达到预定用途之前，发生的开发支出总和，构成内部开发无形资产的成本。具体包括开发过程中耗费的材料、劳务成本、注册费、使用其他专利权和特许权的摊销、资本化的利息支出。开发过程中发生的间接费用、无效和初始运作损失、培训支出等不构成无形资产的开发成本。多选题经常考这个知识点。四、内部研究开发费用的会计处理（一）会计科目的设置：研发支出费用化支出资本化支出（二）处理原则企业研究阶段的支出全部费用化，计入管理费用；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入管理费用。无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，全部计入管理费用。（三）账务处理2.期末（月末）借：管理费用贷：研发支出费用化支出“研发支出资本化支出”期末余额，是尚未开发完成的无形资产，期末编制资产负债表时，计入资产负债表“开发支出”项目。3.达到预定用途借：无形资产贷：研发支出资本化支出借：管理费用贷：研发支出费用化支出【课堂练习1】2008年11月1日，甲公司决定自行研发一项专利技术。11月11日，用银行存款支付研发费用100万元。11月30日，该技术已形成研究成果，转入开发阶段。12月12日用银行存款支付研发费用300万元，其中，220万元符合资本化条件，80万元不符合资本化条件；2009年1月20日，用银行存款支付研发费用、注册费等50万元，全部符合资本化条件。2009年1月31日，该专利技术已经达到预定用途。甲公司按月结转研发费用，按年编制财务报告。要求编制相关的账务处理。解答1（1）2008年11月份的账务处理2008年11月11日支付研发费用100万元借：研发支出费用化支出100贷：银行存款1002008年11月30日结转费用化支出：借：管理费用100贷：研发支出费用化支出100解答2（2）2008年12月份的账务处理2008年12月12日支付研发费用300万元借：研发支出资本化支出220研发支出费用化支出80贷：银行存款3002008年12月31日结转费用化支出：借：管理费用80贷：研发支出费用化支出80应将“研发支出”科目的年末余额220万元计入2008年资产负债表“开发支出”项目。解答3（3）2009年1月份的账务处理2009年1月20日支付研发费注册费等50万元借：研发支出资本化支出50贷：银行存款502009年1月31日确认无形资产借：无形资产270（22050）贷：研发支出资本化支出270【2008年考题单选题】甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元【正确答案】C【答案解析】只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额100200300（万元），确认为无形资产；其他支出全部不符合资本化条件，应计入管理费用，所以计入管理费用的金额（3040）（3030）130（万元）。知识点3：无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定无形资产的后续计量方法，取决于无形资产的使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销；使用寿命不能确定的无形资产不摊销，但应进行减值测试。使用寿命有限的无形资产账面价值账面余额累计摊销减值准备使用寿命不确定的无形资产账面价值账面余额减值准备（一）估计无形资产的使用寿命应考虑的因素1.产品寿命周期；2.技术、工艺等；3.行业运用的稳定性和产品的市场需求；4.竞争者的行动；5.维护支出；6.控制期限；7.与其他资产使用寿命的关联性等。（二）无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命应是合同性期限、法定期限与预计使用年限等三者当中的较短者。一般来说，专利权（10年或20年）、商标权（10年）和著作权（50年）为法定期限，专营权（即特许经营权）和土地使用权为合同期限，而非专利技术通常没有使用期限。因此，非专利技术通常属于使用寿命不确定的无形资产，而专利权、商标权、著作权、专营权和土地使用权通常属于使用寿命有限的无形资产。（三）无形资产使用寿命的复核使用寿命确定后，在以后的会计期间，要进行复核。如果根据最新证据，变更无形资产的使用寿命或摊销方法，那么，要按照会计估计变更处理。这点和固定资产是相一致的。二、使用寿命有限的无形资产摊销使用寿命有限的无形资产应进行摊销。（一）应摊销金额应摊销总额入账价值残值减值准备。无形资产的残值一般为零，也就是说，无形资产一般没有残值。除非出现两种特殊情况：有第三方承诺结束时愿意购买；存在活跃市场的残值信息，并且市场一直存在。如果确实有残值，则计算摊销费用时应将其扣除，这和固定资产折旧的道理是一样。并且，残值在以后期间还要进行复核，如果残值重新估计以后高于其账面价值，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。（二）摊销期和摊销方法当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。注意与固定资产折旧的区别。摊销方法企业自行确定，企业可以采用任何自己认为合理的方法来摊销无形资产。无法可靠确定无形资产经济利益预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。固定资产的折旧方法只有四种，企业只能从中选择一种。（三）无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应计入管理费用。