河北会计从业会计基础考试讲义.doc

第一章 总论考情分析：在历年考试中属于重点章，主要通过单选题、多选题、判断题题型进行考核。平均分为6分。第一节 会计概述一、会计的概念及特征（一） 会计的定义会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的基本特征（四个）1会计以货币作为主要计量单位（注意：不是“唯一”）2会计拥有一系列专门方法包括：设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表七种。3会计具有核算和监督的基本职能注意：会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证。会计核算和监督贯穿于会计工作的全过程，是会计工作最基本的职能，也是会计管理活动的重要表现形式。4会计的本质就是管理活动注意：从职能属性看，核算和监督本身就是一种管理活动；从本质属性看，会计本身就是一种管理活动。注意：会计与经济社会密切相关，并随着经济社会的发展而发展。【例题1判断题】会计核算必须而且只能采用货币计量单位对经济活动的数量方面进行核算。（ ）【答案】【针对220517提问】【例题2判断题】会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（ ）【答案】【针对220519提问】二、会计的基本职能会计的职能：是指会计作为经济管理工作所具有的功能。会计的基本职能包括：会计核算和会计监督。（一）会计的核算职能会计核算职能，是指以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经营活动进行确认、计量和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果（或运营绩效）和现金流量等信息。会计确认，解决的是定性问题，以判断发生的经济活动是否属于会计核算的内容、归属于哪类性质的业务，是作为资产还是负债或其他会计要素入账等；会计计量，解决的是定量问题，即在会计确认的基础上确定入账的具体金额；会计报告，是确认和计量的结果，即通过报告，将确认、计量和记录的结果进行归纳和整理，以财务报告的形式提供给信息使用者。会计记录，是将经过确认、计量的经济事项通过一定方法记载下来的过程。（二）会计监督会计监督职能是指会计在其会计核算过程中，对经济活动的合法性和合理性进行审查。合法性审查是指对各项经济业务是否符合国家有关法律制度、是否执行国家有关方针政策进行的审查，以杜绝违法乱纪行为；合理性审查是指对经济业务是否符合经济运行的客观规律和单位的内部管理要求、是否执行了单位的财务收支计划、是否有利于经营目标或预算目标的实现等进行的检查，为单位增收节支、提高经济和社会效益把关。会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，包括事前、事中和事后监督。 （三）会计核算与会计监督的关系会计核算与会计监督两项基本职能关系密切、相辅相成。会计核算职能是会计的首要职能，是会计监督的基础，会计核算工作的好坏，直接影响到会计信息质量的高低，并为会计监督提供依据。会计监督是会计核算的保证，没有严格的会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性，会计核算的作用就难以发挥。【例题3判断题】会计监督是会计工作的基础，会计核算是会计工作的质量保证。（ ）【答案】【针对220521提问】【例题4单选题】会计的基本职能是（ ）。A. 预测和决策 B. 计量和记录 C. 核算和监督 D. 分析和考核【答案】C【针对220523提问】【例题5单选题】会计核算主要是利用（ ）对经济活动的数量方面进行核算。A劳动计量单位 B实物计量单位 C时间计量单位 D货币计量单位【答案】D【针对220526提问】【例题6判断题】会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。（ ）【答案】【针对220528提问】三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象会计的对象，是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因此，会计核算和监督的内容即会计对象就是资金运动。任何单位的资金都要经过资金的投入、资金的循环与周转（即运用）和资金退出这样一个运动过程。但具体运动形式并不完全相同。通常情况下，资金的投入、退出，基本一致。投入单位的资金包括：投资者投入的资金和向债权人借入的资金，前者形成所有者权益，后者属于债权人权益（即单位的负债）。资金的投入是单位取得资金的过程，是资金运动的起点。资金的退出指的是资金离开本单位，是资金运动的终点，主要包括偿还各项债务、依法缴纳各种税费，以及向所有者分配利润等。以制造业（工业企业）为例，资金的循环周转包括：供应过程、生产过程、销售过程三个阶段。资金运动从“货币资金储备资金生产资金成品资金结算资金货币资金”，完成了一次循环。资金运动是会计核算和监督内容的最高概括，是会计对象的第一层次。会计对象的第二层次是会计要素，第三层次是会计科目。会计要素和会计科目将在第二章详细介绍。【例题7单选题】会计的对象是特定主体的（ ）。A资金运动 B. 经济活动 C 财产物资 D. 货币资金【答案】A【针对220531提问】【例题8单选题】下面关于会计对象的说法中，不正确的是（ ）。A会计对象是指会计所要核算与监督的内容B特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容C企业日常进行的所有活动都是会计对象D会计对象就是社会再生产过程中的资金运动【答案】C【针对220536提问】【例题9判断题】企业、行政事业单位会计对象的具体内容不完全相同。【答案】【针对220539提问】（二）会计核算的具体内容单位在生产经营和业务活动中，会发生各种各样的经济业务和经济事项。经济业务又称经济交易，是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益交换，如销售和购买产品、提供和接受劳务等。经济事项是指单位内部发生的具有经济影响的各类事件，如支付职工工资、报销差旅费、计提折旧、摊销无形资产等。概括地说，会计核算的具体内容就是单位发生的交易或事项。