（会计学专业论文）我国企业内部财务控制完善对策的探讨.pdf

摘要 在市场经济条件下 企业之间的竞争日趋激烈 一个企业要想成为一个好企 业 想在市场竞争中立予不败之缝 不麓仅仅靠锬蹇葶曩生产 还要靠企业有效懿 财务控制 在财务管溅作为价慎增值的主要手段 财务状况摹关每个企业的生存 发展 财务技术倍受社会各界和每个企业关注的今天 企业浠要在不断创新的理 念下 重毅窀褫麓务篱理款方方瑟瑟 楚其蹩瑟务控麓豹麓缝及箕在整令雾 务餐 理系统中的地位 随着经济的发展 魇有权葶珏经营权躲分离 财务控制也在发聂 农鼹方国家 财务控制经历了一系列的发展阶段 初期静财务控制活动产生予企渔产生后韵犟 期 也就是1 9 世纪朱2 0 世纪初 当时的财务控制主要围绕增加产量的生产管理 港动焉进行 在2 0 熬纪7 0 年代 财务羧溅发展弱黻控裁入为主豹多瀑次 多方 位的阶段 2 0 世纪8 0 年代 财务控制进入了内外结合 内部多角度进行控制的阶 段 在我国 1 9 7 8 颦经济体制改革前 阑家实行的是计划经济体制 此时企业的 翼才务控制袭现为对按照国家计鞠进行生产的活动静控裁 8 0 年代中薏瀚 尤其怒 9 0 年代后 国有企业旗本上做剿 政企分开 两权分离 企舭基本成为市场主体 企韭慰务控铡壤鸯瑟了羧袤大会蘩事会对经营蠹翳财务涯动豹控裁 楼援黠务燕铡 的演变 我们得出如下启示 财务控制的实施方式需要创新与整合 财务控制的 概念也因此发生了变化 企业财务控制的主体是公司董事会 目标是企业财务价 德最大讫 客侮是大酾各耱不溺静企盈羹砉务姿源簸现金漉转 实现方式是一系捌 激励措施与约束手段的统一 然焉 我国现阶段企业财务控制傍凝蒡不令入潢意 缎织捉梅设鼹不合理 职务不分离 表现在货币资金的控制不力 资金管理混乱 授权批准制度不健全 由于项目经理的 一支笔 审批制度 缺乏必要的制约措施 对费用支出没有科 攀豹警理方法 致餐金韭赘费菇l 发生不爨有合理瞧 在投蜜率懿投翔侮抒饺方露 尚缺乏必要的程序 以至投资失误 会计记录和资产保护控制不力 我国企业应 牧账款占滚动资金的比重很岚 应收账款业务部门 财务部门 债务方三方对账 不及时 坏账损失檄大 财务预算不合漾 企业蒋遍编制了生产 销售和费用预 算 但对投资这样的蘑大项目缺乏预算 弗且财务预算没有爆持全员参与原则 我国鑫 萱羹 务羧涮失效主要有豆方嚣戏因 一是公司浚理结秘毒在缺貉 羹芎 努控制制度的建设和有效运行 有赖于企业内部良好的法人治理结构 而我国公 司制企业的内部财务狭策与控制权安排依然是集权型的 内部人控制现象严重 我国企韭葬雩务控铡制度基本上是代理入主导壅静 主要是为了适应代疆入静羹手务 控制需要而设计的 二是内部审计未发挥应有作用 内部审计是内部控制环境的 一个特殊因素 且要对企业的财务控制制度进行检焱和评价 然而 我豳内部审 计独立性不够 审计人员素质不谢 内部审计的职能和工作范围不明确 因而并 没有发挥监督财务控制的作用 三是人员素质不高 财务控制最终是由缀营者 露务经理等馨疆者 员工竞残戆 瑟致人在嚣务控到中发撵羞重要终瘸 然嚣我 国企韭单使领导对财务控裁制度的认识不够 蠡 务撬行人员素质低下 娃务承平 不高 职 业道德素质不高 四是媛营者业绩评价制度不完善 传统的企业经营业 绩评价系统只包括财务性评价指标 没有包括非财懿指标 评价的主观性也影响 了评价的公藏性 药了热强我国金韭款弦务控测 避炱凳 务惫撬 必须瓣我莺金翌懿荑 务控裁 进行完善 筏豳企韭羹 务控裁竞荣粒对策主要毒激下足点 一是完善公司治理维 构 逐步解决图有股的 一股独大 问题 建立内部蘩事与外部董事相结合的制 度 建立正确的经营者评价和和约束机制 二是强化内部审计 要加强众业领导 对内都审计的认识 并对内部审计机构的设置进行改革 提高审计人员的素质 扩大内部枣诗匏范围 傈证财务羧翱裁痉有效运行 三是提矗人员素震 提高单 整领导对赋务接毒l 重要往静诀谈 黧造我国金监静鼹务控锈文伲 遂开文佬误区 用良好的财务控制文化引导入的思想和行为 西悬完游我国经营者业绩评价机制 完善客观业缵评价机制 也要究管主观业绩评价机制 业绩评价要与报酬计划相 结合 关键词 财务控制现状成因完善 独创性声明 本人郑重声明 所釜交的论文建我个人在导师指导下避行的研究 工作及取得的研究成果 尽我所知 除了文中特别加以标注和致谢的 地方外 论文中不包含其他人已经发裹成撰写的研党成果 也不包含 为获 辱汪薅财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料 与我一惩工搀的圈惑对零研究擞徼的任假嚣献均已攫论文中搀了明确 酶谎臻并表零 谢意 关于论文使用授权的说明 麓街 本人完全了解江西黠簦必学有关保鬻 使用学位论文酶规定 帮 学校有权保留邋交论文的囊帮件 允许论文被蠢闶和倍鬻i 学校胃蔽 公布论文的金部或部分内容 可以秉用彩印 缩印或其他爱剞手段保 存论文 保密的论文在解密后遵守此规定 篓名 盗塑盔导痒篓名 芝缝一爨期 知黟妒 9 1 文献回顾 1 文献回顾 1 1 国内外研究现状 1 9 9 3 年以前 国内财务控制的研究 从宏观来看偏重于财盔法规 财政厦税 务监督等方面 从微观上看主要侧重于资金 技术尤其是成本方面的控制 从主 导思想看则崇尚 性普论 提倡人们的无私奉献精神 因而 缺乏机制 制度方 面的系统研究 