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第一章会计法律制度第一节会计法律制度的构成一、会计法律体系会计法律制度是由国家权力机关和行政机关制定的，关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称。由会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度、地方性会计法规构成。二、会计法律制度的构成制定例子特征要点会计法律全国人民代表大会及其常委会中华人民共和国会计法、注册会计师法XX法1.效力：最高（制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则）。2.中华人民共和国会计法：1999年10月31 日，我国会计工作的根本性法律，也是制定其他会计法规的依据。3.中华人民共和国注册会计师法：1993年10月31日，是我国中介行业的第一部法律。会计行政法规国务院总会计师条例、企业财务会计报告条例XX条例低于法律国家统一会计制度国务院财政部门会计部门规章：财政部门实施会计监督办法、会计从业资格管理办法、企业会计准则基本准则、会计师事务所审批和监督暂行办法、注册会计师注册办法、代理记账管理办法、注册会计师全国统一考试违规行为处理办法XX办法、XX准则、XX制度、XX规范1.效力：低于行政法规。2.会计部门规章由财政部制定，并由财政部长签署命令予以公布的制度办法。3.会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布的制度办法。会计规范性文件：企业会计准则（具体准则、应用指南）、XX会计制度、会计基础工作规范、会计人员继续教育规定、全国先进会计工作者评选表彰办法、中国注册会计师鉴证业务基本准则、会计档案管理办法地方性会计法规省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会XX省办法在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下第二节会计工作管理体制会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度，包括会计工作的管理范围、职责权限及其相互关系等。我国的会计工作管理体制主要包括会计行政管理、自律管理和单位会计管理等内容。一、会计行政管理我国会计工作管理体制的总原则是统一领导、分级管理。国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。1.国务院财政部门主管全国的会计工作。职责包括：制定和执行财政、财务、会计管理的规章制度；制定国家统一的会计制度；对国家机关、社会团体、企事业单位和其他组织执行会计法律、法规和国家统一的会计制度的情况实施监督检查等等。2.县级以上政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。职责包括会计人员准入、上岗培训、继续教育、技术职称管理等。3.业务主管部门和其他政府管理部门在监管会计工作中的作用。（1）财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。（2）国务院各业务主管部门的财务会计机构，对其所属单位的会计工作负有指导、管理、监督的责任。二、财政部门会计行政管理的职能（四项职能）（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施1.会计制度的制定权限通常情况国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定国务院有关部门依照本法和会计制度制定特殊行业会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准军队范围中国人民解放军总后勤部（不是总政治部、总参谋部）制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案2.国家统一的会计制度的特征（1）基本原则是统一的，即应当符合会计法。（2）制定主体是法定的，即由国务院财政部门制定。（3）在全国范围内实施的，凡设在中国境内的各单位，都必须执行国家统一的会计制度。3.国家统一的会计制度的内容会计核算制度预算会计制度：国家财政和行政、事业单位进行会计核算的规范。事业单位财务规则、事业单位会计准则（试行）、事业单位会计制度、行政单位会计制度、财政总预算会计制度、行政事业单位会计决算报告制度等企业会计制度：2006年2月，财政部发布了企业会计准则基本准则和38个企业会计具体准则，形成了以企业会计基本准则、38项具体准则及其应用指南为主的企业会计准则体系。2006年12月，财政部发布了经修订的企业财务通则会计工作管理制度会计基础工作规范、代理记账管理办法、会计核算软件管理的几项规定（试行）、会计档案管理办法会计机构和会计人员管理制度总会计师条例、会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考试暂行规定、会计干部技术职称暂行规定、会计人员继续教育规定会计监督制度1.体系：单位内部会计监督、国家监督（财政、审计、税务等机关）和社会监督（社会中介机构）共同构成2.原则：目的性；监督性；效果性4.国家统一的会计制度的公布与实施国务院财政部门有责任和义务及时公布国家统一的会计制度，公布的方式可以是在专门的或者指定的报刊和网站上登载；会计工作相关人员应当注意从有关报刊、网站上了解国家统一的会计制度方面的情况，由于不知道国家统一的会计制度而造成会计行为违法，同样要承担法律责任。（二）会计市场管理会计市场准入会计市场准入包括会计从业资格、会计师事务所设立、代理记账机构设立等。1.会计从业资格：从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。2.会计师事务所设立：经所在地的省以上人民政府财政部门批准设立，并取得由财政部统一印制的会计审计许可证。3.代理记账机构设立：经所在地的县以上人民政府财政部门批准设立，并取得由财政部统一印制的代理记账许可证。会计鉴证1.从事社会审计的人员必须具有注册会计师资格。2.考试成绩合格并从事审计业务两年以上的人员，可以申请注册。3.注册会计师执业，必须进入会计师事务所。（不允许个人执业）市场监管和市场退出发生违反会计法、注册会计师法的行为，财政部门有权对其进行处罚，情节严重的，可吊销其从业资格，强制其退出会计市场。 （三）会计专业人才评价初级、中级、高级会计专业人才评价会计专业技术资格考试是会计人才评价的一种方式，主要用于对初级、中级、高级会计人才的评价。会计领军（后备）人才的选拔、培养、评价在全国范围内，有计划地按企业类（450）、行政事业类（100）、注册会计师类（350）、学术类（100）4类，争取用10年左右的时间，培养1000名左右会计领军人才。对先进会计工作者的表彰奖励对认真执行会计法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励。财政部负责组织全国先进会计工作者的评选表彰工作，一般每3年组织一次自上而下的全面评选，同时每年组织评选表彰10名年度全国先进会计工作者。