个税政策讲解课件.doc

修改后的个人所得税法及相关政策讲解一、全面把握本次改革的主要内容：本次修改个人所得税法及其实施条例，改革的内容主要有以下五项：（1）提高减除费用标准：这次改革将工薪所得减除费用标准由现行每月2000元提高到3500元；承包承租经营者、个体工商户、独资和合伙企业的投资者的减除费用标准也由每月2000元提高到每月3500元；对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，其附加减除费用标准由现行每月2800元调减为每月1300元，即涉外人员工资、薪金所得继续保持每月4800元的总减除费用标准不变；（2）优化工薪所得税率结构：将现行工薪所得9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率，将最低一档税率由5%降为3%，适当扩大了3%和10%两个低档税率的适用范围，同时扩大了45%税率的覆盖范围；（3）调整生产经营所得税率级距：维持5级税率级次不变，对五档级距都相应作了扩大调整，如将第一级级距由年应纳税所得额5000元以内扩大为15000元以内，第五级级距由年应纳税所得额50000元以上扩大为100000元以上；（4）延长申报纳税时间：将申报期由原来的月7日前延长至次月15日前；（5）修改后的个人所得税法规定自今年9月1日起施行。二、工资、薪金所得项目自9月1日起施行的执行口径如何掌握？（总局2011年公告第46号）1、修改后的税法和实施条例均规定自2011年9月1日起施行。具体到工资、薪金所得项目而言，是指纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，包括该项收入的所属时间为9月1日之前的，均应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。例1：某纳税人2011年8月3日取得工资5000元，其应纳税款于9月6日申报入库，则该纳税人应适用每月2000元的减除费用标准。2、纳税人取得全年一次性奖金也应按照以上口径计算缴纳个人所得税例2：我国公民韩先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。应纳税额=（24100+3400-3500）10%-105=2295元3、对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特殊行业实行按年计算的纳税人，其取得的工资、薪金所得按照以下方法计算缴纳个人所得税：平时取得的工资收入按照税法的相关规定预扣税款，年度终了后汇总全年收入除以12个月,算出月均收入额，前8个月的应纳税款按照税法修改前的减除费用标准和税率表计算，即应纳税额= (月均收入额-2000元)修改前的适用税率-速算扣除数8；后4个月的应纳税款按照税法修改后的减除费用标准和税率表计算,即应纳税额= (月均收入额-3500元)修改后的适用税率-速算扣除数4；全年实际应纳税额=前8个月的应纳税款+后4个月的应纳税款-平时预扣税款。例3：我国公民张先生在某一煤矿企业从事井下采煤工作，假设2011年每月工资收入4000元（已扣三险一金），全年收入48000元，月均收入4000元，则前8月的每月应扣税款为：应纳税款= (4000-2000) 15%-125=175元，共计应纳税款=1758=1400元；后4个月的每月应扣税款为：应纳税款= (4000-3500) 3%=15元，共计应纳税款154=60元，全年共计应纳税额=1400+60=1460元。本次“工资、薪金所得”减除费用标准提高后，在计算个人所得税前，其他可扣除的项目及标准仍按宜地税函200818号的规定执行。包括：执行国家公务员工资制度的人员仍按80元/人扣除，通讯费仍按200、300、400元的标准扣除，基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金的扣除仍按原规定执行。三、个体工商户的生产、经营所得如何适用新老税法的规定？ （总局2011年公告第46号）新税法自9月1日起开始实施，鉴于个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得是按年度计算，这就需要分时间段计算应纳税额，即：9月1日前适用税法修改前的减除费用标准和税率表；9月1日（含）后适用税法修改后的减除费用标准和税率表。年终汇算清缴分段计算应纳税额时，需要分步进行：第一步按照有关税收法律、法规和文件规定，计算全年应纳税所得额；第二步计算前8个月应纳税额：前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改前的对应税率-速算扣除数）8/12；第三步计算后4个月应纳税额：后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改后的对应税率-速算扣除数）4/12；第四步全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额。