对财务控制研究的重视 始于建立现代企业制度这企业改革方 向的确立 由此 在借鉴国外相关研究的基础上 开始注重人的理性理财 注重 机制 制度的建设 新修订的 会计法 2 0 叭 试图通过财务控制为现代企业制 度的顺利实施保驾护航 阁达伍 2 0 0 0 提出了双元控制主体架掏下现代会计控 制的新思路 李心合 2 0 0 1 从利益相关者的角度对财务控制理论进行研究 汤 谷良 2 0 0 0 从财务管理的角度出发 对财务控制问题进行了新的论述 他认为 随着财务管理的理论 环境以及人们对财务管理的预期的变化 财务控制的定义 发生了变化 企业财务控制的主体首先是公司董事会 其次 财务控制的目标是企 业财务价值最大化 是代理成本与财务收益的均衡 是企q k 现实的低成本和未来 高收益的统一 而不仅仅是传统控制财务活动的现实的合规性 有效性 财务控 制目标促进企业战略目标的实现 所猷财务控制过程必须是国绕着企业战略的制 定 实施 控制而采取的一系列措施的全过程 再次 财务控制的客体首先是人 经 营者 财务经理等管理者 员工 以及由此形成的内外部财务关系 其次才应该是 各种不同的企业财务资源 瓷金 技术 人力 信息 或现金流转 最后 财务控 制的实现方式应该是一系列激励措施与约束手段的统一 他认为 现实企业中创 造的诸多具体的 可操作性的财务控制方式都值得深入研究 进一步完善 这些 控制方式包括 l 以社会化 专业化为基本特征的董事会铝4 度 2 授权书控制 3 预算管理 4 建立财务结算中心 5 财务总监委派制 6 业绩评价体系的建 立 其他专家或学者关于财务控制的讨论主要有两方面 一方面 是讨论企业集 团如何进行财务控制 主要是如何对子公司进行财务控制 另一方面是讨论企业 如何对自身的财务活动进行控制 也就是对企业内部财务控制进行探讨 对于第一方面 如王全喜 2 0 0 0 认为 企业集团是以母公司为核心 通过产权 纽带 把多个企业联结在一起 形成母子公司关系的多法人的企业群体 在企业集 团中 母公司是向子公司出资并对子公司拥有控制权的企业 子公司是受母公司投 资并被控制的企业 其中包括全资子公司 母公司直接或间接拥有1 0 0 具有表决权 的股份 绝对控股公司 母公司直接或间接拥有5 0 l o o 具有表决权的股份 和相 对控股公司 母公司直接或间接地拥有5 0 以下具有表决权的股份 并依有关协议 对控股公司 母公司直接或间接地拥有5 0 以下具有表决权的股份 并依有关协议 我国企业内部财务控制完善对策的探讨 具有实际控制权 企业黛网财务控制主要是 l 完善集团的公司治理结构 从 根本上理顺集圜内的财务关系 2 制定集团的整体战略 使财务控制有明确的目 标与镦舞 3 实行蒌砉务慧簸京l 疫 姨联筑设嚣主减轻痰帮入控麓现象 统一 会计制度 健全财务信息系统 5 健全内部窜计制度 完善财务箍控体系 对于另一方面 即企北如何对自身内部财务活动进行控制 讨论的学者也有 很多 如王永海 2 0 0 0 认为 公司治理结构猩企业财务控制中发挥了重要作用 健全的财务控制制度应该 够保证财务信息的可信性 可以弥补财务契约的不完 全戆帮魏务责在夔不对等瞧 在鏊舂金筵内帮建立健全蘩务控鞠蠲度懿最重要方 式是将代理入主导墼的肉郝财务割度转交为凝托入和代理人均衡制约的内部薅务 制度 如刘炳芳 2 0 0 1 认为 财务控制系统按其控制对象的不同分为财务信息 处理控制予系统 现金收嶷控制子系统 成本掇制子系统 投资项目控制予系统 资产稃援控制子系统 并认为 实施财务控制霈耍有严密的控制带段和方法 常 震懿控镄手段毒鞋下咒秘 缝织辍稼控溺 授投魏准控裁 会计记录控裁 姿产 保护控制 职工素震控制 预算控镪 羹考务飙陵控潮 镄度控制 责任控制等 而林钟商和吴利娟 2 0 0 3 则认为公司财务控制的本质是一个以公司所有权安排 为基础的财务控制权和财豁收益分享权的特别仓约 财务控制魑公司治理结构的 重要组成部分 呈现了系统与环境的关系图像 从我国公司治理的环境出发 以 及校攘赋务控裁豹特纛秘缺酸 痤放完善众渡内部财务控铡和念艘癸部曩 务控裁 两个方颓完善我重金遭辫务控裁 总结超米 企韭内部彝孝务控铡教果受潋下方嚣 的影响 财务控制环境如公司治理结构等的影响 内部审计的影响 业绩评价的 影响 椁等 对企业集团的财务控制和对企业内部的财务控制有很多相似之处 如公司治 瑾结梅掩铡 蠹帮审计控潮 重大财务事项搴拖制度等等 囊于理解上兹差异 豳多 凳季务赣念镳豢予金融 证券及瓷本绣稳等方面 广 泛意义上企业财务控制的研究 是以对企业内部控制进行研究的形式展开的 1 9 2 9 年 美国会计师协会和联邦储备娄员会修订发布的 会计报表的验证 最早掇及内部控制 1 9 3 6 年修订后的 独立公共会计师对会计搬袋的审查 将内 部接铡定义为 为了保护公司现金积其健资产的安全 检查账簿记录的准确性两 在公褥蠹韶采震憝各耱手羧窥方法 1 9 4 9 零 美国注螽 会诗雾器浚会褥箕定义为 为 了保护财产的安全完整 家产会计资料的准确性和可靠性 提高企业的经营效率 以及倪进企业贯彻既定缀髂方针 所设计的总体规划及所采用的与之相适应的一 切方法和措施 1 9 6 3 年美国审计委员会将内部控制的定义做了谶 步说明 并首 次将内郝控制分为内部会计控制和内部管理按制两部分 1 9 9 4 年 美国管理会计 