对资源的征税类.doc

第九章 对资源的征税类 重点掌握 1、资源税制、广义资源税、狭义资源税、级差资源税、一般资源税的概念。 2、土地增值税的纳税人、计税依据的一般规定和特殊规定、税率形式、免税的规定。 一般掌握 1、资源税应纳税额的计算。 2、土地增值税中土地增值额的计算、用超率累进税率定义法和速算法计算应纳税额。 一般了解 1、资源税的征收制度：征税范围和纳税人的规定、税率形式、对计税依据的具体规定、扣缴义务人的规定。 2、耕地占用税的征税对象和纳税人、计税依据和税率、减免税的规定。3、土地使用税的征税范围和纳税人、计税依据和税率形式、税款征收方式。重点、难点问题分析：1、资源的基本概念从税收理论研究的角度，来分析资源的概念，有广义和狭义两种解释。广义的资源概念实际上包括了构成社会生产力的三大要素，即劳动力、劳动资料、劳动对象。而狭义的资源，就是指土地、矿藏、水利、森林等现代人类正在进行开发利用的各种自然财富，即自然存在的劳动对象。我国现行对资源课征的税种，就属于这种狭义的资源税。2、级差资源税和一般资源税的基本概念(1)级差资源税。级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。在社会主义社会，对占有和使用优等资源的单位和个人所得的级差收入，应该收归国家所有，不应归个别单位和个人所得。征收级差资源税，有利于企业在同等水平上开展竞争；同时，也有利于促使企业合理利用国有土地和其他资源，防止企业为追逐高额利润，造成国家有限的耕地和资源的浪费。(2)一般资源税。一般资源税就是国家对国有资源，如我国(宪法)规定的城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。这种税是体现普遍征收，有偿开采的原则，具有受益税的性质，是对绝对地租的征收。用资源税的形式对资源的绝对地租征收，体现了对国有资源的有偿开采。是国家以垄断所有者的身份收取的补偿。3、资源税的作用(1)调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上开展竞争开征资源税，将资源级差收入收归国家所有，既可以使企业的经营利润、企业职工的物质利益靠本企业职工主观努力程度来决定，增强企业活力，提高企业素质；又可以减少客观因素给企业带来的利润差异，为企业在大体相同的水平上开展竞争创造条件。(2)加强资源管理，有利于促使企业合理开发，利用国有资源。我国的矿产资源十分丰富，但是由于人口众多，入均拥有量却很低。为了子孙万代的幸福，我们必须合理、节约地利用有限的资源。开征资源税，使在资源条件不同的环境下生产的企业，投入相同的资金和劳动，能取得大致相同的经济效益，就会防止“采富弃贫”、“采易弃难”，滥挖乱采的现象，有利于保护和合理利用资源。4、资源税的计税方法资源税应纳税额，按应税产品的课税数量依照规定的税额计算。应纳税额计算公式为：应纳税额=税额*课税数量 例1：某盐场生产海盐，一月份生产80 000吨，对外销售50 000吨，计算其应纳资源税税额。(适用定额税率为25元吨)解：应纳税额=50 000*25=1 250 000(元)5、开征耕地占用税的意义征收耕地占用税的主要目的，是运用税收手段，加强对土地的管理，以合理利用土地资源。土地是人类赖以生存的基本条件，是宝贵而有限的自然资源。我国是世界大国，有960万平方公里土地。在较长的时间里，由于盲目乐观于地大物博，却忽视了人多而带来的人均地少的问题，对土地管理不严，乱占滥用土地问题十分严重。现有耕地已经比1957年减少了22亿亩，平均每年减少780万亩，全国人均耕地比建国时减少了近一半，有三分之一的省份人均耕地已不足一亩。这种现象如果继续发展下去，将会给国家建设和人民生活造成严重后果，贻害子孙后代。征收耕地占用税，使得使用土地的单位从自身经济利益出发，关心国家土地资源利用效果，有利于节约并合理有效地使用土地。这对于我们民族的兴旺，国家的富强，特别是解决“一要吃饭、二要建设”和实现四化有重大的意义。6、耕地占用税的计税依据和税率耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，从量定额征收；采用定额税率，以县为单位，按其人均耕地的多少规定幅度差别税额。例2：某企业占用耕地8 000平方米建设厂房，当地规定的耕地占用税税额为每平方米7元，计算该企业应纳耕地占用税。解：应纳税额=8 000*7=56 000(元)7、开征土地使用税的意义通过征收土地使用税，用经济的手段管理土地，就能促进使用地单位在用地时精打细算，把空余不用或可以少用的土地让出来，从而达到合理节约使用土地，提高土地利用效益的目的。开征土地使用税，对不同地区及同一地区的不同地段采取高低不同的税额，就能有效地调节土地的级差收益，并能促使土地使用者加强经济核算，改善经营管理，在平等的条件下层开竞争。