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会计从业人员资格考试 笔记 会计基础 笔记第一章 总论第一节 会计概述一、会计的概念及特征（一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的基本特征1. 会计以货币作为主要计量单位 2. 会计拥有一系列专门方法 3. 会计具有核算和监督的基本职能1）会计核算时会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证。2）会计核算和监督贯穿于会计工作的全过程，是会计工作最基本的职能，也是会计管理活动的重要表现形式。4. 会计的本质就是管理活动。二、 会计的基本职能（一）会计的核算职能会计的核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告，如实反映特定主体的的财务状况、经营成果和现金流量等信息。会计确认解决的是定性问题，会计计量解决的是定量问题，会计报告时确认和计量的结果。会计确认、计量和报告时会计核算的重要环节，企业会计准则对此做出了严格规定。（二）会计的监督职能会计的监督职能是指会计在其核算过程中，对经济活动的合法性和合理性所实施的审查。会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。会计法确立了单位内部监督、社会监督、政府监督三位一体的会计监督体系，为会计监督的具体内涵及其实现方式赋予了新的内容。（三）会计核算与会计监督职能的关系会计核算与会计监督两大基本职能关系密切、相辅相成。会计核算职能是会计的首要职能，是会计监督的基础。会计核算工作的好坏，直接影响到会计信息质量的高低，并为会计监督提供依据。会计监督是会计核算的保证。没有严格的会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性，会计核算的作用就难以发挥。三、会计对象和快划算的具体内容（一）会计对象1. 会计核算和监督的内容，就是会计对象。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因此，会计核算和会计监督的内容即会计对象就是资金运动。2. 资金运动的三个环节：1）资金的投入：包括投入者投入的资金（货币资金如现金、银行存款，有时表现为非货币资金如：存货、固定资产、无形资产等）和向债权人借入的资金。 前者形成所有者权益，后者形成负债。资金运动的投入是单位取得资金的过程，是资金运动的起点。2）资金的循环与周转：企业将资金运用与生产过程就开始了资金的循环与周转。企业的生产经营活动通常包括供应、生产和销售三个阶段。3）资金的退出：是指在资金离开本单位，推出资金的循环与周转。资金退出是资金运动的终点，主要包括偿还各项债务、依法缴纳各项税费、以及向所有者分配利润等。资金运动时对会计核算和监督的重要内容的最高概括，是第一层次，即会计对象。资金运动的第二层次是会计要素，第三层次是会计科目。会计的六大要素会计对象资产类负债类所有者权益类费用类收入类利润类五大类会计科目所有者权益类负债类资产类成本类损益类（二）会计核算的具体内容会计核算和监督的内容是资金运动，各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。经济业务事项包括经济业务额经济事项两类。经济业务又称经济交易，是指单位与其他单位和个人之间发生的各项经济利益的交换，如商品的销售、上缴税款等。经济事项是指在单位内部发生的具有经济影响的各类事项，如支付职工工资、报销差旅费、计提折旧等。进行会计核算的经济业务事项：1. 款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他是哦天哪现金和银行存的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。2. 财务的收发、增减和使用 财务是财产、物资的简称，企业的财产物资是企业进行生产经营活动且具有实物形态的降级资源。一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、将运输工具等固定资产。3. 债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权力，一般包括各种应收和预付款项等，如应收账款、应收票据、其他应收款、预付款项等。债务时企业承担的需要偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应缴款项等，如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款、长期借款、长期债券、长期应付款等。4. 资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本金。会计上的资本专指所有者权益中的资本，包括实收资本和资本公积。5. 收入、支出、费用、成本的计算1） 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。如销售商品收入、提供劳务收入以及销售多与材料、转让无形资产使用权取得的收入等。2） 支出是指企业实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。如企业购买原材料、固定资产、无形资产、对外投资、职工薪酬的支出以及在正常生产经营活动以外发生的对外捐赠、罚款以及自然灾害造成的损失所形成的支出。3） 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，是为了取得收入二发生的资源耗费。费用通常包括营业成本和期间费用。4） 成本是指企业为生产产品、提供劳务二发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所轨迹的费用，是对象化了的费用。也成为制造成本。6. 财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。7. 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项，是指除了以上所列举的六类经济业务事项以外的、按照国际统一的会计制度规定应办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项。第二节 会计基本假设会计核算的基本假设有会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。一、 会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体就是一个单位，如一个企业、一个机关、一个学校、一个医院、一个社会团体等，这些个体都是独立法人。法人必然是一个会计主体，但是会计主体不一定是法人。二、 持续经营持续经营是指在可以预见的将来、会计主体将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险，一旦进入清算，就应当该按清算会计处理。三、 会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务报告。会计分期为会计核算确定了时间范围。会计分期分年度、半年度、季度和月度，其中半年度、季度和月度成为会计中期。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了会计确认和计量的基准，形成了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。