但是还有例外，如果某项无形资产专门用于生产某种产品，则摊销费用计入制造费用。记入制造费用是极少数情况。2.期末（月末）【2011年考题多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（）。A.该专利权的摊销金额应计入管理费用B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量【正确答案】BCD【答案解析】专利权属于使用寿命有限的无形资产，应按使用寿命进行摊销；专门用于产品生产的专利权，其摊销费用计入制造费用，最终计入相关产品成本，选项A错误；无形资产的使用寿命和摊销方法至少应每年年末复核，选项B和C正确；使用寿命有限的无形资产账面价值账面余额累计摊销减值准备，选项D正确。三、使用寿命不确定无形资产减值测试对于使用寿命不确定的无形资产不摊销（不能确定摊销期限），应在每个会计期间进行减值测试。计提减值准备的账务处理为：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备注意：使用寿命有限的无形资产，出现减值迹象时，同样要进行减值测试。区别：使用寿命有限的无形资产只有出现减值迹象之后，才进行减值测试；而寿命不确定的无形资产，每年年末，不管有没有出现减值迹象，都需要进行减值测试。【2009年考题单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D.使用寿命不确定的无形资产应采用直线法按10年摊销【正确答案】B【答案解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A错误；无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式，选项B正确；具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误；使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D错误。【2009年考题单选题】2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元）；但使用寿命不能合理确定。2008年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（）万元。A.20B.70C.100D.150【正确答案】A【答案解析】该自行研发无形资产的入账价值资本化支出200万元。因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备20018020（万元）。【2007年考题判断题】企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销（）。【正确答案】【答案解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。知识点4：无形资产的处置和报废第四节无形资产的处置和报废（一）出租借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税注意：应交营业税不是计入其他业务成本，而是计入营业税金及附加。补充：营业税营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产征收的一种流转税。应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等七种劳务，均为非制造性企业。重点关注制造性企业涉及的四种业务：租无形资产的，计入营业税金及附加；出售无形资产的，计入营业外收支；出售作为固定资产的建筑物，计入固定资产清理（影响营业外收支）；出售投资性房地产，计入营业税金及附加。注意出租和出售营业税处理的区别：出租的营业税应计入营业税金及附加，而出售的营业税计入营业外收支，营业外收支是扣除营业税后倒挤出来的，所以说营业税是计入了营业外收支。原因在于，出租被认为是副营业务，副营也是经营业务，“营业税金及附加”中的“营业”二字，就是日常经营业务；而无形资产出售，被认为非日常经营业务，因此，计入“营业外”收支。（二）出售注：无形资产处置净损益，记为营业外收支。固定资产处置净损益，也是记为营业外收支。（三）报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作营业外支出。无形资产的账面价值使用寿命有限的无形资产账面价值账面余额累计摊销减值准备使用寿命不确定的无形资产账面价值账面余额减值准备【2010年考题单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）A.将自创的商誉确认无形资产B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产【正确答案】D【答案解析】商誉不是无形资产，无论是自创的商誉，还是企业合并的商誉，均不能确认为无形资产，选项A错误（企业合并形成的商誉可以确认为商誉，自创的商誉不能确认为商誉 ）；转让无形资产时，要转销其账面价值，处置净损益计入营业外收支，与其他业务成本无关，选项B错误；预期不能为企业带来经济利益的无形资产，应转销其账面价值，计入营业外支出，选项C错误；企业以出让方式取得的自用土地使用权应确认为无形资产，选项D正确。【2008年考题单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.