根据我国会计法第十条的规定，单位发生的下列交易或事项应当办理会计手续，进行会计核算。以企业为例：1款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款，以及其他视同库存现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等。有价证券是指表示财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、公司债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。2财物的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称，是一个单位进行或维持生产经营、业务活动并且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、周转材料、在产品、库存商品等流动资产和房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。3债权债务的发生和结算债权是单位收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等，如应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。债务是指企业承担的需要偿付的现时义务，一般包括短期借款、应付账款、应付票据和预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、长期借款、应付债券等。4资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本（股本）和资本公积。资本是企业进行生产经营活动的必要条件，是现代企业明晰产权关系的重要标志。5收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。支出是指单位实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定种类和数量的产品和劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本是互相联系、密不可分的，都是计算和判断企业经营成果及其盈利状况的主要依据。取得收入，必然发生一定的成本、费用和支出。6财务成果的计算和处理财务成果主要是指在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或者亏损。财务成果的计算和处理一般包括：利润总额的计算、所得税的计算、净利润的计算、利润分配或者亏损弥补等。7需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项【例题10判断题】会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本（股本）和资本公积。（ ）【答案】【针对220542提问】【例题11判断题】财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、利润分配或亏损的弥补，不包括所得税的计算和缴纳。（ ）【答案】【针对220545提问】【例题12判断题】不论是盈利还是亏损，都是财务成果。（ ）【答案】【针对220549提问】【例题13多选题】下列各项中，属于会计核算具体内容的有（ ）。A债权债务的发生和结算 B财物的收发、增减和使用C款项和有价证券的收付 D财务成果的计算和处理【答案】ABCD【针对220551提问】第二节 会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处范围、时间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。一、会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。典型的会计主体是企业。在会计主体假设下，企业应当对其自身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。任何企业，无论是独资、合资还是合伙企业，都是会计主体。在企业规模较大的情况下，还可以将分支机构作为一个会计主体。因此，会计主体可以是独立法人，也可以是非独立法人；可以是一个企业，也可以是企业内部某一单位或企业中的一个特定的部门；可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。例如，某母公司拥有几家子公司，母公司和所有的子公司均属于不同的法律主体，所以母公司和所有的子公司都是不同的会计主体。在这种情况下，尽管企业集团不属于法人，但它却是会计主体。企业内部的部门，如分公司、营业部、生产车间等，也可以单独进行会计核算，并编制内部会计报表。这些单独核算的部门，也是会计主体，但不是法人。【例题14判断题】法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。（ ）【答案】【针对220552提问】【例题15单选题】关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（ ）。A.可以是独立法人，也可以是非法人B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团D.当企业与业主有经济往来时，应将企业与业主作为同一个会计主体处理。【答案】D【针对220557提问】二、持续经营持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。企业会计确认、计量和报告应当以企业持续经营为前提，不考虑破产、清算的因素。持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险。企业一旦进入清算，就应当改按清算会计处理。三、会计分期会计分期的目的，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。会计分期为会计核算确定了时间范围。会计期间分为年度和中期。