实务讲义：1章4节.doc

第四节存货（一）存货的内容存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（二）存货成本的确定存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1.存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 （1）存货的相关税费：包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。（2）其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。如果进货费用金额较小也可以直接计入当期损益。2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接材料和车间发生的人工及制造费用。3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。总结：存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 不计入：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。营业外支出、管理费用（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。单选题 A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料210吨，货款为6 000万元，增值税为1 020万元；发生的保险费为350万元，入库前的挑选整理费用为130万元；验收入库时发现数量短缺7.5吨，实际收到202.5吨。经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每吨（）万元。 A.32.4B.32C.35.28 D.36购入原材料的实际总成本6 0003501306 480（万元）该批原材料实际单位成本6 480/202.532（万元/吨）2008年 某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。A.50 B.51.81C.52 D.53.56小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，所以原材料的成本2 060503 500620107 120（元），单位成本107 120/（2 06060）53.562007年 某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27 B.29C.29.25D.31.25材料的采购成本25227（万元）；包装物押金2万元计入其他应收款。2011年 下列税金中，不应计入存货成本的是（）。BA.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税2009年 下列各项中，符合资产定义的有（）。ABDA.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.受托代销商品D.融资租入的固定资产判断题 商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）（三）发出存货的计价方法在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。1.个别计价法对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为准确。2.先进先出法在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。2010年 某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。A.145 000B.150 000C.153 000D.155 000发出材料成本200千克300300千克310153 000（元）计算分析题 某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为2万元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为1.8万元和2.2万元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。 3月1日，结存200吨 每吨成本2万元；3月4日，购进300吨 每吨成本1.80万元；3月10日，发出400吨3月17日，购进400吨 每吨成本2.2万元；3月27日，发出350吨（1）发出材料成本3月10日发出材料成本200吨2200吨1.8760（万元）3月27日发出材料成本100吨1.8250吨2.2730（万元）发出材料成本7607301 490（万元）（2）月末账面余额月末账面余额（400吨250吨）2.2330（万元）3.月末一次加权平均法 （1）存货单位成本（月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本）/（月初库存存货的数量本月收入存货的数量）（2）本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本（3）本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本或月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本2011年某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（）元。A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000材料单价（200404003540038）/（200400400）37.2（元/件），3月份发出甲材料成本50037.218 600（元）月末存货成本（200400400500）件37.218 600（元）4.移动加权平均法特点：每购进一次存货，计算一次单价。单选题 A公司5月1日甲材料结存300公斤，单价2万元，5月6日发出100公斤，5月10日购进200公斤，单价2.20万元，5月15日发出200公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则5月15日结存的原材料成本为（）万元。A.400B.416C.420D.4405月10日的单位成本（300210022002.2）/（300100200）2.15月15日结存的原材料成本（300100200200）2.1420（万元）二、原材料（一）原材料按实际成本核算1.设置的科目：原材料、在途物资2.购入和发出的会计处理货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。（单货同到）借：原材料 【买价运杂费、包装费】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、其他货币资金 应付票据 货款已经支付或已开出，材料尚未到达或尚未验收入库。（单到货未到）借：在途物资【买价代垫运杂费、包装费】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 应付票据 材料验收入库：借：原材料贷：在途物资结算凭证未到，材料已经验收入库，按暂估价值入账（货到单未到）借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 发出材料的会计处理借：生产成本 制造费用 管理费用其他业务成本委托加工物资贷：原材料 计算分析题 甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。2011年4月，与A材料相关的资料如下： （1）1日，“原材料A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤）。（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤，发票账单已收到，货款36 000元，增值税额6 120元，运杂费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2 950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。（5）18日，持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤，车间管理部门领用A材料1 000公斤，企业管理部门领用A材料1 000公斤。要求：按照上述业务编制相关的会计分录。（1）借：应付账款2 000 贷：原材料 2 000（2）借：原材料 2 200（1 800400） 应交税费应交增值税（进项税额） 306 贷：银行存款 2 506（3）借：在途物资37 000（36 0001 000） 应交税费应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款 43 120（4）借：原材料 37 000 贷：在途物资 37 000（5）借：原材料 51 500（49 5002 000） 应交税费应交增值税（进项税额） 8 415 银行存款 20 085 贷：其他货币资金 80 000（6）借：原材料 600 贷：生产成本 600（7）发出A材料的单位成本（20 0002 0002 20037 00051 500600）/（2 0002002002 9505 00050）109 300/10 00010.93（元/公斤）借：生产成本 65 580（6 00010.93）制造费用 10 930（1 00010.93）管理费用 10 930（1 00010.93）贷：原材料 87 440（二）原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分）1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异2.基本核算程序（分母不含暂估料款金额）（1）支付货款借：材料采购【实际成本】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据） （2）验收入库并结转入库材料成本差异验收入库借：原材料等【计划成本】贷：材料采购【计划成本】结转入库材料成本差异：计算：实际成本计划成本差异金额（超支差异；节约差异）会计分录：借：材料采购 贷：材料成本差异 【节约差异】 或借：材料成本差异 【超支差异】 贷：材料采购（3）发出存货并分配应负担的材料成本差异：发出材料时，一律用计划成本借：生产成本等【计划成本】贷：原材料【计划成本】分配应负担的材料成本差异计算：分配发出材料应负担的材料成本差异发出材料的计划成本 差异率发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。会计分录：借：生产成本等贷：材料成本差异【超支差异】借：材料成本差异 【节约差异】贷：生产成本等2010年 某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（）万元。A.88 B.96 C.100 D.112材料成本差异率（2010）/（130120）12%当月领用材料的实际成本100（112%）88（万元）另 月末结存材料的实际成本（130120100）（112%）132（万元）2009年 某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。