全面预算(摘自大三管理会计书本).doc

全面预算（摘自大三管理会计书本）一， 概念是以企业利润为最终的目标，把企业的全部生产经营计划以数字和表格的形式反映出来，也就是企业总体规划的数量说明。二， 作用1. 明确企业各部门未来的奋斗目标：全面预算的编制过程，就是各种目标责任制的落实过程。通过全面预算的编制，使各个部门明确本部门的目标在总体计划中的地位和重要性，采取积极稳妥的措施，保证目标的实现。2. 协调各职能部门的工作：各职能部门在日常工作中，往往会以局部为中心去考虑问题，片面追求局部计划的最优化，这对全局来说是无益的。全面预算的编制，可以使各部门从横向上加以对比，找到自己的相对位置，与其他部门相互协调、相互配合，追求共同的、总的战略目标。3. 控制各部门的日常经济活动：全面预算一经制定，就必须付诸实施。企业的各个部门都必须以预算数额为控制业务活动的准绳，随时发现偏差，进行纠偏，同时注意挖掘潜力，巩固成绩。4. 考核评定各部门的工作业绩：全面预算中不仅指明了企业总体目标，还明确了各个部门的具体目标。我们可以根据这些具体目标的执行结果，来考核各部门的工作业绩和效果。三， 全面预算的体系及其内容1. 业务预算：是为供应、生产、销售以及管理活动所编制的预算；有销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、单位产品成本预算、销售与管理费用预算等。2. 专门预算：是为那些在预算期内不经常发生的、一次性的经济活动所编制的预算；有资本预算。3. 财务预算：是反映预算期财务成果、财务状况的预算；有现金预算、预计利润表、预计资产负债表。四， 全面预算的编制原则1. 编制全面预算要以明确的经营目标为前提：全面预算的编制是以企业利润为目的，这个目标利润就是明确的经营目标。它是根据企业以往的盈利水平和未来的经营状况综合确定的。在这个目标利润的基础上，才可能相应地确定目标销售量、目标成本，进而编制销售预算、生产预算以及其他预算。2. 编制预算要做到全面性、完整性、系统性：所谓全面性，就是指企业的一切经营活动计划都要编制预算，企业的一切经营活动过程都要有预算指导，企业的所有人员都要参与预算的编制和执行；所谓完整性，就是指凡是能影响企业目标实现的业务、事项、指标等都要考虑到，以货币或其他计量形态表现出来，避免遗漏某些因素而导致目标实现受到影响；所谓系统性，是指各项预算的指标之间要具有可比性、连贯性，要互相衔接，勾稽关系要明确。3. 预算既要积极可靠又要留有余地：积极可靠是指各项预算指标都要切合实际，不可太高或太低。留有余地是由于经济活动过程中存在很多不确定因素，它们随时都有可能变动，而预算是站在现在看未来，只有留有余地，才能适应未来可能的变化，保证整体目标动态地、平衡的实现。五， 业务预算的编制1. 销售预算：是根据年度目标利润所规定的目标销售量或目标销售额编制的销售计划。是全面预算的龙头。销售预算编制的依据包括科学的销售预测、产品的销售单价和产品销售的收款条件。销售预算的编制方法，通常应该分别按产品的名称、数量、单价和金额等资料编制。在实际工作中，销售预算表的正表下面，还附有计划期的“预计现金收入计算表”，其中包括前期应收销货款的回收和本期销售货款的回收，是为以后编制“财务预算”中的“现金预算”做准备的。表1 销售预算表 *年度 单位：元销售预算项目一季度二季度三季度四季度全年预计销售量（件）销售单价预计销售额预计现金收入计算表期初应收账款第一季度现金收入第二季度现金收入第三季度现金收入第四季度现金收入现金收入合计注：单个产品一年的预算2. 生产预算：是在预算期内安排生产数量的计划。是在销售预算的基础上，按照产品分类编制。其编制依据是：销售预算的每季度预计销售量、计划期间每季度的期初、期末的存货量。生产预算的编制方法主要是根据下列公式计算预计产量，然后填入表内。预计生产量=计划销售量+计划期末预计存货量-计划期初预计存货量表2 生产预算表 *年度 单位：件项目一季度二季度三季度四季度全年预计销售量加：预计期末存货量合计减：预计期初存货量预计生产量3. 直接材料采购预算：直接材料采购预算，是在预算期内根据生产预算所确定的材料采购数量和材料采购金额的计划。直接材料采购计划编制的依据包括生产预算的每季度预计产量、单位产品的材料消耗定额、计划期间的期初和期末存料量、材料的单价和材料采购的付款条件等。直接材料采购预算的编制方法，主要是按照材料类别，根据下列公式计算出预计购料量，然后再乘以材料单价，填入预算表内。预计购料量=生产需要量+计划期末预计存料量-计划期初预计存料量表3 直接材料采购预算表*年度 数量单位：千克 金额单位：元 项目一季度二季度三季度四季度全年 预计生产量（表2）（件） 单位产品材料用量 生产需用量加：预计期末存料量合计减：预计期初存料量 预计材料采购量 材料单价 预计直接材料采购成本预计现金支出计算表期初应付账款第一季度购料款第二季度购料款第三季度购料款第四季度购料款现金支出合计4. 