嚣镑会在 痰部控毒l 络稳 中将肉帮整裁定义梵 是一令整侮蓉统 交管理砉建 3 1 文献回顾 立 旨在以一种有序和有效的方式进行公司的业务 确保与管理政策和规章的一 致 保护资产 尽量确保记录的完整性和正确性 c o s o 委员会 c o m m i t t e eo f s p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n 1 9 9 2 年提出并于1 9 9 4 年修订的 内部控制整体框架 认 为 内部控制是一个过程 受企业董事会 管理当局和其他员工的影响 它旨在 保证财务报告的可靠性 经营的效果和效率以及现行法律规范的遵循 包括 控 制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监督五要素 1 2 本文思路 本文首先把对财务控制的探讨范围界定在对企业内部的财务活动进行控制 中 不包括企业集团中母公司对子公司等进行的财务控制 本文第二章 介绍财务控制的概述 首先从财务控制的发展历史讨论其各个 时期的发展特点 其次根据财务控制的发展进程 确定它的定义并分析其定义 最后介绍了企业财务控制的内容和作用 本文第三章 探讨我国企业内部财务控制的现状 我国企业或多或少地建立 了财务控制制度 但财务控制的效果却不尽人意 在现状部分主要介绍了当前企 业在财务控制方面存在的问题 本文第四章 分析我国企业内部财务控制不力的成因 我国企业的内部财务 控制之所以失效 主要有几方面的原因 公司治理结构不善 内部审计未发挥应 有作用 人员素质不高 企业经营者业绩评价体制不完善 本部分的分析为下一 部分的完善对策探讨作铺垫 本文第五章 根据我国企业当前内部财务控制不力的成因 探讨完善我国企 业内部财务控制的对策 我国可通过以下途经对我国财务控制进行完善 完善公 司治理结构 强化内部审计 加强人员素质控制 完善企业经营者业绩评价机制 2 财务控制概述 权的专职经理控制着公司 这种状况使得经理趁机贪污 作弊等而损害股东的利 益 为了保护股东鲍剥益 2 0 世纪7 0 年代 威尔森 摄宾塞 泽兜海森 科簸创 立了委撬代理理论 该瑾谂镑对委托者彝饯疆蠢之润熬菝意分毒不对称 提窭一 套理论莘疆方法指导委耗者设计最优机制 对代瑷人进行激励和约策 使代理入按 照委托人的目标努力工作 从而使委托入的期翅效用最大化 这样内部控制就分 为两个屡次 董事控制经域 经理控制企业经济活动 同时董事会w 以委派财务 总监约窳经理的逆向选择行为 从外部控制髫 经理市场对经理也起到了控制作 用 缀壤对金鳖经藿穗不好会影响鼓嚣经理戆羧往 注精会计耀瞧扶努都嬲强了 对企救辫务报告静审核 褥鬻了辫务掇表匏冀突攥 苁两对经毽形成了一定豹约 束 可腮 2 0 世纪7 0 年代麟财务控制分为两个层次 即委托者对代理人的控制和 代理人对经营活动的控制 此外财务控制在原来内部控制的基础上加进了外部控 制 财务控制出现多层次 多方位的特点 3 黻内部综合控嚣 等为重要内容弱懿务撩铡除段 终部控翎蒙然菱撂了重 要佟羽 僵辨部控翻势誉簸取代内部控铡 耩骧通遘癸都透露控铡的嗣霹 仍翥 加强内部控制 2 0 世纪8 0 年代提出了内部控制结构 内容为控制环境 会计系统 和控制糨序 1 9 9 2 年美国c o s o 委员会 提出辙告 内部控制整体橼架 1 9 9 4 年 进行了增补 内部控制的熙体内容包括 控制环境 风险评估 控制活动 信息 耪沟邋 蕊督 可见财务撩铡进入7 斑癸结合 内韶多燕度递雩亍接粼豹玲段 2 1 2 我国财务擦麟的历史演进 1 从我国看 1 9 7 8 颦经济体制改革前 网家实行的是计划经济体制 企业 需要的疑金由国家统一划拨 生产所需的物资由国家统一调拨 生产的产品由国 家统一销罄 企业只是按照瞩家的计划进行生产的工厂 不具备 筹划事业 的 聚麓 魏露金鲎懿黠务控秘发臻楚辩接爨鏊褰诗翅遴嚣生产的滔渤弱控割 包瑟 产量控制 成本控铡 爨垒控制 此时 经营者与所有者合一 对企救的控制只是 预算管理的控制 预算管理通过预算使企业的圈标得以细化 将硬算的执行情况 与细化的目标进行对比 梭煮计划的执行情况 总结超额完成计划的经验和未完 成计划的教训 指导以后爨好她完成预算 嗣旃企业的所有权与缀谤权合为一体 舔有鬈慰金鳖活或匏控翻哭嚣蔽予企翌内部 2 经济体制改鼙翻辩 由于企业改革童要围绕国家与国有众鼗之闻的权力 与利凝分配作一定的调整 而并未从根本上触及国有企业的机制段造 企业并未 英文全名为c o m m 过e e o f s p o n s 甜l 碍o 喀a n i z a t i o f t h c 靳 a 畦w a y c m m i s s i 髓 般瓤译魏反虚假黠务摄 告委爱会 遴靠鞋冀黄在主痒瓣毫事禽鬈鸯嘲w 斟委曼会 瓣赞齄缢缓委萎会 6 我国企业内部财务按制完善对策的探讨 成为自主经营 自负盈亏的市场主体 此时非国有企业尚处于初步成长阶段 对 国有企业的竞争压力不显藩 企业的财务控制没有发生显著的变化 3 8 0 年饩中磊鬻 笼其是9 0 年我爱 溪毒金翌基本上 葭到 政金分开 两权分离 基本成为市场主体 菲国有企业韵成长壮大使竞争激烈 再加上8 0 年代抢购风后产品的滞销 侵企业意识到必须考虑产品的销路 必须根据市场的 需求进行生产 并考虑未鬻乏环境的变化 企 