对先进会计工作者的表彰奖励对认真执行会计法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励。财政部负责组织全国先进会计工作者的评选表彰工作，一般每3年组织一次自上而下的全面评选，同时每年组织评选表彰10名年度全国先进会计工作者。会计人员应当参加继续教育，财政部负责全国会计人员继续教育的管理，地方财政部门和中央各单位负责本地区、本部门、本系统内的会计人员继续教育的组织管理工作。（四）会计监督检查1.主体：财政部门2.内容会计信息质量的检查财政部组织实施对全国的会计信息质量检查；县级以上财政部门组织实施本行政区域内的会计信息质量检查。会计师事务所执业质量的检查财政部组织实施全国会计师事务所的执业质量检查；省、自治区、直辖市人民政府财政部门组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查。会计行业自律组织的监督、指导1.财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，对注册会计师协会进行监督、指导。2.中国会计学会接受财政部的业务指导、监督和管理，地方会计学会接受同级财政部门的业务指导、监督和管理三、会计工作的自律管理行业协会是指介于政府与企业之间，属于社会中介组织、社团法人、非营利机构，不属于政府的管理机构系列，是政府与企业的桥梁和纽带。（一）中国注册会计师协会1.中国注册会计师协会成立于1988年11月，是依据注册会计师法和社会团体登记管理条例的有关规定设立的社会团体法人，是中国注册会计师行业的自律管理组织。2.最高权力机构：全国会员代表大会。（二）中国会计学会 中国会计学会成立于1980年，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。三、单位会计工作管理（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作1.单位负责人的定义：单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代办单位行使职权的主要负责人，即单位负责人是一个单位的最高管理者。【补充】单位负责人具体所指：在法人企业：国有企业的厂长、公司制企业的董事长；非法人企业：合伙企业的合伙人、个人独资企业的投资人。2.单位负责人的职责：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。具体职责10项参见教材14页。特别关注：（4）在财务会计报告上签名并盖章，并保证其真实、完整。（5）建立健全单位内部会计监督和内部控制制度。（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责1.任职资格：（1）从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。（2）担任单位会计机构负责人或会计主管人员的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。”2.开展会计电算化的单位，应当建立会计电算化岗位责任制，基本会计岗位可包括会计主管、出纳、会计核算、稽核、会计档案管理等，电算化会计岗位包括直接管理操作、维护计算机及会计软件系统等工作岗位。3.会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。4.单位的现金和有价证券必须由出纳人员经管，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。第三节会计核算（非常重要） 一、总体要求（一）会计核算依据1.（重点）依法设账：各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。（1）法：既包括会计法、会计基础工作规范，也包括其他法律行政法规，如税收征管法、公司法等。（2）规定：必须设账国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织，都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备设账条件的，应当实行代理记账。账簿种类和具体要求符合规定。不得私设会计账簿。2.根据实际发生的经济业务进行会计核算。以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。（二）对会计资料的基本要求1.必须保证会计资料的真实和完整（1）会计资料：指会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计核算资料，它是会计核算的重要载体，反映单位财务状况和经营成果，评价经营业绩，是投资者作出投资决策、国家进行宏观调控的重要依据。（2）会计资料最基本的质量要求真实性、完整性真实性：指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。完整性：指构成会计资料的各项要素必须齐全。（3）（重点）不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。伪造会计资料，包括伪造会计凭证和会计账簿，是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真；变造会计资料，包括变造会计凭证和会计账簿，是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。2.必须正确使用会计处理方法（1）会计处理方法（会计核算中所采用的具体方法）包括：收入确认方法，企业所得税的会计处理方法，存货计价方法，坏账损失的核算方法，固定资产折旧方法，编制合并会计报表的方法，外币折算的会计处理方法等。（2）各单位采用的会计处理方法前后各项应当保持一致，不得“随意”变更。（3）会计处理方法包括会计确认、计量、记录和报告四个方面。3.必须正确使用会计记录文字（重点）会计记录文字应当使用中文。（1）在我国境内所有国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的会计记录文字都必须使用中文。（2）民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字。注意：使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的。4.用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定实行会计电算化的单位，所使用的会计软件和电子计算机生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料应当符合国家有关规定。规定主要包括财政部发布的会计电算化管理办法、会计电算化工作规范、会计核算软件基本功能规范等。 二、会计凭证会计凭证是具有一定格式、用以记录经济业务发生和完成情况的书面证明。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。（一）原始凭证（单据）1.定义：原始凭证，是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。