我国会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。明确会计分期意义重大。由于进行了会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的区别，才使不同类型的会计主体有了会计确认和计量的基准，形成了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。四、货币计量注意：单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。 第十章 主要经济业务事项账务处理考情分析：本章内容非常重要，在历年的考试中占10分以上。在全书中属于非常重要的一章，内容多，共有六节：款项和有价证券的收付；财产物资的收发、增减和使用；债权、债务的发生和结算；资本的增减；收入、成本和费用；财务成果的计算。仅教材上的例题就有40多道题。我又给大家准备了大量例题 。第一节 款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括:库存现金、银行存款、及其他视同库存现金和银行存款使用的货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括：交易性金融资产、可供出售金额资产等。两者是流动性最强的资产。一、库存现金和银行存款库存现金和和银行存款的总分类核算是通过设置“库存现金”和“银行存款”两个科目进行的。企业增加库存现金（银行存款），借记“库存现金”（银行存款）科目，贷记相应的科目；减少库存现金（银行存款），做相反的会计分录。这两个科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金以及企业存在银行或其他金融机构的各种款项。【例10-1】201年1月2日，红星公司开出现金支票，从建设银行提取现金3000元备用，201年1月18日，红星公司将当日超过备用限额的2000元现金存入银行。相关会计分录为：（1）201年1月2日，提现时：借：库存现金 3000贷：银行存款建设银行 3000（2）201年1月18日，存现时：借：银行存款建设银行 2000贷：库存现金 2000【例10-2】201年1月5日，红星公司通过建设银行转账支付水电费10000元，根据有关费用单据作如下会计分录：借：管理费用水电费 10000贷：银行存款建设银行 10000【例10-3】201年1月7日，红星公司销售商品收到支票一张，存入银行，贷款20000元，增值税为3400元。其会计分录如下：借：银行存款 23400贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400【例题1业务题】从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额。 借：库存现金10 000贷：银行存款 10 000【例题2业务题】销售产品一批，价款300元，增值税51元，共计收入现金351元。借：库存现金 351贷：主营业务收入 300应交税费应交增值税(销项税额) 51【例题3业务题】办公室职员张华原出差借款1 000元，现报销850元，交回剩余现金150元。借：库存现金 150管理费用 850贷：其他应收款备用金(张华) 1 000【例题4业务题】办公室职员张华出差预借差旅费1 000元，以现金付讫。借：其他应收款备用金(张华) 1 000贷：库存现金1 000【例题5业务题】以现金支付职工工资16 000元。借：应付职工薪酬 16 000贷：库存现金 16 000【例题6业务题】为民公司为一般纳税企业，存货采用实际成本计价。为民公司从振华公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税额为8 500元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。 为民公司应作如下会计分录：借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款 58 500【例题7业务题】承【例题6业务题】。振华公司为一般纳税企业，销售一批产品给为民公司，收到转账支票，办妥有关收款手续。 振华公司应作如下会计分录：借：银行存款 58 500贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 二、交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业需要设置“交易性金融资产”、“投资收益”等账户核算的取得、处置等业务。企业购买交易性金融资产时，借记“交易性金融资产”科目，贷记“银行存款”等科目；企业出售交易性金融资产时，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”科目；差额贷记或借记“投资收益”。企业购买过程中发生的交易费用直接记入“投资收益”科目。【例10-4】201年1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为200万元，另支付了相关交易费用1.2万元，购买股票款201.2万元。201年3月10日，红星公司出售了所持有的B公司的股票，售价为214万元，另支付相关交易费用1.8万元。相关的会计分录如下：（1）1月12日，购入B公司股票时：借：交易性金融资产B公司股票 2000000 贷：银行存款 2000000借：投资收益 12000贷：银行存款 12000（2）3月10日，出售B公司股票时：借：银行存款 2140000贷：交易性金融资产B公司股票 2000000投资收益 140000借：投资收益 18000贷：银行存款 18000【例题8业务题】2009年1月20日，甲公司用银行存款从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，每股市价5元，另支付相关交易费用10 000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司应编制的会计分录如下：（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产成本500 000贷：银行存款 500 000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益10 000贷：银行存款 10 000【例题9业务题】承【例题8业务题】，2009年4月16日，甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售，实际收到价款55万元，存入银行。