四、 货币计量单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，应当折算为人民币。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续敬意与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没有过货币计量，就不会有现代会计。第三节 会计基础一、 会计基础的概念和种类会计确认、计量、报告的基础，简称会计基础，是企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。会计基础主要有两种：权责发生制基础和收付实现制基础。二、 权责发生制权责发生制也称应计制。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，几十款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。三、收付实现制收付实现制又称现金收付制或现金制。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以疏导或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。在这种会计基础下，凡在本期实际收到的现金的收入，不论其应否归属当期，均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理。目前我国的行政单位会计采用收付实现制；事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。第二章 会计要素与会计科目第一节 会计要素一、 会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动第二层次的划分。企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类会计要素。其中资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现，反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现，反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。（一） 资产1. 资产的定义： 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2. 资产的分类：资产按变现或好用时间的长短，可分为流动资产和非流动资产。（二） 负债1. 负债的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2. 负债的分类：负债按流动性分类，可分为流动负债和长期负债。通常在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，成为流动负债，副短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应缴税费、应付利息、其他应付款等；偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，成为长期负债，如长期借款、应付债券等。（三） 所有者权益1. 所有者权益的定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益表明企业归谁所有。在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。2. 所有者权益的分类：所有者权益的形成来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。通常划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。（四） 收入1. 收入的定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2. 收入的分类：收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。（五） 费用1. 费用的定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2. 费用的分类：费用按照与收入的配比关系不同，可分为营业成本和期间费用。具体包括主营业务成本、其他业务成本以及管理费用、营业费用和财务费用。（六） 利润1. 利润的含义：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。2. 利润的分类：按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。二、 会计要素的计量会计计量室为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。第二节 会计科目一、会计科目的概念：会计要素是对会计对象的基本分类，会计科目是对会计要素具体内容进行分类的项目，是对资金运动第三层次的划分。二、会计科目的分类：（一）按其归属的会计要素分类：企业会计科目按其归属的会计要素不同，通常分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类：会计科目安提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目和明细分类科目的关系是：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，二明细分类科目是对其所归属的的总分类科目的补充和说明。总分类科目及其所属明细科目，共同反映经济业务及总括又详细的情况。三、 会计科目的设置（一） 会计科目的设置原则：1. 合法性原则；2. 相关性原则； 3. 实用性原则（二） 常用会计科目： 会计科目简表资 产 类负 债 类成 本 类损 益 类益类库存现金固定资产短期借款生产成本主营业务收入银行存款累计折旧应付账款制造费用其他业务收入其他货币资金在建工程预收账款劳务成本投资收益应收账款工程物资应付职工薪酬营业外收入应收票据固定资产清理应交税费主营业务成本损类预付账款无形资产应付利息其他业务成本应收股利累计摊销应交股利营业税金及附加应收利息长期待摊费用其他应付款销售费用其他应收款待处理财产损溢长期借款管理费用坏账准备应付债券财务费用材料采购长期应付款营业外支出在途物资所得税费用原材料所有者权利类库存商品实收资本存货跌价准备资本公积持有至到期投资盈余公积长期股权投资本年利润长期应收款利润分配借方记增加，贷方记减少，期末余额一般在借方（累计折旧相反，贷方记增加，借方记减少，余额在贷方） 贷方记增加，借方记减少，期末余额一般在贷方。 借方记增加，贷方记减少，期末一般无余额，若有应该在借方，表示未完工的产品成本。益类（反映收入的账户）贷方记增加，借方记减少（或转出数），期末无余额。损类（反应指出的账户）借方记费用支出的增加，贷方记费用支出的减少（或转出数），期末无余额。第三章 会计等式与复式记账第一节 会计等式一、 资产=负债+所有者权益资产、负债及所有者权益也是构成资产负债表的三个基本要素。二、 收入-费用=利润收入、费用和利润是构成利润表的三个基本要素。第二节 复式记账一、 复式记账法复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项， 都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。