内部产生的商誉应确认为无形资产B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产【正确答案】D【答案解析】商誉不属于无形资产，选项A错误；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回，选项B错误；使用寿命不确定的无形资产，不摊销，选项C错误；企业以出让方式取得的自用土地使用权应确认为无形资产，选项D正确。注：本题与2010年考题高度相似，以前考过的题目未必就不考了，所以，熟悉往年考题大有好处。本章小结本章整体难度较小，着重关注以下三点：一是无形资产的确认，注意商誉不是无形资产，以及土地使用权的确认，自用无形资产，出租或增值投资性房地产，房地产企业开发商品房存货（商品房成本）。二是研发支出的处理，研究支出全部费用化，开发支出区分是否符合资本化条件：不符合的费用化，符合的形成无形资产价值。三是无形资产的后续计量，使用寿命有限的无形资产注意摊销期限和摊销方法，以及账务处理；使用寿命不确定的无形资产不能摊销，每年年末应减值测试。第七章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量前言本章讲的是一种会计处理方法，这章本身的知识点综合性不强，但计算过程比较繁琐，资料比较复杂，计算过程必须很细心。同时，本章可以结合存货、固定资产、无形资产、金融资产和投资性房地产等知识来出考题。从近几年考试情况来看，本章以客观题形式出现，不考大题，分值一般为23分。从分值来看，本章不太重要。近5年考情分析单选题多选题判断题总分2011年1题1分账面价值计量多项资产交换换入资产入账价值1分2010年1题1分换入资产入账成本的计算1题1分非货币性资产交换的损益确定2分2009年1题1分商业实质的判定1分2008年1题1分换入资产入账成本的计算1分2007年1题1分公允价值计量下换出资产的核算1题2分商业实质的判断3分知识点1：非货币性资产交换的认定第一节非货币性资产交换的认定变现金额确定的资产，就是货币性资产。货币性资产主要包括三种资产：（1）货币资金；（2）应收款项（应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款）；（3）持有至到期投资。货币性资产以外的其他资产，是非货币性资产。补价 整个交换金额25%，属于非货币性资产交换。“整个交换金额”是指交易价格（公允价值或账面价值），不包含相关税费。分派股利、政府补助、捐赠等非互惠转让，企业合并、债务重组和发行股票等，不属于非货币性资产交换。知识点2：非货币性资产交换的确认和计量第二节非货币性资产交换的确认和计量确认和计量的原则：先卖后买，以换出定换入。存在公允价值与账面价值两种计量属性。同时满足两个条件：一是交换具有商业实质；二是具有公允价值（换入和换出二者之一），采用公允价值计量；否则，采用账面价值计量。一、商业实质的判断是否具有商业实质，取决于换出资产和换入资产的未来现金流量或其现值是否差额较大。商业实质的判定条件：1.未来现金流量风险、时间和金额方面至少一项显著不同。2.未来现金流量的现值差额较大。注意：交换不同类型的资产，通常具有商业实质，比如原材料与固定资产交换。关联方交易通常不具有商业实质。【2009年考题判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）【正确答案】【2007年考题多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。【正确答案】ABCD【答案解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。二、公允价值能否可靠计量的判断公允价值能否可靠计量的条件：第一，存在活跃市场；第二，类似资产存在活跃市场；第三，满足估值技术条件（变动区间小或者用于确定公允价值估计数的概率能确定）。三、非货币性资产交换的确认与计量原则（一）以公允价值计量的会计处理最大的原则：以换出（公允价值）定换入（换入资产更公允除外）。非货币性资产交换采用公允价值计量的，会计处理的思路是：一方面，确定换入资产的入账价值；另一方面，换出资产视同销售。具体来说，就是以换出资产的公允价值和应支付的相关税费（购买税费），作为换入资产的成本即入账价值；换出资产视同销售，确认销售损益，结转销售成本（含销售税费）。销售税费和购买税费是指增值税以外的其他税费和运杂费等。计算公式换入资产入账价值换出资产公允价值支付的补价（或收到的补价）购买税费销售损益换出资产公允价值换出资产账面价值销售税费记住公式，无需区分交易方，无需区分有无补价，无需区分补价支付方和收到方。注：交换存货和机器设备，涉及到增值税。注意增值税发票有价值：收款10017。处理原则：发票与发票交换（或款项），货物与货物交换。两线分离。【2010年考题判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。（）【正确答案】【答案解析】销售损益换出资产公允价值换出资产账面价值销售税费非货币性资产交换按照公允价值计量的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。【2007年考题单选题】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。A.按库存商品的公允价值确认营业外收入B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失【正确答案】B【答案解析】具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应按公允价值计量。