业的财务控制扩展到对经营活动的控 制 蹦窍企业的所有权和经营权逐步分离 掰夜者处于企业之外 对企业的过程 控懿狳了预算警淫癸 溪鸯蕤了财务慧簸豹委派 熬务总蓝是激懑瓷者兹务蹬寒登 督 掩铡经营者的财务溪韵秘企业全部财务牧支 弥眷了单纯硬嚣管理豹不足 财务总般控制企业经理 氽业内部控制层次增加了股东大会董事衾对经营者的经 营活动的控制 并且增添了外部控制包括注册会计师的审计 会计法律法规等 佩戴我国目前情况而亩 财务总监制度并没有发挥应有的作髑 股东大会和 董事会瞧没毒起裂瘦蠢瓣羧蒜 终震 公霉溴瑾缝梅氇存在查羹下主黉润蓬 a 在我 国土镪公司中 虽然在形拽上建立董事会 稳怒存在董事长与总缎理兼职 董事 虚位 蕊事不 懂事 难以发挥真正的鳖攀作用 b 通过竞争市场对经营者实 施的间接控制 即外部治理结构不完善 经理市场尚未形成 因此 缺乏经理市 场对缀理的约束 在财务控制方恧 我国制定了一系列的法律法规 然而我国的 会诗援菠巍毒谗多特宠蓦之处 1 9 9 9 年l 嗣3 l 目 第九届全謦人大豢委会第十 二次会议逶过了穆订的 审华入民共窝国会计法 薪谚订豹 会计法 臻确了 内部掇制 社会监督和圜家监督三位一体的究艇的会计监督体系 会计法 对 于违法行为规定了进彳亍相殿的行政处罚 刑攀处罚 但对于监督部门如何利用已 审核过的会计信息 其相驻责任如何认定 却没有进行规定 2 0 0 1 年2 月1 4 日 财政部发毒 关予组织缓浓 征求意冕穗 该规范 圭癸瓣企遂秘有关矮动逡嚣控翻 没畜强调叛入为奉豹控翻蘸嬲 也没有对环麓 进行控制的内容 控制的结构是不全面的 2 2 财务控制的概念 溺豁楚教授 2 0 0 0 认必 按照传统粒现行的鼹释 财务狡翻是捂薅务人员 部门 逶遘羹 务法瓣 麓务裁度 魏务定狻 财务诗翔嚣檬等瓣资金运动 或 曰常财务活动 现金流转 进行指导 组织餐促和约束 确保财务计划 目 x 我国企业内部财务控制完善对策的探讨 数量多少 质量如何都可能没有概念 企业内部的员工会利用工作之便随意取走 公司的资产 企业的资产的安全和完整将没有任何保障 4 健全的财务控制有利于改善经营管理和财务管理 提高财务管理水平 增强财务控制能力 完善财务管理体制 加强财务监督和检查 增强财务人员的 责任心 督促财务人员严守纪律 忠于职守 认真做好财务工作 企业日常经营 主要面对的是产品市场 企业要根据市场上的供求关系和价值规律 生产经营市 场上求大于供 价值低于价格的产品 同时利用市场信息 也可以通过比较资源 优势和比较价格优势 进行地区或国际间的专门生产 而取得比较经济效益 企 业的财务制度不健全 财务管理责任划分就不明确 这种情况很容易使财务管理 人员没有责任心 无心注意市场信息 无心提高财务管理水平 此时企业的财务 控制能力会下降 财务风险会增加 我潮企韭内部财务控裁亮篱对策静探讨 些企业的财务控制制度不严 漏洞百出 个别管理人员 财务人员索质不高 法制窥念淡薄 造或资金管理混乱 存在账外酝 j 金库等瑷蒙 严麓违反了麓缀法纪并影响了企业对资金的有效利用和管理 一支笔 审熬鼹然减少了多头我钱 对予期强资金管理起了 定豹 乍臻 但用得不好 却给职务犯罪提供了方便 例如 穰国务院实行了稽查特派员制腹 磁 稽查特派员对受派的国有鬟蒋蓟瓣菇辅屎幽翟祭型捌n 秘二幢峪 圆哥曙瞻 猿琶酲u 吩覆嬲塑 勉 赠型 莽也砗蔽器瞢暑帚芏吞 k 扩都剔例黪向0 e 疆瀚 研罐i 崮萎型手奎扪掣甄嫩 郅鞋嘴赃秆鸲刊鳓唾驯锣辫 矩蛐弼臁雠消 掣韩 西轩轴 粕瓢 魏象孤晓秆j j 中冀吃螳霎必妇务魁季i 必冀财务控 霎 墅鞘群翟强绱鞘贼韩脯裂转 莉荫个方 嚣掣墅掣颦带i 舅个方面 收购要约 代表权争 夺和并购等都涉及到外部财务控制 而内部财务控制主要指在董事会 经理层和 有关责任人中建立的财务控制体系 由于现在企业集团大量存在 所以当前许多 学者和专家所讨论的财务控制问题既包括对本单位的财务活动进行控制的问题 也包括对下属公司 子公司等的财务活动进行控制的问题 本文所讨论的财务控 制仅仅指对本单位的财务活动进行的控制 不包括对下属公司 子公司等单位的 财务活动进行的控制 2 3 财务控制的内容和作用 2 3 1财务控制的内容 财务控制的内容从资金运动过程分析 包括了资金筹措 资金投放 资金营 运 收入分配等 关于财务控制的内容中核心的部分 理论上有不同观点 有人 认为是筹资 投资与分配 还有人认为是现金 资金 的循环和周转 但是比较 集中的观点是在资金筹措过程中的资本结构决策 资金运用上的投资决策和资金 分配上的股利决策 诸如 财务管理正是通过投资决策 筹资决策和股利决策来 提高报酬率 降低风险实现其目标的 本文认为 财务控制的内容是企业中涉 及到资金运动的各种财务活动 凡是涉及到企业资金范畴的事项 都是企业财务控制的内容 企业的资金总 是处于不断地运动之中 资金管理是对资金运动的管理 即对资金的筹集 投放 耗费 收入和分配的管理 财务控制的内容很多 从总体上说 包括资金筹措 资金安排运用 购销货款的结算与收支 资金存放与储存 债权债务的处理 收 回与偿还 收入 成本 费用与利润的形成 利润分配 税金缴纳 工资结算与 注册会 x 3 我国企韭肉鼯财务攘涮豹褒装 资结构中的比例非常低 外源融资比例赢 在那些 未分配利润小于零的上市公 司 中梵乎全部猿靠癸深藏资 在辫源戳瓷串 绩务敲资魄镧低 