二、 借贷记账法（一） 借贷记账法的概念：借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法，即将发生的经济交 易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互关联的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。（二） 借贷记账法的记账符号借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将会计科目左方称为借方，右方称为贷方。采用借贷记账法，所有科目的借方和贷方按相反方向记录，即一方登记增加额，另一方登记减少额。（三） 借贷记账法的会计科目结构1. 资产类会计科目的结构：科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。 期末如有余额，应该在借方。2. 负债及所有者权益类会计的科目结构：科目的贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。期末余额一般为贷方余额。3. 成本类会计科目的结构：科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额。 期末若有余额，应在借方。4. 损益类会计科目的结构： 损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。收入类会计科目的结构域所有者权益类会计科目的结构基本相同；费用类会计科目与资产类会计科目结构类似。损益类会计科目期末一般没有余额。1） 收入类会计科目的结构： 科目贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额和转销额。 收入类会计科目期末通常没有余额。2） 费用类会计科目的结构：科目借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额和转销额。 费用类会计科目期末通常没有余额。（四） 借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。（五） 会计科目的对应关系和会计分录1. 会计科目的对应关系：使用借贷记账法记账，所有交易与事项在进行会计记录时，必然同时记入两个或两个以上相关会计科目中，这样，会计科目之间就形成了一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。2. 会计分录：会计分录是对某型经济交易或事项表明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。 编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对其借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。例如：甲企业A所有者追加投入资本100 000元存入开户银行。 其会计分录如下: 借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000（六） 借贷记账法的试算平衡1. 试算平衡的含义：采用借贷记账法，所有会计科目借方余额和贷方余额必然相等。主要包括三个方面：1） 全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初余额合计数2） 全部会计科目的本期借方发生额合计数=全部会计科目的本期贷方发生额合计数3） 全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末余额合计数试算平衡的定义为：以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。2. 试算平衡的分类：试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法。1） 发生额试算平衡法。根据借贷记账法“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，每一笔交易或事项均以相等的金额计入两个或两个以上相关会计科目的借方和贷方。用公式表示为：全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计2） 余额试算平衡法。余额试算平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。公式分别为：全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计 根据以上三个公式，能够编制试算平衡表三、 总分类科目与明细分类科目的平行登记（一） 总分类科目与明细分类科目的关系：总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制的作用，明细分类科目对总分类科目具有补充和说明作用。总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当向等。因此，总分类科目与明细分类科目必须采用平行登记的方法。（二） 总分类科目与明细分类科目的平行登记1. 所依据会计凭证相同；2. 借贷方向相同； 3. 所属会计期间相同； 4. 计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等。第四章 会计凭证第一节 会计凭证概述一、 会计凭证的概念及种类1. 会计凭证的概念：会计凭证式记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。2. 会计凭证的种类：1）按照编制程序和用途一般可以分为：原始凭证和记账凭证（1）原始凭证：又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况、明确有关经济责任的文字依据。是经济业务发生的最初证明。如出差乘坐的车船票、采购材料的发货票、到仓库领料的领料单等，都是原始凭证。（2）记账凭证：又称记账凭单，是会计人员根据审核呜呜的原始凭证对经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证。它具有分类归纳原始凭证和据以登记会计账簿的作用。即，记账凭证是会计人与根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。二、会计凭证的作用：1. 记录经济业务，提供记账依据； 2. 明确经济责任，强化内部控制； 3. 监督经济活动，控制经济运行。第二节 原始凭证一、 原始凭证的种类：（一） 按取得的来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。1. 自制原始凭证：是指在经济业务执行或完成时，由本单位经办部门或人员自行填制的、共内部使用的原始凭证，如：收料单、领料单、产品入库单等。自制原始凭证按其填制手续不同，又可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证三种。2. 外来原始凭证：是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。外来原始凭证都是一次凭证。（二） 按照格式的不同分类，可分为通用凭证和专用凭证。1. 通用凭证：是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如车票、银行转账结算凭证等。2. 专用凭证：是指由单位自行印制、尽在本单位内部使用的原始凭证。如：领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。