2.基本要素：（1）凭证的名称。（2）填制凭证的日期。（3）填制凭证单位的名称（加盖发票专用章或财务章）或者填制人的姓名。（4）经办人员的签名或盖章。（5）接受凭证单位的名称。（6）经济业务内容。（7）经济业务的数量、单价和金额。此外，原始凭证一般还需要载明凭证的附件和凭证的编号。3.原始凭证的填制（1）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相等。购买实物的原始凭证必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。（2）签章：从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章；自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。（3）一式几联原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具有复写功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。（4）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退款发票代替收据。（5）职工出差借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时应当另开收据或者退回借据副本，不得退还原借款凭据。4.原始凭证的审核：（重点）（1）会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证。（2）会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究当事人的责任；（3）对记载不准确、不完整的原始凭证，有权予以退回，并要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。5.原始凭证的更正：（重点）（1）各项内容均不得涂改；（2）内容有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，更正处应当加盖出具单位印章；（3）金额错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重开。（二）记账凭证（传票）1.定义：对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。原始凭证 记账凭证 账簿 财务报告 审核2.种类：（1）按照用途：专用记账凭证、通用记账凭证；（2）按照填制方法：复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。3.基本要素：（1）填制凭证的日期。（2）凭证的名称和编号。（3）经济业务摘要。（4）应计会计科目、方向及金额。（5）记账符号。（6）所附原始凭证的张数。（7）填制人员、稽核人员、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）的签名或印章。（三）会计凭证的保管要求1.及时传递，不得积压2.按照分类和编号顺序保管，不得散失。3.原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。（重点）4.对丢失原始凭证的处理：（重点）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并证明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。三、会计账簿1.定义：会计账簿是全面记录和反映一个单位经济业务，把大量分散的数据或资料进行归类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍，它是编制财务会计报告的重要依据。2.依据：会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。同时会计账簿又是编制财务会计报告的重要依据。3.种类：（1）按照用途：日记账、分类账和辅助账；（2）按照形式：订本账、活页账和卡片账。4.登记会计账簿的基本规则：（1）将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。（2）各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。（3）凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。（4）（重点）会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法进行更正。更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字冲正法三种。（5）（重点）及时对账：账证相符、账账相符、账表相符、账实相符。各单位的对账工作每年至少进行一次。（6）定期结账。结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。按照不同的会计期间，结账可分为月结、季结和年结等。 四、财务会计报告（财务报告、会计报告、会计报表）（一）财务会计报告的编制要求1.周期：各单位必须按照国家统一的会计制度规定编制月份、季度、年度财务会计报告。股份有限公司还应当编制半年度的中期财务会计报告。2.符合规定：（1）对外提供的财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限等应当符合国家有关规定；（2）单位内部使用的财务报告，其格式和要求由各单位自行规定。3.真实完整：财务会计报告应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改财务会计报告数字，或者提供虚假的财务会计报告。4.表表相对：会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。5.程序：对外提供的财务会计报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称，单位地址，财务会计报告所属年度、季度、月度，送出日期，由单位负责人（包括主管会计工作的负责人）、总会计师、会计机构负责人（会计主管人员）签名“并”盖章。（重点）6.负责：单位负责人对财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任。（同第二节）7.审计:财务会计报告编制单位应当先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。8.更正:如果发现对外提供的财务会计报告有错误，应及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务会计报告外，应同时通知接受财务会计报告的单位更正。错误较多的财务会计报告，编制单位应当重新编制。答案解析出纳人员不需要在单位财务会计报告上签名并盖章。 （二）财产清查（即账实相对）1.