应作如下会计分录：借：银行存款 550 000贷：交易性金融资产成本500 000投资收益 50 000（差额）【例题10单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应（ ）。A计入交易性金融资产的入账价值 B冲减当期利息C计入其他应付款D计入当期损益【答案】D【针对223086提问】【例题11判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）【答案】【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。【针对223087提问】【例题12判断题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为2834万元。（ ）【答案】【解析】支付的交易费用计入投资收益，所以，交易性金融资产的入账价值为2830万元。【针对223088提问】第二节 财产物资的收发、增减和使用财产物资通常包括：原材料和库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运输工具等固定资产。一、原材料原材料是指在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体，但有助于产品形成的辅助材料。具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。企业应当设置下列科目对原材料进行核算：（1）“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。（2）“原材料”账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。（3）“材料采购”账户，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。该账户的借方登记外购材料的实际成本和结转入库材料的节约差异；贷方登记已入库材料的计划成本和结转入库材料的超支差异；如有余额，在借方，表示尚未入库（在途）材料的实际成本。（4）“材料成本差异”账户，核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。该账户的借方登记两项：已入库材料的超支差异，出库材料负担的节约差异；贷方登记两项：已入库材料的节约差异，出库材料负担的超支差异；该账户期末余额可能在借方，也可能在贷方。如果余额在借方，表示库存材料应负担的超支差异（此时，填列资产负债表“存货”项目时，要加上该余额，得出实际成本）；如果余额在贷方，表示库存材料应负担的节约差异（此时，填列资产负债表“存货”项目时，要减去该余额，得出实际成本）。（一）购买材料的账务处理外购原材料的采购成本一般包括：采购价格、进口关税和其他税金（消费税、资源税等价内税；不能抵扣的增值税）、运输费（一般纳税人可以抵扣7%的进项税）、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用（如运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等）。1计划成本法计划成本法是指企业存货的收入、发出、结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额。这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。计划成本法下企业应设置的会计科目有“原材料”、 “材料采购”、 “材料成本差异”等。【例10-5】201年1月8日,红星公司购入甲材料一批,货款200000元,增值税34000元,发票账单已收到,计划成本为220000元,材料已用银行存款支付.相关的会计分录如下:借：材料采购甲材料 200000应交税费应交增值税（进项税额） 34000贷：银行存款 234000借：原材料甲材料 220000贷：材料采购甲材料 200000材料成本差异甲材料 20000归纳：(重点)在计划成本法下，外购的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。借：材料采购（按材料实际采购成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款将企业购入验收入库的材料：借：原材料（按计划成本）贷：材料采购（按计划成本）同时结转入库材料的差异：如为超支：借：材料成本差异贷：材料采购如为节约：做相反的分录。也可以将上述合并：借：原材料（按计划成本）材料成本差异（入库材料的超支差异）贷：材料采购（按实际成本）材料成本差异（入库材料的节约差异）2实际成本法是指材料收发及结存，均按实际成本计价。采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，不能反映和考核材料采购业务的经营成果。这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。【例10-6】201年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，宏远公司代垫运杂费200元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。会计分录如下：借：原材料A材料 60200应交税费应交增值税 10200贷：银行存款 70400如果材料在运输途中，则需作如下会计分录：借：在途物资A材料 60200应交税费应交增值税 10200贷：银行存款 70400【例题13单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2 000元（运杂费不考虑增值税），入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（ ）元。