二、原始凭证的基本内容：原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：原始凭证名称、填制凭证的日期、凭证的编号、接收凭证单位名称（抬头人）、经济业务内容（含数量、单价、金额等）、填制单位签章、有关人员（部门负责人、经办人员）签章、填制凭证单位名称或者填制人姓名、凭证附件。三、 原始凭证的填制要求（一） 填制原始凭证的基本要求：1. 记录要真实； 2. 内容要完整； 3. 手续要完备； 4. 书写要清楚、规范； 5. 编号要连续； 6. 不得涂改、刮擦、挖补； 7. 填制要及时。四、原始凭证的审核1. 审核原始凭证的真实性； 2. 审核原始凭证的合法性； 3. 审核原始凭证的合理性； 4. 审核原始凭证的完整性； 5. 审核原始凭证的正确性； 6. 审核原始凭证的及时性。第三节 记账凭证一、 记账凭证的种类（一） 按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证1. 收款凭证： 是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。2. 付款凭证：是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。3. 转账凭证：是用来记录不涉及现金和银行存款业务（即，在经济业务发生时，不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。（二） 按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证1. 复式凭证：又叫多科目凭证，是指经每一笔经济业务事项所设计的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反应的一种凭证。在实际工作中大多是单位都使用复式凭证。2. 单式凭证：又叫但科目记账凭证，是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所设计的一个会计科目及其金额的记账凭证。每张记账凭证只填列一个会计科目。二、记账凭证的基本内容：1. 记账凭证的名称； 2. 记账凭证的日期； 3. 记账凭证的编号； 4. 经济业务事项的内容摘要； 5. 经济业务事项所设计的会计科目及其记账方向； 6. 经济业务事项的金额； 7. 记账标记； 8. 所附原始凭证的张数； 9. 制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。三、记账凭证的填制要求：（一）基本要求：1. 记账凭证各项内容必须完整； 2. 记账凭证应连续编号； 3. 记账凭证的书写应清楚、规范； 4. 填制记账凭证的依据，必须是经审核无误的原始凭证； 5. 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证； 6. 填制记账凭证若发生错误，应当重新填制； 7. 记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销，以堵塞漏洞，严密会计审核手续。四、记账凭证的审核1. 内容是否真实； 2. 项目是否齐全； 3. 科目是否正确； 4. 金额是否正确； 5. 书写是否正确第四节 会计凭证的传递和保管一、 会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和能源之间的传送程序。二、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证登帐后的整理、装订和归档存查。会计凭证是记账的依据，是重要的经济档案和历史资料，所以对会计凭证必须妥善整理和保管，不得丢失或任意销毁。会计凭证的保管主要方法和要求是：1. 会计凭证应定期装订成册，防止散失。2. 会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3. 会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。4. 原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。5. 每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由本单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管。 出纳人员不得监管会计档案。第五章 会计账簿第一节 会计账簿概述一、 会计账簿的概述：会计账簿是指有一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。填制与审核会计凭证，可以如实、正确地记录每天发生的经济业务，明确经济责任。设置和登记会计账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。二、会计账簿的分类（一）按用途分类账簿按其用途的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。1. 序时账簿：又称日记账，是按照经济业务事项发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。设置日记账的作用，在于及时、系统、全面地反映所发生的经济业务事项以及资金的增减变动和结余情况，保护财产物资和资金的安全完整，以及便于对账、查账。2. 分类账簿：是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。总分类账是按照总账科目（一级科目）开设账户，提供有关收入、费用、利润、资产、负债、所有者权益等各项会计要素的总括会计信息。明细分类账簿是按章明细分类账户分类登记经济业务事项的账簿。明细分类账簿是对总账科目所包含的内容进一步分类，是根据总账科目所属的二级或明细科目开设账户，分类登记某一类经济业务事项。这两种账簿相辅相成，互为补充。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。3. 备查账簿：简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项用文字进行补充登记时使用的账簿。备查账簿不是根据会计凭证登记的账簿，也没有固定的格式，通常依据表外科目等级。如：租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿、应收、应付票据登记簿等。（二）按账页格式分类按账页格式分为两栏式、三栏式、多栏式账簿和数量金额式账簿四种。1. 两栏式账簿：是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。2. 三栏式账簿：是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资产、负债、所有者权益明细账都可以采用三栏式账簿。3. 多栏式账簿：是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用类明细账一般均采用这种格式的账簿。4. 数量金额式账簿：是指借方、贷方、余额三个栏目内，都分设数量、单价、金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品、周转材料等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。（三） 按外形特征分类按其外形特征的不同，可分为订本账、活页账和卡片账三种。1. 订本账：是在启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。2. 