定义：指通过对单位的各项资产进行实地盘点，对各种债权、债务的核查，将一定时点的资产实存数与账面结存数核对，以确定账实是否相符的一种专门方法。2.分类：（1）按清查范围：全面清查和局部清查；（2）按时间：定期清查和不定期清查。3.时间：企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查资产、核实债务。4.事项：清理结算款项；清理存货；清理投资；清理固定资产；清理在建工程；其他内容。企业清查、核实后，应当将结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并按规定进行相应的会计处理。五、会计档案会计档案管理的具体要求应当依据财政部、国家档案局于1998年8月发布的会计档案管理办法。（一）会计档案的范围和种类1.会计凭证类；2.会计账簿类；3.财务报告类；4.其他类：包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。【补充】各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。（二）会计档案的归档1.会计档案应由财务会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年。保管期满之后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管。【注意】出纳人员不得兼管“会计档案”。2.档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。3.会计档案原件原则上不得借出。如有特殊需要，须经上级主管单位批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或复制，并应履行借出手续和限期归还。（借是绝对不可，查阅复制是看是否批准）（三）保管期限（重点）1.会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为：3年、5年、10年、15年和25年五种。2.起点：会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。3.长短：（1）永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告；（2）25年的：现金和银行存款日记账； （3）5年的：固定资产卡片账；（4）3年的：月度、季度财务报告；（5）15年的：其他。（四）会计档案的销毁1.编造会计档案销毁清册。会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案部门提出意见，会同财务会计部门共同进行审查和鉴定，并在此基础上编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。2.专人负责监销（重点）（1）销毁会计档案时，应当由单位的档案机构和会计机构共同派人监销；（2）各级主管部门销毁会计档案时，还应当由同级财政、审计部门派人监销；（3）各级财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销。监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告本单位负责人。3.不得销毁的会计档案（重点）（1）对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证以及涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。（2）正在建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。 六、关于会计年度、会计处理方法、记账本位币的规定（一）会计年度会计年度自公历l月1日起至12月31日止，即我国的会计年度采用公历制。（二）会计处理方法（已讲）（三）记账本位币的规定1.记账本位币是指用于日常登记账簿和编制财务会计报告时用以表示计量的货币。在一般情况下，企业采用的记账本位币都是企业所在国使用的货币。记账本位币是与外币相对而言的，凡是记账本位币以外的货币都是外币。2.（重点）我国的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。第四节会计监督（比较重要）（重点）我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督（政府监督和社会监督合称为外部监督）。会计法、内部会计控制规范（试行）、财政部门实施会计监督办法等法律、行政法规、规章，对单位内部会计监督以及国家监督、社会监督都作出了规定。一、单位内部会计监督（一）概念1.定义：单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。2.必要性：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度。（二）单位内部会计监督的主体和对象（重点）1.主体：各单位的会计机构（实施部门）、会计人员（具体操作者）。2.对象：单位的经济活动。3.最终责任人：单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（三）基本要求1.（重点）记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。3.财产清查的范围（全面清查、局部清查）、期限（定期、临时）和组织程序应当明确。财产清查制度是单位内部会计监督制度的重要内容之一。4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。有内部审计机构或内部审计人员的单位，由内部审计机构或内部审计人员审计，没有设置内部审计机构或内部审计人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员审计，如公司制企业的监事会、单位的纪检监察部门等。（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权1.依法开展会计核算和监督法律赋予的权利：会计法赋予的监督权；单位负责人在单位内部会计监督制度中赋予的监督权。2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，会计机构和会计人员按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。二、会计工作的政府监督（一）概念会计工作的政府监督（国家监督），主要是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。主要是检查各单位对国家资金的使用情况、财务收支情况、向国家缴纳税费情况以及执行国家财政、财务制度情况等。1.内容：政府监督分为财政监督、审计监督、税务监督、人民银行监督、证券监督、保险监督等。2.对象：会计行为、会计资料。（二）财政部门检查的主要内容财政部于2001年2月20日颁布了财政部门实施会计监督办法。