A.798 B.800C.802 D.1 604材料成本差异率（612）/（4002 000）0.25%2008年12月31日结存材料的实际成本（4002 0001 600）（10.25%）802判断题 企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（）单选题 企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。A.3 000B.3 000C.3 450D.3 450单选题 某企业对材料采用计划成本核算。2011年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2011年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。A.798B.800C.802D.1 604三、周转材料1.包装物的核算（1）包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。（2）包装物的核算（按计划成本核算包装物，发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）企业应该设置“周转材料包装物”科目进行核算。1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；借：生产成本材料成本差异 贷：周转材料包装物 2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；借：销售费用材料成本差异贷：周转材料包装物 3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本贷：周转材料包装物材料成本差异 四、低值易耗品（1）低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（2）低值易耗品的核算低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。1.一次摊销法一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。借：制造费用管理费用贷：周转材料低值易耗品2.分次摊销法采用分次摊销法摊销低值易耗品时候，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。适用可供多次反复使用的低值易耗品。五、委托加工物资1.委托加工物资实际成本的确定委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。2.关注问题（1）收回委托物资时一定计入存货成本实际耗用的原材料或者半成品成本加工费往返运杂费（2）收回委托物资时不一定计入存货成本消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。3.账务处理：2010年 甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（）。BA.借：委托加工物资264贷：银行存款264B.借：委托加工物资230应交税费 34贷：银行存款264C.借：委托加工物资200应交税费64贷：银行存款264D.借：委托加工物资 264贷：银行存款200应交税费 642009年 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。AA.216B.217.02C.240D.241.02单选题 一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。CA.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税多选题 下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（）。ABCA.加工中实际耗用物资的成本B.支付的加工费用和保险费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税计算题 甲公司委托丁公司加工商品一批（属应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为3%。（2）2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。（3）3月4日，用银行存款支付往返运费10 000元（不考虑运费抵扣的情况）。（4）3月5日，上述商品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。（1）发出委托加工材料时：借：委托加工物资6 000 000贷：原材料6 000 000结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异180 000贷：委托加工物资180 000（2）借：委托加工物资120 000应交税费应交消费税660 000应交增值税（进项税额） 20 400贷：银行存款800 400（3）借：委托加工物资 10 000贷：银行存款 10 000（4）借：库存商品6 500 000贷：委托加工物资5 950 000材料成本差异550 000六、库存商品（一）库存商品的内容库存商品核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过“库存商品”科目核算。1.生产型企业2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。（1）毛利率法销售净额销售收入销售退回销售折让销售成本销售净额销售净额毛利率销售净额（1毛利率）期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本2011年 某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（）万元。A.50B.1 125C.625D.3 375销售成本4 500（125%）3 375（万元）期末存货成本3 5005003 375625（万元）单选题 某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2011年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1 200万元，2月份购入存货成本为2 800万元，销售收入为3 000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。A.1 300B.1 900C.2 110D.2 200（2）售价金额核算法商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期初购入商品售价）100%本期销售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本本期商品销售收入本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本2008年 某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。A.46B.56C.70D.80商品进销差价率（4630）（5440）/（4654）30%销售商品应该结转的实际成本80（130%）56（万元）思考：该商场期末商品的实际成本为？万元。方法一：30405614（万元）方法二：（465480）（130%）14（万元）2007年 采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。（） 乘以（1商品进销差价率）七、存货清查存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。（一）存货盘盈（二）存货盘亏批准前借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品进项税转出（管理不善）批准后借：原材料【残料价值入库】 其他应收款【保险公司和过失人的赔款】 管理费用【净损失：一般经营损失】 营业外支出【净损失：非常损失】 贷：待处理财产损溢2011年 某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（A）。A.借：营业外支出114贷：待处理财产损溢114B.借：管理费用114贷：待处理财产损溢114C.借：营业外支出80贷：待处理财产损溢80D.借：管理费用80贷：待处理财产损溢80单选题 某企业因管理不善发生火灾原因盘亏一批材料16 000元，该批材料的进项税为2 720元。收到各种赔款1 500元，残料入库200元。报经批准后，应计入管理费用账户的金额为（）元。16 0002 7201 50020017 020（元）A.17 020B.18 620C.14 300D.14 400八、存货减值1.存货期末计量资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是期末的实际成本。2.可变现净值如何确定（1）产成品、商品等直接用于出售的存货可变现净值估计售价估计销售费用和相关税费（2）需要经过加工的材料存货可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计销售费用和相关税费3.存货跌价准备的会计处理设置“存货跌价准备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”。当期应计提的存货跌价准备（存货成本可变现净值）存货跌价准备已有贷方余额结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。（1）当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。（2）当存货成本高于其可变现净值时借：资产减值损失贷：存货跌价准备（3）转回：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。借：存货跌价准备贷：资产减值损失 （4）结转：企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备。 借：存货跌价准备贷：主营业务成本、其他业务成本 2010年 下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（）。ABCDA.存货应按照成本进行初始计量B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本单选题 下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（）。AA.已发出商品但尚未确认销售收入B.已确认销售收入但尚未发出商品C.已收到材料但尚未收到发票账单D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料单选题 甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2011年12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元，不考虑其他因素。2011年12月31日，甲公司该原材料