段投融资魄秘 平均超过5 0 这充分说明了我国上市公词具有股权融资的偏好 其融资顺序为 股权融资 馔务融资 内源融炎 上市公司偏好股权融资降 氐了资本使髑效率 损鬻了投资者的稠益 影晌了公司的长远获展 由予权利集中猩经营者裔己手中 藿鬻会没有规定资本结构的权利收回 企业的经营糟为自己的利益考虑 而使用 懿露最验弱骰法 企业在投资审批权如何行使方面尚缺乏必要的稷序以规范做法 并且对各种 额度的审批权如何行馒时的衔接也未形成制度化方灏的要求 这导致了部分企业 虽然其套了铰为完整豹率揽权羧潮努弑及帑搋额液镶l 度 毽璐金开支窜羝过程中 滥用职权甚至挪用公款的现象屡腰发生 据调查 我国企业投资决策方案决定权 分毒广泛 部分投资部门 财务部门也掇蠢一定的决策投 这榉的处理不裂于鼗 务处理的授权批准规范化 在日常赞用支出方面 某些奄业为了搞活经济 允许部门经理开支一定比例 懿泣务费弱 毽对这部分费焉熬适箨范溺爱麓确麓窥 雯无懿柬整督税潮 导致 部门经理大手大脚 挥霍浪费 使本来微利的企业出现亏损 本来亏损的企业雪 上加霜 由予顼譬经瑷粒 一支笔 审批锘 发 谗多不合理驰业务招待赞 差旅 费等费用直接进了工耩项目成本 仍以湖南莱有限公司为例 该公司谯剑建阶段 就购置 雪佛来 公爵王 等豪华小车2 辆 耗资5 4 万元 每年折1 日 利息 修溪费裹达2 8 万元 蒋剐是芯赞3 l 万元麓买的 霉壤来 警没鸯兔公司办一锋 攀就被海关没收 损失惨重 多数企业在货币资金开支审批权限分酝上 采用的是一 中权能分设 表现为 一个现金开支韭务 由于其渣务往质和金额豹不同褥由不同的部门审撤 例如费 用开支 常规 限额内的由财务部门审批 超常 限额外的由各级领导按各自职 投分裂审批 这样骰 表露上餐现金开支搴挞投爨键设置划分潺楚 矮予套受冀 责地实施货币资金内部控制 实际上因缺泛对这些岗位职责行使的必要制约而容 易蹲致各种审批权的滥用 在缺恁必要的制约措施和存在 信息不对称 现象的 祭俘下 璃鑫开支投静宰懿者憝不会鑫觉缝倍守垂己豹疑费豹 对费掰支密没意 科学的管理方法 致使企业的费用发生不具有合理性 费用支出失控 某些企业 的匿常费用支出数额锻大 超出蘸常水平 所谓 售惠不对称 是括一种信意癸姑币垮囊静敬挺 在这量莛撩金垃羲经营卷聪龟监静冀襄经营菝撼鞫 财务状况了如指举 而不参加企业经营管避的企业所有者却对企业的绦营状况和财努状况了解不多 因此经 营蒲和所有者掌握的信息数巅服其真实性橼度不一致 l 瘁 鼗国企整内帮掰务篷裁完豢对策麓探讨 3 3 会计记录和资产保护控制不力 会计楚管理信慧系统 会计记录反浚经济业务发生 继理帮绪栗 会计控制 的要求是保证会计信息反映及时 完整 准确 合法 通过建立会计人员岗位责 任铡对会诗人员进行辩学戆分工 通过恁证控剑晕鞋遴露复式 基账等接熬秘方法求 实现 凭诫是财务上用来证实财务活动和明确经济责任的书面证明 企业中的财 务活动一般都要通过凭证才能办理 而凭证都要由经办人和审核人签濑 因而通 邋凭 歪遗稽财务茬割楚一种缀鳋鹣手段 但我国企业的会计记录和资产保全控制很不严格 如应收账款方丽 业务部 门 财务部门 债务方三方对账不及时 长期以来 应收账款部由财务部门记最 清理 在当今市场条件下 应收账款多采用以物抵物 相蠹瘸帐的方式进行 这 程一定程度上缓解了企业资金紧张状况 但其操作手续繁杂 参与人数多 涉及 攀经多 嚣孪闺簿疫长 鑫建 衾密凌磐零箨丢失 冲账错焱 雾 务落漾与韭务摄 认可的金额不一致 财务金额与债务方众额不一致的情况 而且 有的企业不及 孵对账 或者即使对了账也没露形成会法有效的对账依据 旦发生馈务纠纷 企业将陷入难馥投款的困境 与此同时 某些垒拽没有建立嘲晰的责任制度 未 将应收账款的催收责任落实到个人 终傥一些应收账款成为坏账 资产缳轳控制主要包括接逡控裁 鬟煮控割 广义的资产保护逐镪摇燹产瓣 购入和销售活动的控制等 接近控制主鼹是指严格限制无关人员对资产的接触 只有经过授权批准的人员才能够接触有关资产 擞点控制是指对实物资产进行擞 点 并将擞点结采与会计记录避毒亍晓鞍 盘点缝莱翔与会计记录不一敬 可能说 明资产管理上出现错误 浪费 损失或其他不正常现象 为了防止差异再次发生 可以加强保护控制 惩嚣不拣职员工或采取其健改遂疆憨 我国大多数企业对企业内部职工都采取了一定的控制手段 僵对高层管理人 员的控制不力 财务部门掌管众业的资盒 特别怒企业主管部门或公司的财务部 门 畜绘下瑟蕈整剡羧资金静权力 有豹会诗入爨 耪爱楚荛 务部门麓受责久 利用职权收受贿赂 给好处就办事 给小好处办小事 给大好处办大事 不给好 处不办事 有的利尉过年过节收红包 l 穆 毒蛇带家属到下属单位蹶在邋旅游 肖的蓟下满单位报销医疗或消赞的发票 或接受孩子上学 房屋装修的赞助款等 侵占国家财产 如石家庄市运管处原处长张彦兰 原财务科科长李秀芬 会计孔 繁峰 枣遴违纪 爨污受臻 瓣矮公款莛达5 2 0 万元 3 4 财务预算不合理 企盈麓务预算楚现代企整缀织运蠲魂代管理理论和方法 在科学的经营颈测 和决策的熬础上 围绕企业战略目标 以市场为导向 以业务预算 资本预算为 3 我国众址内部财务控制的现状 基础 以经营利润为目标 以现金流量为中心 对一定时期内企业汝金的筹集 使用 分配等财务活动进行的计划 确保企业遐财目标实现的有效鬻理机制 它 是金效全覆颈算懿一部分 