对单位依法设账的检查（1）是否设置会计账簿（2）是否存在违规行为（3）是否存在账外设账（4）是否存在伪造变造对单位会计资料真实性、完整性的检查（1）是否如实在会计资料上反映（2）填制的会计资料是否与实际发生的经济业务事项相符（3）提供的财务会计报告是否合规对单位会计核算情况的检查（1）采用会计年度、使用记账本位币和会计记录文字是否合规（2）编制证、账、表合规（3）财务会计报告的编制程序、报送对象和报送期限是否合规（4）会计处理方法的采用和变更是否合规（5）使用的会计软件及其生成的会计资料是否合规（6）是否建立并实施内部会计监督制度（7）会计档案的建立、保管和销毁是否合规对单位会计人员从业资格和任职资格的检查（1）从事会计工作的人员是否有会计从业资格证书（2）会计机构负责人（会计主管人员）是否符合任职条件对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查国务院财政部门及其派出机构和省、自治区、直辖市财政部门依法对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容实施监督检查（重点） 三、会计工作的社会监督（一）概念会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。【总结】主体：注册会计师及其所在的会计师事务所、单位和个人。（二）注册会计师审计与内部审计的关系1.联系：（1）都是现代审计体系的组成部分；（2）注册会计师审计为了提高审计效率往往需要借助内部审计，而内部审计也经常要求注册会计师提供管理建议书。2.区别：注册会计师审计内部审计审计方式受托审计自觉施行审计职责和作用对投资者、债权人以及社会公众负责只对本部门、本单位负责审计独立性双向独立，独立性较强受本部门、本单位直接领导，独立性较弱（三）会计师事务所业务范围1.业务范围：（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告。（2）验证企业资本，出具验资报告。（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。（5）承办会计咨询、服务业务。【注意1】注册会计师从事的审计业务（即（1）-（4）是独立审计业务，即注册会计师以独立第三者的身份对委托人编制的会计报表或者其他资料进行检查验证并出具客观公正的审计报告。【注意2】独立审计业务是注册会计师从事的法定业务。【注意3】任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。2.责任：注册会计师进行审计，仅对其出具的审计报告负责。注册会计师审计不能替代或减轻单位负责人对会计资料真实性、完整性承担的责任。该企业的行为不正确。根据会计法第七条：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上各级财政部门管理本行政区内的会计工作。”会计法第三十五条：“各单位必须依照有关法律、行政法规的规定接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝，隐匿、谎报。”该企业拒绝接受财政局的依法检查是违法的。 第五节会计机构和会计人员（非常重要）一、会计机构的设置（一）单位会计机构的设置会计法规定，“各单位应该根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账”。1.根据“业务需要”设置会计机构（重点）一个单位应当设置会计机构还是在有关机构中设置专职会计人员，由各单位根据会计业务的繁简和实际需要来决定。一般来说，凡实行企业化管理的事业单位、大中型企业（包括集团公司、股份有限公司、有限责任公司等）应当设置会计机构；业务较多的行政单位、社会团体和其他组织也应设置会计机构。2.不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员3.可以实行代理记账申请设立的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。具体条件： （1）3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；（2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；（3）有固定的办公场所；（4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格1.概念：会计机构负责人（会计主管人员）是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。2.任职资格（重点）:担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。会计机构负责人的任职资格和条件，应根据各单位经济性质、经营规模具体掌握。 （三）会计人员回避制度会计基础工作规范和湖南省实施（中华人民共和国会计法）办法等法律法规，对会计人员回避制度都作了严格规定。1.范围：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。2.内容：（重点）（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人（会计主管人员）；（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。注意：直系亲属包括配偶、直系血亲关系（如父母、祖父母、外祖父母、子女、孙子女、外孙子女、养父母与养子女、继父母与继子女）、三代以内旁系血亲（如兄弟姐妹、表兄弟姐妹以及姑侄舅甥女）以及近姻亲关系（如岳父母、儿女亲家、女婿、媳妇）。二、代理记账代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构（会计咨询服务机构、会计师事务所）接受委托代替独立核算单位办理记账、算账、报账业务。财政部于2005年发布了代理记账管理办法。 （一）代理记账的业务范围1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料进行会计核算（证账表）。2.对外提供财务会计报告。财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章。3.向税务机关提供税务资料。4.委托人委托的其他会计业务。（二）义务委托代理记账的委托人代理记账机构及其从业人员1.填制或者取得合规的原始凭证。2.配备专人负责日常货币收支和保管。3.及时提供真实、完整的原始凭证等。4.退回的及时予以更正、补充。1.办公场所的显著位置放置代理记账许可证书。2.按照委托合同办理代理记账业务，遵守法律法规等规定。3.应当保密。4.对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料应当拒绝。5.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。（三）法律责任（了解）1.责任的承担委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任。代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任。