活页账：是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。各种明细分类账一般采用活页账形式。会计账簿的分类账 簿按账簿用途分类按账簿外形特征分类按账簿的账页格式分类序时账簿分类账簿备查账簿两栏式账簿三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿订本式账簿活页式账簿卡片式账簿普通日记账特种日记账（现金日记账、银行存款日记账）总分类账明细分类账3. 卡片账：是将账户所需格式印刷在硬卡上。在我国，单位一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。三、会计账簿与账户（一）账户的概念：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体应用。两者之间的区别在于账户具有一定的格式和结构，用于反映会计要素增减变动情况及其结果。（二）账户的基本结构账户分为左方（记账符号为“借”）、右方（记账符号为“贷”）两个方向，一方登记增加，一方登记减少。资产、成本、费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额；负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少额，贷方登记增加额。期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额账户的基本结构包括：账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。（三）账簿与账户的关系账簿与账户有着十分密切的联系。账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体。没有涨不，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容账簿应具备以下基本要素：1. 封面； 2. 扉页； 3. 账页。二、会计账簿的启用在年度开始，启用新账簿时，为了保证年度之间账簿记录的相互衔接，应把上年度的年末余额，计入新账的第一行，并在摘要栏中注明：“上年结转”或者“年初余额”字样。三、会计账簿的登记规则1. 登记会计账簿是，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2. 登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登帐的符号（如注明“”）表示已经登帐。3. 账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写，上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。4. 登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5. 特殊记账使用红墨水。下列情况，可以用红色墨水记账：1） 按照红字冲销的记账凭证，冲销错误记录；2） 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；3） 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；4） 根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录；6. 各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。7. 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额方向。8. 每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，下载本页最后一行或下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。第三节 会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法会计核算中常用的日记账是特种日记账。常见的特种日记账主要是现金日记账和银行存款日记账。（一）现金日记账的格式和登记方法1. 现金日记账必须使用订本账。三栏式或多栏式2. 现金日记账的登记方法现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额。（二）银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。 总分类账必须采用订本式账簿。（二）总分类账的的登记方法总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据科目汇总表或汇总记账凭证登记。总分类账是编制会计报表的主要依据。三、明细分类账的格式和登记方法（一）明细分类账的格式明细分类账一般采用活页式账簿，有的也采用卡片式账簿（固定资产明细账），根据惯例的要求和各种明细分类账所反映的经济内容，明细分类账的格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式三种。（二）明细分类账的登记方法不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；原材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账可逐笔登记，也可定期汇总登记。明细分类账一般应用于会计期末结算出当期发生额及期末余额。（三）总分类账和明细分类账的平行登记平行登记的要点是：同期、同向、等额，即所属会计期间相同、借贷方向相同、计入总分类账的金额与计入明细账的合计金额相等。第四节 对账对账就是核对账目，即对账簿、账户记录的正确与否所进行的核对工作。 对账工作一般在月末进行，即在记账之后、结账之前进行。对账工作的主要内容一般包括账证核对、账账核对、账实核对。一、账证核对账证核对就是核对会计账簿记录与原始凭证、记账拼争的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。二、账账核对账账核对就是核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。账账核对的内容包括：1. 总分类账簿有关账户的余额核对。 2. 总分类账簿与所属明细分类账簿核对。3. 总分类账簿与序时账簿核对。 4. 明细分类账簿之间的核对。三、账实核对账实核对就是各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。账实核对的内容包括：1. 现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。 2. 银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。3. 各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。4. 有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。第五节 错账更正方法一、划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。划线更正法又叫做红线更正法。更正时，在错误的文字或数字上划一条横线，表示注销；在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。二、红字更正法红字更正法，又叫红字冲账法。这种方法适用于：1. 