公允价值计量情况下，换出资产视同销售。出售库存商品，应按公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。【例题】211年5月1日，甲公司以209年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。【正确答案】甲公司：发票与发票交换，货物与货物交换。设备和钢材都是增值税的应税资产，交换双方互相给对方开具增值税专用发票，且金额相等，无需补差。甲公司换入原材料的价值换出设备公允价值1 404 000支付的补价（或收到的补价） 0购买税费01 404 000（元）。注：甲公司发生的清理费1 500元，属于换出设备的“销售税费”。甲公司销售设备损益换出资产公允价值1 404 000 换出资产账面价值975 000 销售税费1 500427 500（元），贷记营业外收入是处置设备净损益。换出设备，视同销售，注销账面价值、结转处置净损益，收到不是钱而是货物而已。甲公司账务处理借：固定资产清理975 000累计折旧525 000 贷：固定资产1 500 000 借：固定资产清理1 500贷：银行存款1 500 借：原材料1 404 000应交税费应交增值税（进项税额）238 680 贷：固定资产清理976 500 营业外收入427 500 应交税费应交增值税（销项税额）238 680 乙公司：乙公司换入设备的入账价值换出产品公允价值1 404 000支付的补价（或收到的补价） 0购买税费0 1 404 000（元）。换出产品，视同销售，确认销售收入、结转销售成本。公允价值计量体现等价交换的原则：设备1 404 000 增值税发票238 680 钢材1 404 000 增值税发票238 680（元）。乙公司账务处理 借：固定资产1 404 000应交税费应交增值税（进项税额）238 680 贷：主营业务收入1 404 000 应交税费应交增值税（销项税额）238 680 借：主营业务成本1 200 000贷：库存商品 1 200 000 【例题】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750 000元。对甲公司而言，收到的补价750 000元换出资产的公允价值6 750 000元（或换入长期股权投投资公允价值6 000 000元收到的补价750 000元）11.11% 25%,属于非货币性资产交换。【正确答案】甲公司换入股权投资入账价值换出写字楼公允价值675万元支付的补价（或收到的补价75万元）购买税费0600（万元）。甲公司出售写字楼损益换出资产公允价值675万元换出资产账面价值480万元销售税费33.75万元161.25（万元）。甲公司账务处理借：固定资产清理4 800 000累计折旧1 200 000 贷：固定资产6 000 000 借：固定资产清理337 500贷：应交税费应交营业税337 500 借：长期股权投资6 000 000银行存款750 000 贷：固定资产清理6 750 000 借：固定资产清理1 612 500贷：营业外收入1 612 500 乙公司换入写字楼入账价值换出股权投资公允价值600万元支付的补价（或收到的补价）75万元购买税费0675（万元）。乙公司换出股权投资损益换出资产公允价值600万元换出资产账面价值450万元销售税费0150（万元）。直接套用公式，无需区分交易方，无需区分有无补价，无需区分补价支付方和收到方。乙公司账务处理：借：投资性房地产6 750 000贷：长期股权投资4 500 000 银行存款750 000 投资收益1 500 000 公允价值计量体现等价交换的原则：写字楼675万元长期股权投资600万元补价75万元。【2010年考题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。A.50B.70C.90D.107【正确答案】D【答案解析】甲公司换入非专利技术入账价值换出商品公允价值 100万元增值税17万元支付的补价（或收到的补价10万）购买税费0107（万元）。（二）以账面价值计量的会计处理不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的，以换出（账面价值）定换入。会计处理的思路是：一方面，确定换入资产的入账价值；另一方面，换出资产转销账面价值，不确认销售损益。换入资产入账价值换出资产账面价值支付的补价（或收到的补价）购买税费转销换出资产的账面价值，无论是否支付补价，均不确认处置损益，但是，换出资产支付销售税费的，计入资产处置净损失的科目。涉及增值税的，也计入资产处置损益。【例题】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税外，整个交易过程没有发生其他相关税费。【正确答案】甲公司换入商标权的入账价值换出股权投资账面价值360万元（账面余额500万元减值准备140万元）支付的补价（或收到的补价）0购买税费0360万元。换出股权投资，转销账面价值，不确认处置净损益，因此，不出现投资损益。乙公司换入股权投资的入账价值换出商标权账面价值360万元（账面余额420万元累计摊销60万元）支付的补价（或收到的补价）0购买税费0360（万元）。同时，转销商标权的账面价值，不确认处置损益营业外收支。要注意的是，乙公司换出商标权的应交营业税18万元，计入营业外支出（比照无形资产（商标权）处置净损失）。直接套用公式，无需区分交易方，无需区分有无补价，无需区分补价支付方和收到方。