2.资格的撤销、撤回和注销（1）撤销：欺骗手段获得代理记账许可证书的。（2）撤回：达不到规定的设立条件的，由县级以上人民政府财政部门责令其在不超过2个月的期限内整改；逾期仍达不到撤回。（3）注销：依法终止；被依法撤销。3.予以公告的情形由县级以上人民政府财政部门责令其改正，拒不改正的，予以公告：（1）没有在办公场所的显著位置放置代理记账许可证书；（2）没有依法向审批机关办理变更登记的；（3）没有于每年4月30日之前报送材料又不说明原因；（4）未经批准从事代理记账业务的。4.责任委托代理记账机构办理会计业务并不改变单位负责人对会计资料真实性和完整性承担的责任。三、会计从业资格会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。财政部2005年1月以第26号令的形式发布了会计从业资格管理办法，这是会计工作者和会计工作管理者的行为规范。（一）会计从业资格证书的适用范围（重点）凡是从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格。会计从业资格证书一经取得，全国范围内有效。会计从业资格证书执行注册登记制度。（二）会计从业资格的取得1.取得方式：实行考试制度。2.考试科目：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计从业资格不实行全国统一考试。3.不得申请参加会计从业资格考试的情况：（1）自被吊销之日起5年内（含5年）不得重新取得会计从业资格证书。（2）被依法追究刑事责任的人员不得重新取得会计从业资格证书。（3）用假学历、假证书等手段得以免试考试科目并取得会计从业资格证书的，由会计从业资格管理部门撤销其会计从业资格，收回证书，且3年内不得再次参加会计从业资格考试。4.免试部分科目的条件：符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。（三）会计从业资格证书的管理1.管理的部门：县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。2.具体规定：上岗注册登记自从事会计工作之日起90日内办理注册登记离岗备案离开会计工作岗位超过6个月的，应当向原注册登记的会计从业资格管理机构备案调转登记调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起90日内，到原单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理调出登记。自办理调出手续之日起90日内，到现单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理调入登记。变更登记相关基础信息变更时办理（四）会计人员继续教育财政部2006年制定并发布了会计人员继续教育规定。1.对象：取得会计从业资格的人员。无论是在国家机关、社会团体，或者在企事业单位和其他组织，从事会计工作的在职人员都必须按规定接受继续教育。2.特点：针对性；适应性；灵活性。3.内容：会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。4.形式：接受培训为主，鼓励会计人员参加在职自学和其他学习方式。5.学时要求：每年参加继续教育不得少于24小时。四、会计专业职务与会计专业技术资格（一）会计专业职务会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师和会计员（初级职务）。（重点）【注意】不包括总会计师、注册会计师。（二）会计专业技术资格1.三个概念的区分：（1）会计从业资格是会计人员从事会计工作的上岗证，是对会计人员最基本的要求；（2）会计专业职务是一种技术职称；（3）会计专业技术资格是担任会计专业职务的任职资格。持有会计从业资格证书并实际从事会计工作的人员才可以参加会计专业技术资格考试，取得会计专业技术资格后通过单位聘任或任命才能担任会计专业职务。2.会计专业技术资格分为：初级资格、中级资格和高级资格初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。高级会计师资格考试成绩合格证，全国范围内3年有效。五、会计工作岗位设置（一）设置工作岗位的基本原则1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。2.符合内部牵制制度的要求。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（重点）3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗。4.建立岗位责任制。（二）主要会计工作岗位不属于会计岗位的：1.档案管理部门的人员；2.医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费（银）员；3.单位内部审计，社会审计，政府审计工作。六、会计人员的工作交接会计法规定：会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。（一）交接范围会计人员发生下列情况之一者，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员，没办清手续的不得离职：（1）工作调动；（2）因病不能工作超过3个月；（3）因故临时离职超过3个月；（4）撤销会计职务；（5）单位撤销（向上级主管部门移交）；（6）单位合并（被合并单位向合并单位办理交接手续）；（7）单位分立（被分立单位向分出单位办理交接手续）。（二）交接的程序交接前的准备工作（了解）（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕；（2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章；（3）整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料；（4）编制移交清册；（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况等向接替人员介绍清楚。移交点收（了解）（1）现金当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理；（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接；（3）会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责；（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额与总账核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对；（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚；（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。专人负责监交（重点）（1）一般会计人员办理交接手续，会计机构负责人（会计主管人员