直接人工预算：是以生产预算为基础进行编制的。它的编制依据主要是：生产预算中每季度的预计产量、单位产品的工时定额、单位工时的工资率（包括基本工资、各种津贴及社会保险费等）。直接人工预算的编制方法是按不同工种分别计算后合计。计算公式如下：预计直接人工成本总额=预计产量*（单位工时工资率*单位产品工时定额）表4 直接人工预算*年度项目一季度二季度三季度四季度全年预计生产量（表2）（件）单位产品工时定量（小时）直接人工工时总额（小时）单位工时工资率（元/小时）预计直接人工成本总额（元）5. 制造费用预算：制造费用包括生产成本中扣除直接材料和直接人工以外的一切费用明细项目，必须按成本习性划分为变动费用和固定费用两大类。其编制依据主要是：计划期内的一定业务量、计划期内成本降低率指标、计划期内各费用明细项目的数额等。制造费用预算编制方法，对变动制造费用来说，应该以计划期一定业务量和制造费用分配率为基础进行具体编制；对于固定制造费用，可以根据上年实际发生额和企业计划年度预计的生产经营状况以及成本降低率指标等，进行折算后填入预算表内。制造费用预算表也有一张附表，即“预计现金支出计算表”，为今后编制“现金预算”做准备。但是，固定制造费用中的固定资产折旧额，不属于现金支出范围，在编制附表时应予以剔除。表5 制造费用预算表 *年度 单位：元成本明细项目金额计算说明间接人工变动制造费用分配率=变动制造费用合计/工时总数（见表4）； 固定制造费用分配率=固定制造费用合计/工时总数（见表4）间接材料维修费水电费其他变动制造费用合计折旧费管理费维修费保险费财产税固定制造费用合计预计现金支出计算表变动制造费用支出总额固定制造费用支出总额减：折旧费（说明：非付现成本要剔除）制造费用全年现金支出总额制造费用每季现金支出总额6. 单位产品成本预算：有了前面五种预算，单位产品的成本预算就有了编制的基础。单位产品成本预算的编制依据有：直接材料的价格标准与用量、直接人工的价格标准和用量标准、制造费用的价格标准和用量标准、计划期的期末存货量等。它的编制方法很简单，只需要将直接材料、直接人工和制造费用三大项的标准价格与标准用量相乘，然后求和即可。另外，正表下面还有一个附表，即“期末存货预算”，它是为今后编制“财务预算”备用的，可以根据生产预算中的期末存货数量乘以产品的标准成本来计算。若用变动成本法编制单位产品成本预算，则不包括固定制造费用；若用全部成本法编制单位产品成本预算，则要加上固定制造费用。根据表25资料，编制下表：表6 单位产品成本预算表*年度 项目直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用产品单位成本产品单位成本预算价格标准*元价格标准*元价格标准*元价格标准*元-用量标准*千克用量标准*小时用量标准*小时用量标准*小时-材料成本*元/件人工成本*元/件变动制造费*元/件固定制造费*元/件*元/件期末存货预算期末存货量*件产品单位成本*元/件期末存货成本*元7.销售与管理费用预算：是指为了销售产品和管理整个企业，在生产制造过程以外发生的一切费用。销售与管理费用预算，也应该像制造费用预算那样，按照成本习性，将销售和管理费用分为变动和固定费用。这种预算的编制依据主要包括计划期的一定业务量、有关成本降低率指标、计划期各项费用明细项目指标等。它的编制方法与制作费用预算的编制方法相同，在正表下面有一个附表，即“预计现金支出计算表”，以供编制“现金预算”时使用。表7 销售与管理费用预算表 *年度 单位：元项目金额销售与管理费用预算销售人员工资运输费包装费办公费变动销售与管理费用合计管理人员工资广告费保险费租金固定销售与管理费用合计预计现金支出计算表销售与管理费用现金支出总额每季度现金支出额（注：若有非付现成本如折旧要剔除，才能计算出现金预算）六， 专门预算和财务预算（省略）七， 几种特殊的预算编制方法1. 弹性预算法：是在成本习性分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的相互依存关系，按照预算期内可能发生的各种业务量变动水平，动态地编制成本预算和利润预算的一种预算编制方法。由此可知：弹性预算法以业务量变动水平为预算前提；主要用于成本预算和利润预算；能动态地反映和掌握成本及利润预算；只对变动费用进行调整。弹性预算的编制步骤（略）2. 滚动预算法：是把近期预算和远期预算结合起来的一种连续预算的方法。它随着时间的推移和预算的实施，根据具体经济活动的变化，每经过一个固定的期间，就对原有预算进行修订，并补充一个期间的预算，如此循环。滚动预算也叫永续预算。编制方法略。3. 零基预算法：是“以零为基础编制计划和预算”的方法的简称。它在编制预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目和费用额，一切从零开始，重新考虑预算期内应该发