对企事业单位的承包经营、承租经营所得也是比照这个计算方法计算缴纳个人所得税。例4：某个人独资企业按照税法和相关规定计算出全年应纳税所得额为45000元，则其全年应纳个人所得税额计算如下：前8个月应纳税额=（4500030%-4250）8/12=6166.67元后4个月应纳税额=（4500020%-3750）4/12=1750元全年应纳税额=6166.67+1750=7916.67元。注：核定征收个人所得税的纳税人也应分时间段，按适用的附征率征收个人所得税。四、为什么要对核定征收的出租车司机和个体工商户、个人独资企业或合伙企业的投资者个人所得税税额进行调减？此次修改税法，对个体工商户的生产经营所得、企事业单位承包承租经营所得的税率表都进行了相应调整，适当拉大了级距，而且对上述纳税人的减除费用标准按照工薪所得减除费用标准执行，总体上看是减轻了税负。对于查账征收的上述纳税人，可以按照总局统一规定的计算方法享受减税的优惠，而对于核定征收的纳税人，自9月1日起，各单位应相应调减其个人所得税税额。考虑到核定征收的个体户、个人投资者以及出租司机等群体，大多规模较小、收入水平较低，如果不能让这部分群体及时享受到减税的优惠，可能会影响正常的市场秩序和社会稳定。因此，各单位应根据此次税法修改内容和纳税人的实际情况，实事求是地对实行核定征收的出租车司机、个体工商户、个人独资企业或合伙企业投资者的个人所得税额作适当调低，让这一群体切实感受到这次个人所得税改革的减税好处，以维护社会稳定、和谐。市局以宜地税函201153号文件，调整了城区核定征收个人所得税附征率，调低了部分行业的个人所得税附征率。五、关于货物运输业自开票纳税人管理：必须严格执行按开票金额的2%预缴企业所得税的规定。对于不按规定预缴企业所得税的自开票纳税人应取消其自开票纳税人资格，同时，要严格做好企业所得税汇算清缴工作，需要强调和明确的是：（一）此预缴方法于法有据。货物运输业自开票纳税人按开票金额的2%预缴企业所得税不属于核定征收，而属于企业所得税法实施条例第128条所规定的第三种预缴方法，即：按照税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法法律依据充分，各主管税务机关要理直气壮坚决执行；（二）实行差额征收营业税纳税人的如何预缴企业所得税。营业税实行差额征税的自开票纳税人，可按营业税计税依据的2%预缴企业所得税；但是，主管地税机关必须对自开票纳税人报送的扣除凭证，按每年度不低于5%的比例进行不定期函查。例5：某货运业纳税人2011年8月取得运输收入100万元，并将其中40万元运输业务分包给其他运输单位且取得了对方开具的货物运输业发票，则该纳税人2011年8月份应按（100-40）2%=1.2万元预缴企业所得税。（三）少数兼营货运业的纳税人如何预缴企业所得税。少数纳税人虽有自开票纳税人资格，但货运业非其主营业务，其按报表预缴的企业所得税高于货运开票金额的2%，对这类纳税人，其预缴的企业所得税额只要不低于开票金额的2%即可。（四）关于企业所得税预缴期限问题。对部分企业所得税实行按季预缴的纳税人（主要是国税机关管理企业所得税的纳税人），各主管地税机关对其按开票金额2%预缴企业所得税的情况，可实行按季把关，而不实行按月把关。（五）关于企业所有的船舶购置费用税前扣除的问题。企业所有的船舶购置费用必须凭合法有效的凭证方可在企业所得税前扣除。无法提供税务发票的，即使其可提供船舶所有权登记证书，其购置费用也不得在企业所得税前扣除。六、个人所得税其他问题1、城区核定征收个人所得税附征率调整文件1）货物运输业、吊车附征率改为1.5%。客运业附征率改为1.2%。代开票纳税人仍按宜地税规20101号文件的规定采取按季比对结算方式。其中,实行核定征收个人所得税的，平时开票时被预征的个人所得税，可以从已核定税额中扣除。 2）除特殊情况外，个人取得劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得，应按税法的规定计算应纳税额，不得按附征率征收个人所得税。特殊情况：（1）财产转让所得无法查实原购买价格的，经主管地税机关领导签字后，可按本通知规定的附征率征收个人所得税。（2）个人出租房屋取得的所得，仍按宜地税函2009137号文件规定的综合征收率征收个人所得税。（3）临时工政策：个人从事季节性或临时性的搬运劳务、维修劳务、建安劳务、服务劳务取得的收入，可按本通知规定的附征率征收个人所得税。 上述服务劳务是指应按“服务业-其他服务业”税目缴纳营业税，且不属从事教学、设计、晒图、制图、实验、化验、计算、勘探、测绘、咨询、代理服务取得的收入。2、关于全员全额扣缴申报的问题：1）省局全员全额扣缴申报系统已重新升级，请各单位与市局技术管理科联系后，做好系统的升级工作。2）扣缴义务