注会考试《税法》讲义_040_0802_j.pdf

高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 第一第一节节 房房产产税法税法 二 税率 二 税率 计计税依据与税依据与应纳应纳税税额额的的计计算算 三 在确定房产税的计税依据时需注意的几个特殊规定 1 对投资联营的房产的规定 对以房产投资联营 投资者参与投资利润分红 共担风险的 按房产余值作 为计税依据计征房产税 对只收取固定收入 不承担联营风险的 应按租金收入 计征房产税 假定甲与其他投资人共担风险 共负盈亏 则联营企业为房产税纳税人 从 价计税 假定甲只收取固定收入 不承担联营风险的 则甲为房产税纳税人 从租计 税 特别归纳 不同投资联营方式的相关税费计税规定辨析 方式1 以房产投资联营 投资者参与投资利润分红 共担风险的 营业税 不征收 城建税和教育费附加 地方教育附加 不涉及 土地增值税 联营双方均为非房地产企业的 暂免征收 联营的企业属于房 地产企业的 或房地产开发企业以其建造的商品房投资联营的 应当征收土地增 值税 契税 以房产作投资 入股 视同房屋买卖 由产权承受方计算缴纳契税 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 房产税 按照房产计税余值从价计征 方式2 只收取固定收入 不承担联营风险的 营业税 按照 服务业 租赁业 的5 税率计征 城建税和教育费附加 地方教育附加 按照营业税税额及法定税率 征收比 率计征 土地增值税 视同房地产出租 如果产权未发生转移 不征收土地增值税 契税 视同房地产出租 如果产权未发生转移 不征收契税 房产税 按照房产租金收入从租计征 例题 单选题 某公司2008年购进一处房产 2009年5月1日用于投资联营 收 取固定收入 不承担联营风险 投资期3年 当年取得固定收入160万元 该房产 原值3000万元 当地政府规定的减除幅度为30 该公司2009年应缴纳的房产税 为 2010年 A 21 2万元 B 27 6万元 C 29 7万元 D 44 4万元 答案 B 解析 应纳房产税 3000 1 30 1 2 4 12 160 12 8 4 19 2 27 6 万元 2 对融资租赁房屋应纳房产税的规定 根据财税 2009 128号文件的规定 融资租赁的房产 由承租人自融资租赁合 同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税 合同未约定开始日的 由承租 人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税 例题 单选题 下列各项中 应作为融资租赁房屋房产税计税依据的是 2011年 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa A 房产售价 B 房产余值 C 房产原值 D 房产租金 答案 B 3 关于附属设备和配套设施的计税规定 一是为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求 凡以房屋为 载体 不可随意移动的附属设备和配套设施 如给排水 采暖 消防 中央空调 电气及智能化楼宇设备等 无论在会计核算中是否单独记账与核算 都应计入房 产原值 计征房产税 二是对于更换房屋附属设备和配套设施的 在将其价值计入房产原值时 可 扣减原来相应设备和设施的价值 对附属设备和配套设施中易损坏 需要经常更 换的零配件 更新后不再计入房产原值 例题1 单选题 某上市公司2013年以5000万元购得一处高档会所 然后加以 改建 支出500万元在后院新建一露天泳池 支出500万元新增中央空调系统 拆 除200万元的照明设施 再支付500万元安装智能照明和楼宇声控系统 会所于20 13年底改建完毕并对外营业 当地规定计算房产余值扣除比例为30 2014年该 会所应纳房产税 A 42万元 B 48 72万元 C 50 4万元 D 54 6万元 答案 B 解析 2014年该会所应纳房产税 5000 500 500 200 1 30 1 2 48 72 万元 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 例题2 单选题 某企业有一栋厂房原值200万元 2014年年初对该厂房进行扩 建 2014年8月底完工并办理验收手续 增加了房产原值45万元 另外对厂房安装 了价值15万元的排水设备并单独作为固定资产核算 已知当地政府规定计算房 产余值的扣除比例为20 2014年度该企业应缴纳房产税 元 A 20640 B 21000 C 21120 D 21600 答案 C 解析 应纳房产税 200 1 20 1 2 12 8 10000 200 45 15 1 20 1 2 12 4 10000 21120 元 4 对居民住宅区内业主共有的经营性房产 由实际经营 包括自营和出租 的代管人或使用人缴纳房产税 其中自营的 依照房产原值减除10 至30 后的余 值计征 没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的 由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值 出租的 依照租金收入 计征 例题 多选题 下列各项中 