A. 30 000 B. 32 200 C. 32 000 D. 32 700【答案】B【解析】该批甲材料的入账价值买价600千克单价50运杂费2000入库存前发生挑选整理费用20032200元。【针对223089提问】第二节 原始凭证三、总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记（一）总分类会计科目与明细分类会计科目的关系总分类会计科目与明细分类会计科目二者之间存在着相互联系、相互制约的关系。1.总分类会计科目对明细分类会计科目具有统驭控制作用2.明细分类会计科目对总分类会计科目具有补充说明作用3.总分类会计科目与其所属明细分类会计科目在总金额上应当相等【例题79多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是（）。A明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容B总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容C总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作用D明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明【答案】CD【针对221188提问】【例题80多选题】关于总分类账户与明细分类账户，下列说法中正确的有（ ）。A总分类账户提供交易或事项综合性的价值指标 B明细分类账户不仅提供价值指标，还能提供数量指标C总分类账户具有统驭控制作用D明细分类账户具有补充说明作用【答案】ABCD【针对221193提问】【例题81多选题】下列表述中属于总账特点的是（）。A提供详细核算指标 B提供概括核算指标 C只使用货币计量单位 D必要时还需要实物或时间计量单位 【答案】BC【针对221198提问】（二）总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记平行登记-是指对所发生的每项交易或事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类会计科目，另一方面记入其所属的明细分类会计科目。平行登记的要点有： 1依据相同对于发生的经济业务事项，要依据相同的会计凭证。注意：虽然登记总分类会计科目及其所属明细分类会计科目的直接依据不一定相同，但原始依据是相同的。2借贷方向相同如果总分类会计科目登记在借方，那么所属明细分类会计科目也应登记在借方；如果总分类会计科目登记在贷方，那么其所属明细分类会计科目也应登记在贷方。3会计期间相同对于发生的每项经济业务，在记入总分类会计科目和明细分类会计科目过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间（一般在同一月份）全部登记入账。4金额相等对于发生的每项经济业务，记入总分类会计科目的金额，必须等于其所属明细分类会计科目的金额之和。注意：平行登记的结果，用公式表示：总分类会计科目的本期发生额所属明细分类会计科目的本期发生额合计总分类会计科目的期末余额所属明细分类会计科目的期末余额合计总分类会计科目的期初余额所属明细分类会计科目的期初余额合计【例题82单选题】某企业在“原材料”总分类账户下开设了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3个明细账户。本月“原材料”总分类账户的贷方发生额为2500万元，“甲材料”明细分类账户贷方发生额为850万元，“乙材料“明细分类账户的贷方发生额为730万元，则本月”丙材料“明细分类账户的贷方发生额应当是（）万元。A2620 B2380 C920 D4080【答案】C【针对221201提问】【例题83判断题】总账与明细账的平行登记中，“期间相同”是指对发生的经济业务在同一天登记总账与明细账（）。【答案】【针对221204提问】【例题84判断题】登记总分类账户及其所属明细分类账户的原始依据是相同的，但直接依据一定不同。（ ）【答案】【针对221207提问】【例题85判断题】总分类账户与其所属明细分类账户的记账日期不一定相同，但都要在同一会计期间内进行登记。（ ）【答案】【针对221209提问】【例题86多选题】总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括（ ）。A依据相同 B方向相同 C期间相同 D金额相等【答案】ABCD【针对221211提问】【例题87多选题】平行登记法下总账与其所属明细账之间在数量存在的勾稽关系是（）。 A总账账户的期初余额所属明细账户期初余额合计 B总账账户的本期借方发生额所属明细账户本期借方发生额合计 C总账账户的本期贷方发生额所属明细账户本期贷方发生额合计 D总账账户的期末余额所属明细账户期末余额合计 【答案】ABCD 【针对221216提问】【例题88单选题】某公司“应收账款”总账账户下有“应收甲公司账款”和“应收乙公司账款”两个明细账户。2008年6月，甲公司和乙公司分别偿还账款18万元和15万元，未发生其他业务，则该公司“应收账款”总账账户当月发生额为（ ）万元。A借方3 B贷方3 C贷方33 D借方33【答案】C【解析】根据公式：总账账户的本期贷方发生额所属明细账户本期贷方发生额合计，“应收账款”总账账户当月发生额=18+15=33（万元）（贷方）【针对221219提问】【例题89单选题】某企业“应付账款”账户下有“应付浦东公司账款”和“应付海力公司账款”两个明细账户。某月末，“应付账款”账户为贷方余额126000元，“应付浦东公司账款”明细账户为贷方余额73000元，则“应付海力公司账款”明细账户为（ ）元。 A贷方余额53000 B借方余额53000 C贷方余额199000 D借方余额199000【答案】A【解析】根据公式：总账账户的期末余额所属明细账户期末余额合计。“应付海力公司账款”明细账户余额=“应付账款”总账贷方余额126000“应付浦东公司账款”明细账户贷方余额73000=53000（万元）（贷方）。见教材例题【例3-7】以乙公司的“原材料”和“应付账款”两个总分类会计科目与所属明细分类会计科目为例说明平行登记方法。