8、土地使用税的计税依据和税率土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，从量定额计算征收；采用幅度定额税率，按大中小城市规定幅度差别税额。例3：某企业实际占用土地面积为5 000平方米，当地适用税额标准为4元平：厅米，计算该企业应纳土地使用税。解：应纳税额=5 000*4=20 000(元)9、开征土地增值税的意义在我国开征土地增值税，具有以下几个方面的作用：(1)征土地增值税，有利于抑制房地产的投机、炒卖活动，防止国有土地收益的流失，由于土地增值税以转让房地产收入的增值额为计税依据，并实行超率累进税率，对增值多的多征，对增值少的少征，就能在一定程度上抵制房地产的投机炒卖。还有，因为在计算增值额时，对批租土地的出让金和用于改良土地的开发成本加以扣除，这既制约了任意降低出让金的行为，鼓励对国有土地的开发建设，同时又限制了炒地皮现象的产生。(2)开征土地增值税，有利于增加财政收入。税收除了要利用现有税种加强对现有税源的征管外，应该把着眼点放在开辟新的税源上。第三产业作为我国今后在很长一段时间内要重点发展的产业，这无疑是一块有待开发的新税源。而在第三产业中，房地产业是高附加值产业，其支柱产业的地位日益明显，又是我们应该引起足够重视的新税源中的重点。因此，开征土地增值税，从财政的角度是必要的。(3)开征土地增值税，符合税制改革的总体设想，是建立分税制财政体制的需要。10、土地增值税的计税方法土地增值税以纳税人转让土地所取得的增值额为计税依据。增值额的计算公式如下： 土地增值额=出售房地产的总收入扣除项目金额土地增值税实行4级超率累进税率。为简化计算方法，可以采用速算扣除率的方法，其计算公式为： 应纳税额=增值额*适用税率扣除项目金额*速算扣除率下面我们按照超率累进定义和速算法两种计算方法，举例说明土地增值税的计算原理。例4：某单位出售房地产的收入为434万元，其扣除项目金额为140万元，试按定义法和速算法两种方法计算该单位应纳的土地增值税税额。(1)按超率累进定义计算 增值额=434-140=294(万元) 增值额与扣除项目金额比率=294140*100=210：在增值额294万元中，其中增值率不超过50的部分(70万元)，按30的税率应纳税21万元； 增值率50至100的部分(70万元)，按40的税率应纳税28万元； 增值率100至200的部分(140万元)，按50的税率应纳税70万元；增值率200至210的部分(14万元)，按60的税率应纳纳税84万元；合计应纳税1274万元。(2)速算法 应纳税额=294*60-140*35=1274(万元) 11、土地增值税的规定中增值额的具体扣除项目 (1)取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。凡通过行政划拨方式无偿取得土地使用权的企业和单位，则以转让土地使用权时按规定补交的出让金及有关费用，作为取得土地使用权所支付的金额。 (2)开发土地和新建房及配套设施的成本，是指纳税人房地产开发所实际发生的成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。其中：土地征用及拆迁补偿费，包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等。前期工程费，包括规划、设计、项目；可行性研究和水文、地质、勘察、测绘、 “三通一平”等支出。建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。基础设施费，包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出。公共配套设施费，包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。开发间接费用，是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。(3)开发土地和新建房及配套设施的费用，是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额，其他房地产开发费用，按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本的5以内计算扣除；凡不能转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本的10以内计算扣除。上述计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。