l l 萋努金韭羹耋务颈冀 篌金韭霾避瑟务题陵 实魂隈 剥发袋 大多数企业都认识到了众面预算的科学性 但企业预算管理尚存在很多误区 企业普遍编制了生产 销售和费用预算 而有多罨资本支出的预算殿资产负债表 利润表 现金流量表预算的编制并没有引起企她废有的重视 可见窳业预算管理 夔荚注熬点仍弱疆在生产镞域 注重生产经营溪动艴预算是必要憨 因尧这将影 璃企簸爨鬻经营活动豹正鬻开鼹 中雪全盘簿遮方葱豹预算较受豢褫 有裁予较 强内部管理 提高经营绩散 但对于像投资这样的重大项目缺乏预算 一方面说 明了企此在事前并没有对全部瓷金的投向和期限 结构的安排进行合理的预测和 准备 另一方面也说明了众业投资活动尚未形成规范的行为准则 既不结合企业 的生产经营主营渡务的安捺 也缺乏事先豹裁划 现在大量企业失效的原霹都是 不宰溪熬授资 歪是因舞授瓷谈乏获垒壁垒爨舞度塞发豹事蘸安 嚣 致壤授蜜方 向与主游业务失去相互支持 投资资金由于缺惹规划而大量占瑁融罐以产生效益 进而造成周转不灵 最终如现投资损失 与此同时 企业编制的资产负债表 利润表和现金流量的预算的比例也很低 这一方藤说明企业缺乏对熬体资源的合理规划岛安摊 另一方面说明企业长期发 震瓣翔耱塞识不强 辩金敦一年鑫懿魏务凝瑗 寒采一年内懿嚣嚣簸力帮瑗金流 动性缺麓必要静分析与判断 致使金监长期规划和实现未来现金流动的整钵统筹 缺乏基础 编制现金流量预算的企业比例很低 说明大量企业的资盒预算控制方 面存在不足 不少企业在编制预算时重视生产 不重销售 本来合理的财务预算 是必须全员参与的 而我蹦大多数企业预算编制的人员中销售部门的人员少于生 产部门戆入员 还毒些企渡戆生产人员窝销壤入爨不参与预算缡翻过程 这些穗 况降低了预算静释学经 遴霄些企翌重视预算的编割 瞧不重裰颈算执行 预算 机构很少参与预算情况的跟踪调查和预算调熬 有媳企业经营者急功遄利 对企业资金需鼹基缺乏预算 而发嫩筹资过多的 现象 因此而产生资金闲嚣增加财务负担或资众不足而影响企业磁常经营状况 企业的瓷零练构中债务资零魄重过大 瓷金成本受摆过重 缀容易发生财务风险 铡懿 1 9 9 6 年l l 胃8 霾下午 孛夹毫鬟套攒缀了一令令久震藩戆麟闻 名不凳经 传的豢池酒厂以3 2 亿元人民币买下了中央电视台黄金时闻段广备 从而成为令人 注目的避任二届 标王 1 9 9 5 年该厂曾以6 6 6 6 万元人民币夺得 标王 但时隔 不久 1 9 9 8 年6 月2 5 日新华社报道 秦池目前生产经营陷入豳燎 财务严重危 机 仔细推敲秦池 婴藏 现 的缘由 主要是因为该公司l 趣予靠负债来承 担大激广告瑟 瑟镬姿零结构严重失璃 最终瓣入鬓 务筵撬 我国企业内部财务控制完善对策的探讨 4 我国企业内部财务控制不力的成因 毒 公司治理结构琴完善 4 1 1公司治理结构与财务控制的荚系 财务控制是根据公司治理结构的需要和生产经营活动特征而设计的 用于维 持公司演理结构中相关利蘸主体相互制衡的 种制度安排 财务掇制是公司治理 摄制熬藏要缝或部分之一 其基本功能是陵剿羹芋乏人积芪理人之闽怼务售患不对 称戆 财务契绣不完全瞧秘财务责 壬不对等憾 其俸表瑷蠹三个方砸 一是通过 限制财务信息不对称性 财务契约不完全性和财务责任不对等性 分散委托入的风 险 维护豢托人的监督权 二是通过限制财务信息不对称性 财务艇约不完全性和 财务资任不对等性 维护镣理者的控制权 三怒通过对代理人的经营业绩考核 解 决对 弋壤入蛇激励阉题 纛戴再见 雾 务控剿楚公司治理褫制熬鏊磋 与公司治理结魏穗一致 嚣 务控裁氇毯攒内部财务控割秘羚郝财务控裁两个 方面 收购要约 代表权争夺和并购等都涉及到外部财务控制 它是公司外部治理 机制的蘑要组成部分 丽内部财务控制主要指在董事会 经理鼷和有关责任人中 建立的财务控制体系 这种控制体系应该明确界定企业内部决策权的分割 如通过 企业务糖觋则 规定和颈冀 戳及职业技术娥麓鞠备穗馁恻实现决策投分截 困惑 还瘦该鞠确娆定 a 瓣念娩貔每 令下震部门和每一个决策 弋毽久兹续效度量帮 评价体系 b 与个人绩效相联系的奖扇和惩罚体系 包括建立作为绩效度量体系 的成本中心和利润中心 确定预算在绩效度擞中的作用和建立个人绩效的度量 奖励及惩罚制度 健全的内部财务控制制度应该能够保证财务信恩的可信性 可 以弥 财务契约的不完全性帮财务责任的不瓣麓性 囊肉部嚣务控寿l 壤锱泛法有效建发挥上述凌麓嚣 藏羲簧筏粥找竣昂贵蠡冬努 部财务控制祝制 在这爨 我们必须重视内部财务控制与外部治联机制之澜的关 系 米切尔 c 詹森和威廉 h 麦克林认为 在市场经济体系中 权利的安排和 控制问题 可以通过建立转让决策权体制基础上的自愿交易体制得到解决 他们 说 漱予不存在外部性 转让决策权裁解决了控制翊题 它们激励单个决策代理 人蠢效壤溺萁决策蔽 转让投递遘提拱一个麓效戆髂镁 霸权翻豹枣场徐辏或资 本骥德 来度量任何个入使用决策权的绩效 从两解决了权剩酌控制问题 转让权 还意味着个人能够在交易巾获得权利的价值 豳此 转让权也提供了一个有效的奖 励和惩罚体系 以便使个人承担自己行为的资举化的成本和利益 但是 我们也 应该撩到 转让决策权的交易机制不能完全祷代企业中的内部按制制度 因为 凌繁校转诖以独立戆交荔双方讨侩还徐为基獭 金蝗组织不可麓恕每一令决蓑代 4 我国众业内部财务控制不力旮勺成因 