【针对221223提问】【例37】乙公司2010年7月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类会计科目及其所属明细分类会计科目的有关资料如下：“原材料”总分类会计科目有借方金额40 000元，其所属明细分类会计科目余额如下：名称 重量 单价 金额甲材料 400千克 60元 24 000元乙材料 200千克 80元 16 000元合计 40 000元“应付账款”总分类会计科目有贷方余额32 000元，其所属明细分类会计科目余额如下：名称 金额A公司 20 000元B公司 l2 000元合计 32 000元该公司7月份发生下列经济业务：(1)7月2日，向A公司购入甲材料400千克，单价60元，价款24 000元；乙材料400千克，单价80元，价款32 000。材料已验收入库，货款尚未支付。编制会计分录如下：借：原材料甲材料 24 000 乙材料 32 000贷：应付账款A公司 56 000(2)7月6日，车间从仓库领用原材料一批，其中甲材料600千克，单价60元，计36 000元，乙材料300千克，单价80元，计24 000元。编制会计分录如下：借：生产成本 60 000贷：原材料甲材料 36 000 乙材料 24 000 (3)7月12日，向B公司购入材料一批，其中甲材料200千克，单价60元，价款l2 000元，乙材料400千克，单价80元，价款32 000元。材料已验收入库，货款尚未支付。编制会计分录如下：借：原材料甲材料 l2 000 乙材料 32 000 贷：应付账款8公司44 000(4)7月20日，以银行存款偿还欠A公司的货款40 000元，偿还欠B公司的货款48 000元。编制会计分录如下：借：应付账款A公司40 000B公司48 000贷：银行存款88 000根据上述资料，在“原材料”和“应付账款”的总分类会计科目及其所属的明细分类会计科目中进行平行登记。首先，月初余额已经分别记入“原材料”和“应付账款”总分类会计科目及其所属的明细分类会计科目，在“原材料”的明细分类会计科目中，还需要登记各种材料的数量和单价。然后，根据经济业务发生的先后次序和编制的会计分录，依次在“原材料”和“应付账款”两个总分类会计科目和其所属的明细分类会计科目中进行平行登记，并计算出各会计科目的本期发生额和期末余额。有关“原材料”和“应付账款”总分类会计科目和其所属明细分类会计科目的登记结果如表35至表310所示。表35 总分类会计科目会计科目：原材料2010焦凭证月日号数摘 要对方科目借 方贷 方 借或贷余 额7 7 1 2 6 12 3l(1)(2)(3)月初余额 购入生产领用 购入本月合计应付账款生产成本应付账款 56 000 44 000 100 000 60 000 60 000 借 借 借 借 借 40 000 96 000 36 000 80 000 80 000表36 原材料明细分类会计科目明细科目：甲材料 数量单位：千克2010拄凭证 收 入 发 出 结 存月日号数摘 要数量单价金额数量单价金额数量单价金额7 1月初余额400 60 24 000续表2010焦凭证 收 入 发 出 结 存月日号数摘 要数量单价金额数量单价金额数量单价金额2 6 12(1)(2)(3) 购入生产领用 购入400200 60 60 24 000 12 000 600 60 36 000 800 200 400 60 60 60 48 000 12 000 24 000 7 31本月合计600 36 000 600 36 000 400 60 24 000表37 原材料明细分类会计科目明细科目：乙材料 数量单位：千克2010拄凭证 收 入 发 出 结 存月日号数摘 要数量单价金额数量单价金额数量单价金额7 1 2 612(1)(2)(3)月初余额 购入生产领用 购入400 400 80 80 32 000 32 000 300 80 24 000 200 600 300700 80 80 80 80 16 000 48 000 24 000 56 000 73l本月合计 800 64 000 300 24 000 700 80 56 000表38 总分类会计科目会计科目：应付账款2010拄凭证月日号数摘 要对方科目借 方贷 方 借或贷余 额7 1 2 12 20(1)(3)(4)月初余额购人材料购人材料偿还货款 原材料 原材料银行存款 88 000 56 000 44 000 贷 贷 贷 贷 32 000 88 000 132 000 44 000 7 3l本月合计 88 000 100 000 贷 44 000表39 应付账款明细分类会计科目明细科目：A公司2010焦凭证月日号数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷余 额7 1 2 20(1)(4) 月初余额 购入材料 偿还货款 40 000 56 000 贷 贷 贷 20 000 76 000 36 000 7 31 本月合计 40 000 56 000 贷 36 000表310 应付账款明细分类会计科目明细科目：B公司2010正凭证月日号数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷余 额7 1 12 20(3)(4) 月初余额 购入材料 偿还货款 48 000 44 000 贷 贷 贷 12 000 56 000 8 000 731 本月合计 48 000 44 000 贷 8 000从上述总分类会计科目和其所属的明细分类会计科目记录可以看出，在平行登记下，“原材料”和“应付账款”总分类会计科目的期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额以及期末余额，都分别与其所属的明细分类会计科目的期初余额之和、本期借方发生额之和、本期贷方发生额之和以及期末余额之和相等。这样，总分类会计科目对明细分类会计科目的统驭作用，明细分类会计科目对总分类会计科目的补充作用一目了然。因总分类会计科目与其所属明细分类会计科目的本期发生额及余额的必然相等关系，在期末可以对总分类会计科目和其所属的明细分类会计科目进行核对和检查，以便发现和纠正错误。通常这种核对是通过编制“总分类会计科目与明细分类会计科目发生额及余额对照表”进行的，其格式和内容如表311所示，该表列示了【例37】中“原材料”和“应付账款”两个总分类会计科目与其所属明细分类会计科目的对照情况。表31