(4)旧房及建筑物的评估价格，是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格，评估价格须经当地税务机关确认。(5)与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。(6)对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权支付金额和房地产开发成本，两项规定计算的金额之和，加计20的扣除。第十章 对财产的征税类 一般掌握 1、房产税的应纳税额的计算。 一般了解 1、财产税的概念。 2、房产税的征税范围及纳税人、计税依据及税率、减免税规定。3、车船使用税的征税范围和纳税人、计税依据和税额。重点、难点问题分析：1、财产税的基本概念财产税制是对纳税人所有的财产课征的税种总称。财产税按照征税范围的宽窄划分，可分为一般财产税和个别财产税。一般财产税是对纳税人所有一切财产的综合征收；个别财产税是将个人所有的土地、房屋、资本或其他财产的分别课征。财产税按照课征时财产所处的运动状态划分，又可分为动态财产税和静态财产税。动态财产税是对财产的转移、变动进行的一次性课征。如遗产税、继承税等；而静态财产税则是对财产占有者的财产定期的征收，不管其财产的来源和未来的变化，如房产税等。2、遗产税的作用和基本设计 遗产税的作用在于：首先有利于鼓励公民自食其力，积极劳动，防止奢侈腐化。其次，有利于适当平均社会财富，并避免新；的社会财富分配不均。第三，有利于鼓励人们生前向社会捐赠、捐献，培养公民关心科技、教育、慈善事业，为公益事业服务的，社会风尚。 我国遗产税的建立应注意以下几方面问题：首先，征税面要窄，起征点要高，级距、税率要适中。其次，采用总遗产税制，即对被继承人死亡时遗留的财产先行课税，然后再分割给继承人。第三，征税办法要简化，只征收遗产税，不单独征收赠与税。第四，采用属人与属地相结合的原则。第五，坚持统一立法和地方管理相结合的原则。第六，应抓住时机，尽快开征遗产税。 3、房产税的计税方法 房产税的计税依据是房产余值和房租收入，房产余值为房产原值一次减除10一30后的余值；房租收入为房产出租所取得的租金收入。房产税的税率有12和12两个。例1： ；某企业的经营用房原值2 000万元，允许减除30后计税，计算其应纳房产税税额。 解：应纳税额=2 000*(130)*12=168(万元)例2：某公司出租房间，年租金收入5万元。计算其应纳房产税。解：应纳房产税额=5*12=06(万元)4、契税的计税依据(1)国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。(2)土地使用权赠与、房屋赠与的计税依据为市场价格，其市场价格由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。(3)土地使用权交换、房屋交换的计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。例3：张某买住宅一套，价值100万元，计算其应纳契税税额。解：应纳税额：100*5=5(万元)5、车船使用税的计税方法应纳税额计算公式： 应纳税额=应税车辆数量(或净吨位)*适用单位税率 应纳税额=应税船舶净吨位(或载重吨位)*适用单位税率例4：某汽车运输公司拥有货车50辆，每辆净吨位为5吨，适用税率为20元吨，另有汽车2辆(适用税率为150元辆)，计算该公司应纳车船使用税。解：应纳税额：5*50*20+2*150=5 300(元)第十一章 对行为的征税类一般掌握1、印花税应纳税额的计算。2、城市维护建设税应纳税额的计算方法。一般了解1、印花税概念、印花税征税对象和征税范围的具体规定、纳税人、税率形式及适用范围、印花税的缴纳、征管、违章处罚、免税。2、城市维护建设税的纳税人、计税依据、税率。重点、难点问题分析：1、社会保险税的设想社会保险税的内容应包括以下几个方面：一是纳税人。外商投资企业、国有企业、集体企业、私营企业、事业单位以及这些企事业单位的中方职工、城镇自由职业者均是社会保险税的纳税人。二是征税范围。中国境内的各类企业、行政事业单位，以及这些单位的职工，城镇自由职业者均属于社会保险税的征税范围，具体税目可包括老年保险、失业保险、遗嘱保险、伤残保险、医疗保险等。三是计税依据。凡纳税人支付或取得的工资总额、城镇自由职业者和私营企业主取得的毛收入，在扣除规定的免税项目及税基限额后的余额，即为社会保险税的计税依据。四是确定税率水平，根据社会保险税的设置原则以及当前实际支付的社会保险费水平，合理确定总税率水平，并实行比例税率。同时，根据各社会保险项目的具体情况设置各税目的具体税率。2、证券交易税的设想一是纳税人。纳税人应是在我国境内发生证券交易行为的单位和个人。