理人变成独立的 具有讨价还价能力的交易主体 这就意味着决策权转让的市场 交易机制在企业内部是不麓l 乍用的 企业内部的财务控制问题必须遇过企业内部 黯务撩澍露l 痊亲瓣决 与凌繁投转谴豹交易橇剿稳跑 这耱替我豹羧露l 露l 痉在泰场 中并不慧跫有效的 为了在市场竞争中生存下去 企业必须以市场交易机制为导向联合运用权利 来实现收菔补偿 以抵补由牺牲决策转让权引致的损失 企业的规模经济 信息优 势和专她亿 都是这种收盏的潜在来源 因此 众业内部财务控带4 制废必须通过决 繁投转迂豹终邦交器捉毒 熬佟爝 决策投转速鹣终帮交菇援割是戆帮麓务控割铡 菠肖散发挥作熏的必要蘩撼 由诧可觅 一个键全的企照嚣 务箍翻体系实际上是 完善的公司治理结构的体现 企业财务控制内涵与外延的变化正怒公司治理结构 作同样变化的体现 良好的财务控制也是正确处理企业的利益相麓方关系 完善 公司治瑷的重要保证 4 2 我国公蜀浚遴结构豹凌获 猩我国的许多企业 特别是国有企业潋制以后 虽然形式土建立了法人治理 结构 但远没有达到内部权力制衡的效果 董攀会在表现上还存柱许多误区 董 事会对经理的监控作用严敷弱化 从而使经理朦为实现其控制权收菔 不惜弄虚 作假 专权独断 贪污腐他 损害全体股东驰剃蕊 下述现象匏嚣在 说明公司 裁金效豹内帮魏务决策每羧懿蔽安撰莰然是蔟投整麓 1 董事长蒸强慈经理 董 事兼任翮总经理 使得薰攀会事实上起着 领航人 的作用 蒹凝财务决策和决 策执行的职责 2 监事会肜同虚设 财务监餐权流于形式 3 多数公司实行总经 理 一枝篇 审批制度 使公司的下层管理人颐缺乏应有的财务焱配权 4 严重 的内部人控制阕题 必然使褥公司的财权基本上嶷中在公司的少数离层管理人员 熬手每 歪盈荛我重公裁浚壤结麴夔不完善 我翟企遂瘫嚣怼务掩铡裁度基本上 是代璐入主导型的 主要怒为了适应代理入的内部控制需要两设计的 企姚内部财务控制制度主要是以代理人的目标函数为依据设计的 充分体现 了代理人的管理意志和控制意图 在代理人实施的内部控制上是十分有效的 但 在委托人对代理人的控制上楚无效的 因而怒一种不完善的财务控制制度 例如 在垒攮黠务较鞭翅分 爨经久懿薅定 鲎务疆黟鞠瑟务稽孩程黟 滚动舞产积謦 定姿产鬻理 以及财务费强的翔分帮韭绩考梭簿方孺都体现了曾灏执行官 c e 0 的 管理意志 对代理人而言 这种内部财务控制制度十分有效 但由于缺乏完善的用 于委托人控制代理人的市场竟争机制 所以 豢托人对企业的控制是无效的 对代理人而言 企业内部财务控制制度谯功能上是完善的 也就是说 它可以 湾踩饯疆人秘渡控毒 人之瀚财务售患能不对稼燃黧魅务契鳕的不对等瞧 分教毒弋 l g 我国企业内部财务控制完善对策的探讨 理人的财务风险和经营风险 但是 对委托人而畜 它在功能上具有内在缺陷 它 在理论上不 2 消除委托人帮代理人之间财务僚患的不对穗性稆财务契约的不完全 瞧 不爨备分教委莛太夔羹季务风殓或经营风羧瓣功旋 代理入主导型的内部赠务控制制度控制成本昂贵 该控制制度下形成的固定 融资赞用和固定经营费用往往特别高 足以抵销投资机会和生产效率提高所带来 的收黼杠杆效应 科斯认为 企业为什么能够存在呢 就是因为它能够以较低的 费用发现交易债格 从而节约交易费用 代理入主导型的内部财务控制制度不仅不 钷洚 氛交荔夔霜 爰嚣壤热了交曩费瘸 镬企濂阉定鼓资费霜秘黧定经营费翅慧是 维持我较高的求平 因藏 溺有企韭融资成本海 管理费用水平离 非生产性支出 多 坏帐损失和经营损耗多 甚至国有资产流失等 都是代理人主导型的内部财 务控制制度运作的结果 构成了该制度下控制成本的一部分 代理人主导型的内部 财务控制制度是国有企业从计划经济体制向市坜经济体制转变过程中形成的 在 中央爨段鍪鹃诗戴经茨傣铡下 觚孛夹致麝鞠众避褒缓建立t 鑫支嚣下懿控裁礁 制 嚣裔企业的肉部财务羧剃铡度是政瘀计划撩镑 的重要组成部分 在政府对企韭 的控制体系中发挥着重簧的作用 在计划经济体制向市场经济体制转变过程中 国 有企业被定义为自主经营 自负盈亏和自我发展的独立经营实体 政府对企业原 有的羧镱 体系瓦解了 磷通过市场取代这种控制体系的竞争机制尚未建立 也就 是说 缓照瑷代金韭割度凝浓 健全企业肉聱辫务控毒 翻度功 l 联螫不可少数金监 终都市场竞争税裁滏未建立或不穰完善 特掰楚公司控铡的终郝帘场竞争枫割缺 位 导致公司治理结构不究酱 使企业内部财务控制制度变成了 种为企业首席执 行官 c e 0 服务的 代理人主导型的控制制度 代理人主导型的内部财务控制制度 是 种舆有内在缺陷的财务控制模式 它很容易导致委托人对企般控制缺位 4 2 内部审诗未发挥应有佟用 4 2 1 内部审计与财务控制的关系 1 9 9 9 年i i a 定义 内部审计是旨在增加缀织价值 改善组织业务而设计的具 有独立性和客鼹性的保证茅曩咨询活动 它通避提供系统的 擐藏的方法来评价和 提豢激殓管瑾 控裁及滚瀵程穿豹毒效毪 豢菇狯綮缀缓实凌茭瓣戆 其俸蘧说 内部率计是由企业单筏内部设立的专门机构和人员 通过对企溉肇位内部各种财 务活幼和内部控制制度进行独立的审查和评价 确定其有关财务活动的合规性和 效螽性 内部控制制度的健全性和有效性 戴目的在于健全内部控制制度 改善 英文垒名为 t h e i n s t l t u t e o f i n t e r n a l a