应依照房产余值缴纳房产税的有 2010年 A 融资租赁的房产 B 产权出典的房产 C 无租使用其他单位的房产 D 用于自营的居民住宅区内业主共有的经营性房产 答案 ABCD 三 税收三 税收优优惠 熟悉 能力等惠 熟悉 能力等级级1 1 房产税的税收优惠政策主要有 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 一 国家机关 人民团体 军队自用的房产免征房产税 但对出租房产以及非 自身业务使用的生产 营业用房 不属于免税范围 对于其所属的附属工厂 商店 招待所等不属于单位公务 业务的用房 应 照章纳税 二 由国家财政部门拨付事业经费的单位 全额或差额预算管理的事业单位 本身业务范围内使用的房产免征房产税 三 宗教寺庙 公园 名胜古迹自用的房产免征房产税 但宗教寺庙 公园 名胜古迹中附设的营业单位 如影剧院 饮食部 茶社 照相馆等所使用的房产 及出租的房产 不属于免税范围 应照章纳税 四 个人所有非营业用的房产免征房产税 对个人拥有的营业用房或者出租 的房产 不属于免税房产 应照章纳税 五 经财政部批准免税的其他房产 新变化 1 非营利性医疗机构 疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用房产 免征房产税 2 按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房 包括企业和自收自支事业 单位向职工出租的单位自有住房 房管部门向居民出租的公有住房 落实私房政 策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等 暂免征收 房产税 3 经营公租房的租金收入 免征房产税 例题1 多选题 下列各项中 符合房产税优惠政策规定的有 A 个人所有的非营业用房产免征房产税 B 宗教寺庙 名胜古迹自用的房产免征房产税 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa C 国家机关附属招待所使用的房产免征房产税 D 经营公租房的租金收入免征房产税 答案 ABD 例题2 单选题 某企业2008年房产原值共计9000万元 其中该企业所属的幼 儿园和子弟学校用房原值分别为300万元 800万元 当地政府确定计算房产余值 的扣除比例为25 该企业2008年应缴纳房产税 万元 2009年原制度 A 71 1 B 73 8 C 78 3 D 81 答案 A 解析 该企业2008年应缴纳的房产税 9000 300 800 1 25 1 2 71 1 万元 注 2004 39号文件规定 相关链接 根据 财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知 财税 2004 39号 的规定 对国家拨付事业经费和企业办的各类学校 托儿所 幼儿园自用 的房产 土地 免征房产税 城镇土地使用税 四 征收管理 熟悉 能力等四 征收管理 熟悉 能力等级级1 1 一 纳税义务发生时间 1 纳税人将原有房产用于生产经营 从生产经营之月起 缴纳房产税 2 纳税人自行新建房屋用于生产经营 从建成之次月起 缴纳房产税 3 纳税人委托施工企业建设的房屋 从办理验收手续的次月起 缴纳房产税 4 纳税人购置新建商品房 自房屋交付使用之次月起 缴纳房产税 5 纳税人购置存量房 自办理房屋权属转移 变更登记手续 房地产权属登 记机关签发房屋权属证书之次月起 缴纳房产税 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 6 纳税人出租 出借房产 自交付出租 出借房产之次月起 缴纳房产税 7 房地产开发企业自用 出租 出借本企业建造的商品房 自房屋使用或交 付之次月起 缴纳房产税 8 自2009年1月1日起 纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终 止房产税的纳税义务的 其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利发生变 化的当月末 例题 多选题 下列各项中 符合房产税纳税义务发生时间规定的有 2008年 A 纳税人购置新建商品房 自房屋交付使用之次月起缴纳房产税 B 纳税人委托施工企业建设的房屋 自建成之次月起缴纳房产税 C 纳税人将原有房产用于生产经营 自生产经营之次月起缴纳房产税 D 纳税人购置存量房 自房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起 缴纳房产税 答案 AD 解析 纳税人委托施工企业建设的房屋 从办理验收手续之次月起缴纳房产 税 纳税人将原有房产用于生产经营 从生产经营之月起缴纳房产税 二 纳税期限 纳税地点和征收机关 房产税实行按年计算 分期缴纳的征收办法 具体纳税期限由省 自治区 直辖市人民政府规定 房产税在房产所在地缴纳 对房产不在同一地方的纳税人 应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳 房产税小结 本节重点内容包括纳税人 征税对象及开征区域 税收优惠 纳税义务发生 时间与税额计算的结合 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址