二是征税范围。征税范围应是在我国境内交易、转让的有价证券。三是计税依据。应以证券交易的成交金额作为计税依据。四是税率。考虑到投资的风险应从低设计税率。五是减免税项目。应对国库券和中国人民银行向金融机构发行的融资债券实施免税。六是征收管理。应实行源泉扣缴和纳税人自行申报两种征收方法。3、城市维护建设税的改革必要性和设想随着我国改革开放的深化和经济的不断发展，城市维护建设税(以下简称城建税)存在一些问题也日渐突出。主要有：(1)收入规模过小，不能满足城镇维护建设的基本需要。(2)产业结构不同的城市，城建资金多寡不均。(3)城建资金的负担与城市设施的受益脱节。(4)税率设计不合理。(5)涉外企业不纳城建税。鉴于城建税存在的上述问题，应尽快修改城市维护建设税，修改城建税的原则是：(1)体现公平税负，负担与受益基本一致的原则。(2)适度扩大收入规模的原则。(3)有利于地方政府加强对税收的管理。城建税改革的基本设想：更名为城乡维护建设税。(1)纳税人的设计。凡有经营收入的单位和个人，除另有规定外，都是城乡维护建设税的纳税义务人，均应依照税法的规定缴纳城乡维护建设税。(2)计税依据的设计。应改为纳税人的经营收入。(3)税率的设计。税率幅度应设计为26。(4)应设置起征点。凡经营收入未达到起征点的，免征城乡维护建设税。(5)减免税的设计。应对城乡维护建设税的减免税作出单独规定。第十二章 中国现行税制综述一般了解1、中国现行税制体系 重点、难点问题分析： 1、中国现行税制体系的构成和作用 我国现行税制是一个由多种税组成的复税制体系，这个复税制体系可以使我国税收多环节、多层次地发挥作用。 我国现行新税制体系设置了22个税种，这些税种构成了我国复税制体系。具体税种包括： (1)流转税制：包括4个税种，即增值税、消费税、营业税、关税。 (2)所得税制：包括4个税种，即企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、农业税。 (3)资源税制：包括4个税种，即资源税、耕地占用税、城镇土地使用税和土地增值税。 (4)财产税制：包括5个税种，即房产税、契税、车船使用税、城市房地产税和车船使用牌照税。 (5)行为税制：包括5个税种，即固定资产投资方向调节税、印花税、城市维护建设税、屠宰税、筵席税。 我国现行税制，通过多种税的复税制的建立，能够发挥多层次的调节作用。这种多层次的调节，根据不同的征税对象及其实现收入和交纳税款的先后次序，大体上可分为以下五个层次。第一个层次是在生产和流通阶段形成收入的过程中进行的调节，如消费税、增值税、营业税等流转税，这是一切对生产经营企业与个人的收入进行的第一次普遍调节，具有事前调节的作用。主要通过调节产品或企业的盈利水平指导生产、流通和消费。第二个层次是在利润形成阶段对生产经营者的各种级差收入进行调节。如资源税、土地使用税等，主要通过调节各种级差收益，消除因客观因素造成的盈利水平过分悬殊的问题，给生产经营者创造一个平等的外部条件，以利于他们能在同一水平上开展竞争。第三个层次是在分配阶段对生产经营者实现的利润进行调节，如企业所得税，外商投资企业和外国企业所得税等。通过所得税的征收，使各种生产经营者有一个均衡适度、相对合理的留利水平，税后利润由自己安排使用，实现自负盈亏，调动企业生产经营的积极性。第四个层次是对企业税后留利进行的调节，如固定资产投资方向调节税等，以促使企业基金更加合理地安排使用，有利于国家在宏观上控制基本建设的规模和产业结构的合理调整。第五个层次是对个人财产和收入的调节，如房产税、契税、个人所得税等。以此来调节社会成员的财产收入水平，缩小社会成员之间的收入差距，走共同富裕的道路。 我国现行税制，通过多种税的复税制的建立，能够发挥多环节的调节作用。 (1)从社会再生产的环节来看，我国现行税制设立的税种，已经开始深入到社会再生产的四个环节，各个税种互相配合，对生产、交换、分配、消费发挥调节作用，通过对微观物质利益诱导的方法达到宏观调节的目的。 生产环节课税：包括生产条件课税和生产成果课税。生产条件的课税，有利于国家提取由于客观外部条件形成的级差收入，这是发展商品经济，实现企业独立经营，自负盈亏和开展竞争所必需的。生产成果课税，主要包括增值税等。这是我国新税制的主体，其经济杠杆作用很广泛，它不但可以调节企业的利润，而且可以调节生产、流通和消费。 分配环节课税：主要包括各种所得税和农业税。对分配环节的课税，对于国家、企业、职工三者之间的经济利益关系，国家与部门之间的经济利益关系，以及其他分配形式之间的关系都发挥着广泛的调节作用。 流通环节课税：包括营业税、关税、增值税等。流通环节课税按照流通环节进行征税，有利于促进多渠道、少环节的商品流通；流通环节课税，贯彻国家奖励限制的政策，有利于第三产业的发展，方便广大群众的生活；对集市