账务处理甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权3 600 000长期股权投资减值准备1 400 000 贷：长期股权投资5 000 000 乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资3 600 000累计摊销600 000 营业外支出180 000 贷：无形资产专利权4 200 000 应交税费应交营业税180 000 注：可以把营业税分录单列。【例题】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。【正确答案】甲公司换入股权投资的入账价值换出仓库账面价值115万元（账面余额350万元累计折旧235万元）支付的补价（或收到的补价10万元）购买税费0105（万元）。换出仓库，转销账面价值，不确认处置净损益营业外收支。但是，应交营业税57 500元，计入营业外支出（比照不动产（仓库）处置净损失）。乙公司换入仓库的入账价值换出股权投资账面价值105万元支付的补价（或收到的补价） 10万元购买税费0115（万元）。换出股权投资，转销账面价值，不确认处置净损益投资收益。甲公司的账务处理借：固定资产清理1 150 000累计折旧2 350 000 贷：固定资产3 500 000 借：固定资产清理57 500贷：应交税费应交营业税57 500 借：长期股权投资1 050 000银行存款100 000 贷：固定资产清理1 150 000 借：营业外支出57 500贷：固定资产清理57 500 注：第二笔分录和第四笔分录可以合并。乙公司的账务处理借：固定资产1 150 000贷：长期股权投资1 050 000 银行存款100 000 【2008年考题单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。A.538B.666C.700D.718【正确答案】B【答案解析】不具有商业实质，则该非货币性资产交换应采用账面价值计量。甲公司换入机床入账价值换出资产账面价值846生产设备（1 000250）专利权（12024）支付的补价（或收到的补价180）购买税费666（万元）。思考：若换入资产和换出资产只有一方公允价值能够可靠计量，另一方不能可靠计量，则采用公允价值还是账面价值计量呢？解答：要以该公允价值为基础来计算确定换入资产的入账价值。公允价值计量下，换入资产的入账价值与其公允价值，一般总是相等的（没有购买税费的话）；而账面价值计量下，二者往往不相等，因为存在销售损益的影响。（三）涉及多项非货币性资产交换多项资产交换分两步处理：第一步，以换出资产价值（总额）确定换入资产价值（总额）；第二步，按换入资产价值比重分摊换入资产价值（总额）。单项换入资产入账价值换入资产入账价值（总额）单项换入资产价值/换入资产价值之和。 “换入资产价值”根据计量属性，可能是公允价值或账面价值。与单项资产交换相似，具有商业实质且公允价值能计量的，采用公允价值计量；不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的，采用账面价值计量。注：价税两条线，分别计算；计算分摊比例时，不包括增值税等相关税费。1.以公允价值计量以公允价值计量的多项资产交换，解题思路与单项资产交换是一样的：一方面确定换入资产的入账价值，另一方面换出资产视同销售。 由于计算换入资产入账价值总额的分配比例，使用的资产公允价值，不包含增值税专用发票的价值。【例题】212年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为450 000元，公允价值为1 600 000元；机器设备系由甲公司于209年购入，账面原价为1 800 000元，在交换日的累计折旧为900 000元，公允价值为1 200 000元；库存商品的账面余额为4 500 000元，市场价格为5 250 000元。 乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系210年初购入，货运车的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为750 000元，公允价值为2 250 000元；轿车的账面原价为3 000 000元，在交换日的累计折旧为1 350 000元，公允价值为2 500 000元；客运汽车的账面原价为4 500 000元，在交换日的累计折旧为1 200 000元，公允价值为3 600 000元。 乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323 000元。 假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。 【正确答案】甲公司：将资产价值与增值税分离，分别计算。甲公司换出商品和设备的增值税销项税额（开出发票）商品12017%设备52517% 20.489.25109.65（万元）甲公司换入货车、轿车和客车的增值税进项税额（收到发票）（225250360）17%141.95甲公司向乙公司支付的增值税差额款项141.95109.65 32.3（万元）甲公司换入资产的入账价值（总额）换出资产公允价值（办公楼160万元机器设备120万元库存商品525万元）支付的补价（或收到的补价）30万元购买税费0835（万元）甲公司把入账价值（总额）分配到换入的各单项资产，分摊的依据是换入资产的公允价值比重。 换入货车的入账价值总额835万元货车225万元/835万元（货车225万元轿车250万元客车360万