u d i t o r s 一般麴译为 蘧蕲蠹帮审计瘁挤会 1 9 4 我国企业内部财务控制不力的成因 经营管理 提高经济效益 由于内部审计是内部控制环境的一个特殊因素 是企业自我独立评价的一种 活动 且财务控制制度的检查和评价是通过内部审计来完成的 可见 内部审计 既是企业财务控制不可或缺的因素 又要监督着企业财务控制制度的运行 因此 内部审计人员必须独立于被审计部门或人员 且直接向企业最高层负责并报告工 作 内部审计作为企业最高管理层的代表 其主要职责是协助企业管理当局有效 履行其管理职责 因此 评价和改进财务控制制度 就必然成为内部审计的一项 重要任务 内部审计在企业内部天然的监督作用使其自然成为内部控制方式之一 同时 又是对内部控制执行情况的一种监督形式 是对内部控制的控制 内部审计在内部 控制中可以发挥评价内部控制 参与重大控制程序的制定与修订 监督内部控制 的运行 提供管理咨询等方面的作用 内部控制制度是企业的一项熏要组织制度 是确保企业安全有效运行的关键 内部审计可以通过协助管理当局监督其控制政 策和程序的有效性 来促成好的控制环境的建立 内部审计与内部控制之间有密切 的关系 内部审计在企业内部天然的监督作用使其自然成为内部控制方式之一 同 时是对内部控制执行情况的一种监督形式 是对内部控制的再控制 4 2 2 我国企业内部审计的现状 在内部审计的产生与发展方面 我国内部审计的产生和发展是从1 9 8 5 年开始 的 政府陆续出台了一系列关于内部审计的规章制度 如1 9 8 8 年颁布的 审计条例 第六章就是专门讲内部审计 1 9 9 5 年实施的 审计法 使大陆审计制度发生了根 本性变化 极大地提高了内部审计的地位 国家体改委颁布的股份有限公司明确规 定 公司执行内部审计制度 设立内部审计机构 配备内部审计人员 依公司章程规 定在董事会领导下对公司的财务收支和经济活动进行内部审计监督 2 0 0 3 年5 月 1 日起施行的 审计署关于内部审计工作的规定 规定 对法律 行政法规规定设 立内部审计机构的单位 可以根据需要设立审计委员会 配备总会计师 内部审 计机构 并在本单位主要负责人或权力机构的领导下开展工作作出了强制性的规 定 同时规定内部审计机构履行职责所必须的经费 应当列入财务预算 由本单 位予叭保证 这是保证内部审计工作质量的又 重大举措 也是建立健全内部审计 制度的具体措施 但是 由于体制 政策等因素的影响 除上市公司外 我国其 他企业还没有充分重视内部审计的问题 政府有关部门对国有企业的内部审计也 没有给予应有的关注 内部审计缺位导致企业资产不实 利润虚增 所有者权益 不实等现象十分严重 十几年来 我国在建立内部审计制度方面已取得了不少进 展 但也存在重大缺陷 其主要问题是依赖政府法令要求和行政手段建立起来的 2 0 我国企业内部财务控制完善对策的探讨 股份回购与转换以及敌意接管等 首席执行官 c e o 在经理市场中的选拔和撤换 员工在劳动力市场中的招聘和解雇 内部治理机制主要通过企业内部决策和执行 机制建立委托者和代理者之间的激励约束机制 如股东 董事会 经理层和员工 的责任 权力和利益的界定 公司内部管理者间的竞争 委托者对代理者的绩效 考核和奖惩 预算控制体系和企业内部业务控制程序等 外部治理机制和内部治 理机制是公司治理结构中相互联系 相互依赖的两个方面 二者缺一不可 如果缺 乏健全的外部治理机制 内部治理机制就失去其存在的前提 因而不会有效地发 挥作用 就有可能出现所有者被架空的问题 如果缺乏健全的内部治理机制 外 部治理机制也会失去其在维护企业价值最大化上的有效性 美国经济学家哈罗 德 德姆塞茨和肯尼斯 莱恩 1 9 7 5 所作的所有权集中与企业特定风险相关关系 的实证研究表明 企业的外部竞争环境越不稳定 就越需要内部监督 西方经济 学家对公司控制的研究都是基于完备的市场经济制度背景 完善的外部市场竞争 机制是他们讨论的前提 所以他们主要关注的是内部治理机制对企业价值最大化 的有效性问题 在中央集权计划经济体制下 我国国有企业外部治理机制主要靠 中央集权计划体制运作 市场竞争机制对企业控制是无效的 在由计划经济向市 场经济转变过程中 市场竞争机制就会取代原来的中央集权控制体制 成为企业 控制的外部治理机制 5 1 2 完善公司治理结构的对策 首先 建立和完善以市场竞争机制为基础的公司外部控制机制 以市场竞争 机制为基础的公司外部控制机制可以保障企业资产的所有权有效地配置和合理流 动 它可以避免资产所有者之间监督缺位现象 因而是建立委托人和代理人均衡制 约机制的根本前提 我国目前已经建立了比较完善的证券市场体系 对企业而言 主要发挥了融资功能 但其公司控制功能尚未充分发挥 如资产所有者的控制权 之争 敌意收购以及企业并购等公司控制行为都无法完全通过证券市场解决 为此 政府应该制定有关公司外部控制行为的法规 以规范证券市场中的公司控制行为 其次 建立和完善代理人市场 健全企业经理人员竞争机制 代理人市场是企 业内部有效实施控制激励机制的基本前提 建立和完善代理人市场一方面可以激 发经理和管理人员的工作潜能 提高企业的管理效率 可以不断修正他们的目标函 数 从而对有效实施委托人和代理人均衡制约机制起到保证作用 第三 建立公正的国有或国家控股企业内部财务控制制度的评价标准 加强 对国有或国家控股企业内部财务控制