记账后在当年发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正的方法是：用红字填制一张与原始记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏注明：“冲销某月某日第X好记账凭证的错误”，并据以用红字登记入账，以冲销原有的错误记录；然后用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日账”，并据以登记入账。2. 记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法是：按多集的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明：“冲销某月某日第X号记账凭证多记金额”，以冲销多记的金额，并据以记账。三、补充登记法记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，知识所记金额小雨应记金额时，采用补充登记法。更正的方法是：将少记的金额用蓝字编制一张与元记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日第X好记账凭证少记金额”，以补充少记的金额，并据以记账。第六节 结账一、结账的程序结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。结账的一般程序是：1. 在结账前将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。2. 调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。3. 将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。4. 结算处资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。二、结账方法：1. 不需要按月结计本期发生额的账户，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。2. 现金、银行存款日记账和需要按月结计发生儿的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明：“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。3. 需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划通栏双红线。4. 总账账户平时只需要结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末发生余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。5. 年度终了结账时，有余额的账户，将其余额结转下年，并在摘要栏内注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。第七节 会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。二、会计账簿的保管会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。第六章 账务处理程序账务处理程序就是通过建立凭证、账簿和报表组织体系，并按一定的步骤或程序将三者有机结合起来，以实现最终产生并提供有用会计信息的目的。我国常用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序以及科目汇总表账务处理程序。第七章 财产清查第一节 财产清查概述一、财产清查的概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对等，确定其实存数量与价值，从而查明其账面记载与实存数量、金额是否相符的专门方法。（一）根据清查的范围，财产清查可分为全面清查和局部清查全面清查具体对象包括：库存现金、银行存款等各种货币资产，存货、固定资产等各项实物资产，应收应付款、预收预付款等各种往来结算款项等。局部清查具体对象通常是流动性较强的财产，如现金、原材料、在产品及产成品等。（二）按清查的时间分，财产清查可分为定期清查和不定期清查定期清查的 范围不确定，可以使全面清查，也可以是局部清查，一般是在年末、季末或者月末结账时进行。不定期清查是根据需要进行的临时性清查，可以使全面清查，也可以是局部清查。二、财产清查的意义1. 保证会计核算资料的真实可靠。2. 保证财产物资的安全完整。3. 挖掘财产物资的潜力，加速资金周转。第二节 财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查库存现金采用实地盘点法进行清查。清查小组清查盘点时，出纳人员必须在场。盘点完成后，应编制现金盘点报告表，并由清查人员和出纳人员签章。（二）银行存款的清查银行存款采用与银行核对账目的方法进行清查。实际工作中，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额往往不一致，其主要原因是：1）存在“未达账项”；2）企业或者银行账目存在错误，发生重记、漏记或者金额、科目记错等问题。如果通过清查发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，各自补齐对方已入账而本单位尚未入账金额，然后验证经过调节的双方余额是否相等。（银行存款余额调节表）二 、实物的清查方法（一）实地盘点法：是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。（二）技术推算法：是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。这种方法一般适用于量大、成堆而价值又不高，难以逐一清点的财产物资的清查。对于委托外单位加工、保管的材料、商品、物资以及在途的材料、商品、物资等，可以采取询证的方法与有关单位进行核对。三、往来账款的清查方法往来账款的清查主要包括应收款项、应付款项和预收、预付款相等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理步骤和方法（一）审批之前的处理（二）审批之后的处理第八章 财务会计报告第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告的概念财务会计报告，又称财务报告，是指单位提供的反映其某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。二、财务会计报告的构成财务会计报考包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报表中披露的相关信息和资料。会计报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。按财务会计报考编报期间的不同，财务会计报告分为年度财务会计报告和中期财务报考。中期财务报告如月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告等。三、财务会计报的编制要求（一）真实可靠； （二）全面完善； （三）编报及时； （四）便于理解第二节 资产负债表一、资产负债表的概念和意义资产负债表是指反映单位在某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这以会计等式编制的。资产负债表属于静态报表。资产负债表反映了单位在某一特定日期所拥有或控制的经济资源（资